寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局、寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局 寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局、寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2013年第10號 寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局、寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅管理若干問題的公告

寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局、寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局
寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局、寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅管理若干問題的公告
寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局、寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2013年第10號

  【稅乎網(wǎng)注】
  依據(jù)寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2014年第8號 關(guān)于公布全文失效廢止及部分條款重新修訂的企業(yè)所得稅規(guī)范性文件目錄和內(nèi)容的公告，本公告第3條、第17條自2014.12.19起重新修訂。
  寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局、寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅管理若干問題的公告
  寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局、寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2013年第10號
  已被修訂
  2013年10月30日
  在2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，部分納稅人及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反映了一些問題，需要在全區(qū)范圍內(nèi)給予解答和規(guī)范，經(jīng)研究，現(xiàn)將企業(yè)所得稅管理若干問題公告如下：
   1.對不征稅收入孳生的利息是否繳納企業(yè)所得稅？
   根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅[2009]122號）第一條的規(guī)定，在《企業(yè)所得稅法》沒有特別規(guī)定的情形下，除了非營利組織，其他單位的不征稅收入孳生的利息均應(yīng)作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。
   2.企業(yè)向客戶贈送禮品企業(yè)所得稅如何處理？
   根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條和《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條的規(guī)定，企業(yè)將禮品贈送給客戶的情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售處理。
   3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以買別墅送汽車方式銷售不動產(chǎn)的，企業(yè)所得稅如何處理？
   根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第三條的規(guī)定，企業(yè)以買別墅送汽車方式銷售不動產(chǎn)的，應(yīng)將總的銷售金額按別墅和汽車的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)別墅、汽車的銷售收入。
   4.政府部門給企業(yè)先進(jìn)集體或先進(jìn)個人獎勵，企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行所得稅處理？
   根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條的規(guī)定，企業(yè)從政府部門獲得獎金應(yīng)計入企業(yè)收入總額，若符合財稅[2011]70號文件第一條規(guī)定條件的，企業(yè)可以作為不征稅收入。如果企業(yè)只從政府部門獲得獎勵政策而由企業(yè)給予先進(jìn)集體、先進(jìn)個人頒發(fā)獎金的，獎金可作為職工“工資薪金”支出在稅前扣除，同時在支付給職工時將獎勵金并入職工當(dāng)月工資依法代扣代繳個人所得稅。
   5.企業(yè)某項目從環(huán)保部門獲得撥款資金，能否作為不征稅收入？
   根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）第一條的規(guī)定，企業(yè)從環(huán)保部門獲得撥款資金如符合財稅[2011]70號文件第一條規(guī)定的條件，可以作為不征稅收入。
   6.企業(yè)從人力資源和社會保障部門取得的社會保險補(bǔ)貼、職業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)貼和崗位用工補(bǔ)貼，是否繳納企業(yè)所得稅？
   根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）第一條的規(guī)定，企業(yè)從人力資源和社會保障部門取得的各類補(bǔ)貼如符合財稅[2011]70號第一條規(guī)定的條件，可以作為不征稅收入。
   7.一次性收取以后若干年度房租取得的收入如何進(jìn)行所得稅處理？
   根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第一條的規(guī)定，出租人與承租人交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度且租金提前一次性支付的，出租人一次性收取以后年度的房租，可在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入。
   企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，企業(yè)所得稅均按此規(guī)定處理。
   8.企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，如在次年企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前仍未取得有效扣除憑證的，應(yīng)如何處理？
   根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第六條的規(guī)定，本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，因故在次年企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前仍未取得有效憑證的，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。如在以后年度取得有效扣除憑證，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條“關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題”的規(guī)定執(zhí)行。
   9.企業(yè)追補(bǔ)申報扣除以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出時，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供哪些資料？
   企業(yè)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條的規(guī)定，追補(bǔ)申報扣除以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出應(yīng)提供下列有關(guān)資料：
   （1）專項申請報告及說明；
   （2）有效扣除憑證；
   （3）應(yīng)扣未扣支出事項所屬年度財務(wù)會計核算明細(xì)情況；
   （4）應(yīng)扣未扣支出事項所屬年度及以后年度企業(yè)所得稅年度納稅申報表；
   （5）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他納稅資料。
   10.《寧夏地方稅務(wù)局寧夏國家稅務(wù)局企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（寧夏地方稅務(wù)局寧夏國家稅務(wù)局公告2012年第3號）第十七條中“相關(guān)票據(jù)”如何理解？
   《寧夏地方稅務(wù)局寧夏國家稅務(wù)局企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（寧夏地方稅務(wù)局寧夏國家稅務(wù)局公告2012年第3號）第十七條：“企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)或個人借款而支付的利息，以雙方借款合同（或協(xié)議）、付款單據(jù)和相關(guān)票據(jù)為稅前扣除憑證”中的“相關(guān)票據(jù)”是指由稅務(wù)部門代開并已按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的發(fā)票。
   11.企業(yè)一次性為員工補(bǔ)繳支付以前年度欠繳的養(yǎng)老保險費(fèi)，如何在稅前扣除？
   根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條的規(guī)定，企業(yè)一次性為員工補(bǔ)繳支付在本企業(yè)工作期間欠繳的基本養(yǎng)老保險費(fèi)，以及補(bǔ)繳支付在本企業(yè)工作期間欠繳的不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該養(yǎng)老保險費(fèi)所屬年度分別計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。
   12.企業(yè)與職工解除勞動合同關(guān)系給予的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，能否作為計算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)？
