新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局 新稅四字[1994]024號 新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于工資、薪金所得征稅問題

新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局
新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于工資、薪金所得征稅問題
新稅四字[1994]024號

  新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于工資、薪金所得征稅問題
  新稅四字[1994]024號
  全文有效
  1994.04.27
  （一）關(guān)于補(bǔ)貼、津貼征稅范圍問題
  個人所得稅法實施條例第八條第一款第一項對工資、薪金所得的具體內(nèi)容和征稅范圍作了明確規(guī)定，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行征稅。對于補(bǔ)貼、津貼等一些具體收入項目應(yīng)否計入工資、薪金所得的征稅范圍問題，按下述情況掌握執(zhí)行：
  1、條例第十三條規(guī)定，對按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的補(bǔ)貼、津貼，免予征收個人所得稅。其他各種補(bǔ)貼、津貼均應(yīng)計入工資、薪金所得項目征稅。
  2、下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：
  (1) 獨(dú)生子女補(bǔ)貼；
  (2)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；
  (3)托兒補(bǔ)助費(fèi)；
  (4)差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。
  (二)關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得的區(qū)分工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個人勞務(wù)活動，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)所取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。
  以前規(guī)定與本規(guī)定抵觸的，按本規(guī)定執(zhí)行。
  (國家稅務(wù)總局1994年4月1日國稅發(fā)〔1994〕089號通知，原自治區(qū)稅務(wù)局1994年4月27日新稅四字〔1994〕024號通知轉(zhuǎn)發(fā))
  (三)關(guān)于在境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得，如何計征稅款的問題
  納稅義務(wù)人在境內(nèi)、境外同時取得工資、薪金所得的，應(yīng)根據(jù)條例第五條規(guī)定的原則，判斷在境內(nèi)、境外陽得的所得是否來源于一國的所得。納稅義務(wù)人能夠提供在境內(nèi)、境餐同時任職或者受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件，可判定其所得是來源于境內(nèi)和境外所得，應(yīng)按稅法和條例的規(guī)定分別減除費(fèi)用并計算納稅；不能提供上述證明文件的，應(yīng)視為來源于一國的所得，如其任職或者受雇單位在中國境內(nèi)，應(yīng)為來源于中國境內(nèi)的所得，如其任職或受雇單位在中國境外，應(yīng)為來源于中國境外的所得。
  以前規(guī)定與本規(guī)定抵觸的，按本規(guī)定執(zhí)行。
  (國家稅務(wù)總局1994年4月1日國稅發(fā)〔1994〕089號通知，原自治區(qū)稅務(wù)局1994年4月27日新稅四字〔1994〕024號通知轉(zhuǎn)發(fā))
  (四)關(guān)于在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得征稅問題
  1、在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)依照稅法第八條的規(guī)定代扣代繳個人所得稅。按照稅法第六條第一款第一項的規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)以每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。為了有利于征管，對雇傭單位和派遺單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中后方減除費(fèi)用的方法，即只由雇仍單位在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。
  上述納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單(書)和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補(bǔ)。具體申報期限，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。
  2、對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)發(fā)給中方工作人員的工資、薪金所得，應(yīng)全額征稅。但對可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上交派遣(介紹)單位的，可扣除實際上交的部分，按其余額計征個人所得稅。
  以前規(guī)定與本規(guī)定抵觸的，按本規(guī)定執(zhí)行。
  (國家稅務(wù)總局1994年4月1日國稅發(fā)〔1994〕089號通知，原自治區(qū)稅務(wù)局1994年4月27日新稅四字〔1994〕024號通知轉(zhuǎn)發(fā))
  (五)關(guān)于納稅人一次取得屬于數(shù)月的獎金或年終加薪、勞動分紅的征稅問題
  納稅人一次取得屬于數(shù)月的獎金或年終加薪、勞動分紅，一般應(yīng)將全部獎金或年終加薪、勞動分紅同當(dāng)月份的工資、薪金合并計征個人所得稅。但對于合并計算后提高適用稅率的，可采取以月份所屬獎金或年終加薪、勞動分紅加當(dāng)月份工資、薪金，減去當(dāng)月份費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額，按適用稅率計算征收個人所得稅。對按上述方法計算無應(yīng)納稅所得額的，免予征稅。
  以前規(guī)定與本規(guī)定抵觸的，按本規(guī)定執(zhí)行。
  (國家稅務(wù)總局1994年4月1日國稅發(fā)〔1994〕089號通知，原自治區(qū)務(wù)總局1994年4月27日新稅四字〔1994〕024號通知轉(zhuǎn)發(fā))
  (六)關(guān)于中國科學(xué)院院士津貼征稅問題