   根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，企業(yè)與職工解除勞動合同關(guān)系依據(jù)《中華人民共和國勞動合同法》（2013年修訂）第四十七條、第四十八條和第八十七條給予的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動管理需要發(fā)生的合理支出，可以按規(guī)定申報稅前扣除。因?qū)嶋H支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金不屬于稅法規(guī)定的工資薪金范圍，不應(yīng)作為計算職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)。
   13.職工福利費(fèi)和勞動保護(hù)費(fèi)的范圍應(yīng)如何界定？如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？
   企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條規(guī)定的支出項目，應(yīng)作為企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，按職工福利費(fèi)的有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
   合理的勞動保護(hù)支出是指因特殊工作環(huán)境需要，企業(yè)為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品等所發(fā)生的支出，不得以貨幣或者非貨幣形式替代應(yīng)當(dāng)按規(guī)定配備的勞動防護(hù)用品。合理的勞動保護(hù)支出應(yīng)依據(jù)有效扣除憑證在稅前扣除。
   14.企業(yè)丟失已填開且有明確付款單位名稱的普通發(fā)票，企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理？
   根據(jù)企業(yè)所得稅實(shí)質(zhì)重于形式的原則，對于企業(yè)丟失已填開且有明確付款單位名稱的普通發(fā)票（發(fā)票聯(lián)），在發(fā)票開具方無法重復(fù)開具發(fā)票的情況下，企業(yè)應(yīng)于發(fā)現(xiàn)丟失的五個工作日內(nèi)書面報告其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報聲明作廢。向開具發(fā)票方索取曾于某年某月某日開具某某發(fā)票的證明，注明取得發(fā)票單位名稱、購貨或服務(wù)的單位數(shù)量、單價、規(guī)格、大小寫金額、發(fā)票字軌、發(fā)票編碼、發(fā)票號碼等，或要求開具發(fā)票方提供所丟失發(fā)票的存根聯(lián)或記賬聯(lián)復(fù)印件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后作為記賬憑證入賬。
   15.如何確定企業(yè)享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的申請期限和享受期間？
   根據(jù)《國家稅務(wù)總局稅收減免管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2005]129號）第七條、第九條，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發(fā)[2008]111號）第四條以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知》（國稅函[2009]255號）第四條的規(guī)定，國家制定的各項稅收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項的，均實(shí)行備案管理。
   企業(yè)享受報批類稅收優(yōu)惠有資質(zhì)認(rèn)定要求的，應(yīng)取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，從稅務(wù)機(jī)關(guān)做出審批決定的年度起享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)享受審批類減免稅沒有資質(zhì)認(rèn)定要求的，應(yīng)在政策規(guī)定的稅收優(yōu)惠期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，從稅務(wù)機(jī)關(guān)做出審批決定的年度起享受稅收優(yōu)惠。
  企業(yè)享受備案類稅收優(yōu)惠，應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的最后備案期限內(nèi)提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。企業(yè)未按規(guī)定備案的，一律不得享受稅收優(yōu)惠。
   16.企業(yè)分期投資經(jīng)營項目應(yīng)如何享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠？
   根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十七條第二款、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十七條和第一百零二條的規(guī)定，企業(yè)分期投資經(jīng)營項目符合《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的條件，且對經(jīng)營項目能夠單獨(dú)計算所得、合理分?jǐn)偲髽I(yè)期間費(fèi)用的，可分項目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，否則不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
   17.企業(yè)直接減免、即征即退、先征后返的增值稅是否繳納企業(yè)所得稅？
   根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）的規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》明確規(guī)定專項用途的財政性資金，可作為不征稅收入：
   （1）依據(jù)財稅[2012]27號第五條規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；
   （2）依據(jù)財稅[2008]38號的規(guī)定，自2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專項用于還本付息，不征收企業(yè)所得稅；
   （3）對單位按照財稅[2007]92號文件第一條規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅；
   （4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定其他準(zhǔn)予作為不征稅收入的財政性資金。
   除上述之外直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收（不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款），均應(yīng)作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，繳納企業(yè)所得稅。
   18.企業(yè)集團(tuán)母子公司或子公司之間劃撥資產(chǎn)是否繳納企業(yè)所得稅？
   根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條的規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)母子公司或子公司之間劃撥資產(chǎn)的情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售處理。
   19.關(guān)于企業(yè)籌辦期間如何進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報的問題。
   根據(jù)國稅函[2010]79號第七條：“企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生的籌辦費(fèi)用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定執(zhí)行?！币虼耍髽I(yè)籌辦期間年度匯算清繳時應(yīng)當(dāng)進(jìn)行零申報，自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度正常進(jìn)行企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳申報和年度匯算清繳申報。
   20.企業(yè)所得稅核定征收轉(zhuǎn)為查賬征收如何銜接？
   對企業(yè)由核定征收方式改為查賬征收方式的，其核定征收年度的虧損，不得在查賬征收年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
   企業(yè)由查賬征收方式改為核定征收方式的，其以前年度未彌補(bǔ)的虧損不得在核定征收年度彌補(bǔ)。
   企業(yè)由查賬征收方式改為核定征收方式，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)再改為查賬征收方式的，其以前年度查賬征收期間已確認(rèn)未彌補(bǔ)的虧損可從再改為查賬征收方式的年度起彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)虧損期限不得超過5年。
   21.企業(yè)因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變更，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，原未彌補(bǔ)完的虧損可否繼續(xù)彌補(bǔ)？
   根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十八條、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）第四條的規(guī)定，企業(yè)因住所、經(jīng)營地點(diǎn)改變而變更了主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)，屬于法律形式的簡單改變。企業(yè)辦理變更稅務(wù)登記證后，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后的企業(yè)繼承，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)注銷檢查報告中列明的未彌補(bǔ)虧損額，在征管系統(tǒng)中進(jìn)行企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損信息維護(hù)。
   22.本公告自2013年1月1日起施行。