  經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對中國科學(xué)院院士(以前稱中國科學(xué)院學(xué)委員)的院士津貼(以前稱學(xué)委委員津貼)，按每人每月200元發(fā)給，并免征個人所得稅。
  (國家稅務(wù)總局1994年5月4日國稅函發(fā)〔1994〕118號函，原自治區(qū)務(wù)稅局1994年6月2日新稅四字〔1994〕036號通知轉(zhuǎn)發(fā))
  (七)關(guān)于曾憲梓教育基金會教師獎?wù)鞫悊栴}
  曾憲梓教育基金會致力于發(fā)展中國的教育事業(yè)，評選教師獎具有嚴(yán)格的程序，獎金由國家教委頒發(fā)，根據(jù)個人所得稅法第四條的規(guī)定，對個人獲得曾憲梓教育基金會教師獎的獎金，可視為國務(wù)院部委頒發(fā)的教育方面的獎金，免予征收個人所得稅1。
  (國家稅務(wù)總局1994年6月29日國稅函發(fā)〔1994〕376號函，自治區(qū)地方稅務(wù)局1994年8月8日新地稅四字〔1994〕004號通知轉(zhuǎn)發(fā))
  (八)關(guān)于補(bǔ)貼、津貼和誤餐費(fèi)征稅的規(guī)定
  最近，不少地區(qū)反映，在新的個人所得稅法及其實施條例執(zhí)行過程中，對國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的補(bǔ)貼、津貼和誤餐費(fèi)的概念理解不一，在一定程度上影響了稅款的征收，經(jīng)請示國家稅務(wù)總局后明確如下：
  1、《個人所得稅法》第四條第三款關(guān)于“按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼免納個人所得稅”和《實施條例》第十三條關(guān)于“稅法第四條第三項所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的補(bǔ)貼、津貼”中的“補(bǔ)貼、津貼”，目前僅有一項，即：按照國務(wù)院規(guī)定由省、自治區(qū)、直轄市人民政府發(fā)給做出突出貢獻(xiàn)的知識分子、專家的“政府特殊津貼”。除此之外的各種補(bǔ)貼、津貼一律計入工資總額計征個人所得稅。
  2、國家稅務(wù)總局國稅發(fā)(1994)089號通知《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》第二條第二款第四項中所列不征個人所得稅的“誤餐補(bǔ)助”，是指按自治區(qū)財政廳《關(guān)于國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位工作人員差旅費(fèi)開支的規(guī)定》中“工作人員因公在本單位所在地出差的，不發(fā)給出差伙食補(bǔ)助費(fèi)，但確因工作需要，不能返回單位(或回家)吃飯，必須在外營業(yè)性食堂就餐的不論誤餐次數(shù)多少(不包括早餐)，每日可發(fā)給誤餐補(bǔ)助費(fèi)”。目前，一些行業(yè)、單位按各類標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)的，且人人都有的所謂“誤餐費(fèi)”不屬這個范圍，應(yīng)如數(shù)計入工資總額，計征個人所得稅。
  (自治區(qū)地方稅局1994年12月5日新地稅四字〔1994〕015號通知)
  (九)關(guān)于外商投資企業(yè)雇員收取勞務(wù)費(fèi)征稅問題
  外商投資企業(yè)雇員收取的勞務(wù)費(fèi)，應(yīng)并入個人工資、薪金所得，計算繳納個人所得稅，稅款由外商投資企業(yè)代扣代繳。
  (國家稅務(wù)總局1995年3月7日國稅發(fā)〔1995〕０４５號通知)
  關(guān)于對個體工商業(yè)戶的征稅問題
  (一)個體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和從業(yè)人員的工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。個體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款的利息支出，凡有合法證明的，不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。
  (二)個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕勞業(yè)，其經(jīng)營項目屬于農(nóng)業(yè)稅(包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，下同)、牧業(yè)稅征稅范圍并已征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再征收個人所得稅；不屬于農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍的，應(yīng)對其所所得征收個人所得稅。兼營上述四業(yè)并四業(yè)的所得單獨(dú)核算的，比照上述原則辦理，對于屬于征收個人所得稅的，應(yīng)與其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得合并計征個人所得稅；對于四業(yè)的所得不能單獨(dú)核算的，應(yīng)就其全部所得計征個人所得稅。
  (三)個體工商戶與企業(yè)聯(lián)營而分得的利潤，按利息、股息、紅利所得項目征收個人所得稅。
  (四)個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的各項應(yīng)稅所得，應(yīng)按規(guī)定分別計算征收個人所得稅。
  (財政部、國家稅務(wù)總局1994年5月13日財稅字〔1994〕020號通知，自治區(qū)地方稅務(wù)局1994年8月27日新地稅四字〔1994〕006號通知轉(zhuǎn)發(fā))
  (五)經(jīng)研究，我區(qū)個體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和從業(yè)人員的工資扣除標(biāo)準(zhǔn)確定為每人每年6000元，達(dá)不到6000元的按實列支，超過6000元的按6000元列支。
  (自治區(qū)地方稅務(wù)局1994年8月27日新地稅四字〔1994〕006號通知)
  (六)關(guān)于非固定業(yè)戶征稅問題。對非固定業(yè)戶除按規(guī)定征收增值稅或營業(yè)稅外，還應(yīng)對其經(jīng)營所得按規(guī)定征收個人所得稅(或企業(yè)所得稅)，并按規(guī)定征收“兩金”。鑒于非固定業(yè)戶點多面廣，流動性大，為強(qiáng)化控管、簡便計征，對無法核實經(jīng)營所得的非固定業(yè)戶可暫按4%(農(nóng)牧區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)及工礦區(qū)按3%)的附征率隨增值稅或營業(yè)稅一并征收個人所得稅(或企業(yè)所得稅)。
  (原自治區(qū)稅務(wù)局1994年1月4日新稅四字〔1994〕004號通知)