陜西省國家稅務(wù)局 陜西省國家稅務(wù)局公告2012年第6號(hào) 陜西省國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除管理辦法（試行）》的公告

陜西省國家稅務(wù)局
陜西省國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除管理辦法（試行）》的公告
陜西省國家稅務(wù)局公告2012年第6號(hào)

  陜西省國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除管理辦法（試行）》的公告
  陜西省國家稅務(wù)局公告2012年第6號(hào)
  全文有效
  2012年7月27日
  現(xiàn)將《陜西省國家稅務(wù)局農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除管理辦法（試行）》予以發(fā)布，自2012年7月1日起施行。
  特此公告。
  陜西省國家稅務(wù)局農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除管理辦法（試行）
  第一條 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅[2012]38號(hào)）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2012]35號(hào)），為加強(qiáng)我省農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理，制定本辦法。
  第二條 以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售、委托其他單位加工液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人（以下簡稱試點(diǎn)納稅人），適用本辦法。
  “液體乳及乳制品”的行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T4754-2011）中“乳制品制造”類別（代碼C-1440）執(zhí)行；“酒及酒精”的行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T4754-2011）中“酒的制造”類別（代碼C-151）執(zhí)行；“植物油”的行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T4754-2011）中“植物油加工”類別（代碼C-133）執(zhí)行。
  第三條 本辦法所稱農(nóng)產(chǎn)品是指列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅字[1995]52號(hào)）的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，也包括其它經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局明確屬于初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的貨物。
  第四條 試點(diǎn)納稅人購進(jìn)的所有農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，均按本辦法的規(guī)定計(jì)算抵扣。購進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。
  第五條 試點(diǎn)納稅人以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)或委托加工貨物的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額統(tǒng)一按照投入產(chǎn)出法核定。
  投入產(chǎn)出法，即參照國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（包括行業(yè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)平均耗用值）確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量（以下稱農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量）。
  當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額依據(jù)農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、當(dāng)期銷售貨物數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)（含稅，下同）和農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率（以下簡稱“扣除率”）計(jì)算。
  第六條 本辦法規(guī)定的扣除率為銷售貨物的適用稅率。
  第七條 農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量和損耗率統(tǒng)稱為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)（以下簡稱扣除標(biāo)準(zhǔn)）。
  第八條 扣除標(biāo)準(zhǔn)確定原則：
  （一）對(duì)生產(chǎn)工藝和投入產(chǎn)出率相近的產(chǎn)品，省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)調(diào)研測算結(jié)果,實(shí)行全省統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn);
  （二）對(duì)產(chǎn)品品種繁多、原料投入復(fù)雜，以最終產(chǎn)品難以確定扣除標(biāo)準(zhǔn)的，以共同的中間產(chǎn)品確定扣除標(biāo)準(zhǔn)；
  （三）試點(diǎn)納稅人生產(chǎn)或委托加工的沒有統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品，由納稅人申請(qǐng)，依本辦法第十條規(guī)定執(zhí)行。
  第九條 試點(diǎn)納稅人在計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)按照下列順序確定適用的扣除標(biāo)準(zhǔn)：
  （一）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局公布的全國統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)；
  （二）省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)商省級(jí)財(cái)政部門報(bào)經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案后公布的適用于本地區(qū)的扣除標(biāo)準(zhǔn)；
  （三）省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人申請(qǐng)，審定的僅適用于該試點(diǎn)納稅人的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
  省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的適用于本地區(qū)或單獨(dú)適用某個(gè)試點(diǎn)納稅人的扣除標(biāo)準(zhǔn)與全國統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)不一致的，按全國統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
  第十條 試點(diǎn)納稅人生產(chǎn)或委托加工的沒有統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品，其扣除標(biāo)準(zhǔn)的核定程序?yàn)椋?
  （一）試點(diǎn)納稅人應(yīng)于投產(chǎn)之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下資料：
  1、扣除標(biāo)準(zhǔn)核定申請(qǐng)書（應(yīng)包括生產(chǎn)工藝流程、財(cái)務(wù)核算方式、上年度農(nóng)產(chǎn)品購銷存數(shù)據(jù)等內(nèi)容）；
  2、《試點(diǎn)產(chǎn)品投入產(chǎn)出率申請(qǐng)核定表》（見附件1）；
  3、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。
  （二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)試點(diǎn)納稅人的申請(qǐng)資料審核后層報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。
  （三）省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)由貨物和勞務(wù)稅處牽頭，會(huì)同政策法規(guī)處、督察內(nèi)審處、監(jiān)察室組成農(nóng)產(chǎn)品扣除標(biāo)準(zhǔn)核定小組。
  農(nóng)產(chǎn)品扣除標(biāo)準(zhǔn)核定小組對(duì)上報(bào)資料進(jìn)行審核，并及時(shí)下達(dá)核定結(jié)果。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)站、報(bào)刊等多種方式及時(shí)向社會(huì)公告核定結(jié)果。未經(jīng)公告的扣除標(biāo)準(zhǔn)無效。
  省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未下達(dá)核定結(jié)果前，試點(diǎn)納稅人暫按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核上報(bào)的扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，待核定結(jié)果下達(dá)后，再重新計(jì)算調(diào)整增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
  第十一條 試點(diǎn)納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本辦法第十條規(guī)定核定的扣除標(biāo)準(zhǔn)有疑義或者生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生變化的，可以自稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布公告、收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》或生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生變動(dòng)之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出重新核定扣除標(biāo)準(zhǔn)申請(qǐng)，并提供說明其生產(chǎn)、經(jīng)營真實(shí)情況的證據(jù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到申請(qǐng)之日起30日內(nèi)書面答復(fù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為確需調(diào)整的，層報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定扣除標(biāo)準(zhǔn)。
  第十二條 試點(diǎn)納稅人銷售貨物，應(yīng)合并計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
  第十三條 試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，仍按現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行認(rèn)證和稽核比對(duì)。其取得的增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書按照發(fā)票注明的金額及增值稅額一并計(jì)入相關(guān)成本科目。
  自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價(jià)直接計(jì)入成本。
  第十四條 試點(diǎn)納稅人增值稅申報(bào)時(shí)，按下列方法計(jì)算當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：
  （一）試點(diǎn)納稅人以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)（或委托加工）貨物
  當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×扣除率/（1＋扣除率）
  當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量
  農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)指農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價(jià)，不包括買價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)和入庫前的整理費(fèi)用。
  期末平均買價(jià)＝（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價(jià)＋當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當(dāng)期買價(jià)）/（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量＋當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量）
  如試點(diǎn)納稅人沒有期初庫存農(nóng)產(chǎn)品，當(dāng)期也未購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的，農(nóng)產(chǎn)品“期末平均買價(jià)”以該農(nóng)產(chǎn)品上期期末平均買價(jià)計(jì)算，上期期末仍無農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)的以此類推。
  對(duì)以單一農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量和平均購買單價(jià)時(shí)，應(yīng)依據(jù)合理的方法歸集和分配。
  （二）試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售
  當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×13%/（1＋13％）
  損耗率＝損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量
  （三）試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）
  當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×13%/(1+13%)
  第十五條 試點(diǎn)納稅人增值稅納稅申報(bào)時(shí)，除按照《增值稅一般納稅人申報(bào)辦法》報(bào)送有關(guān)資料外，還應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送以下資料：
  （一）《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表（匯總表）》（見附件2）；
  （二）《投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》（見附件3）；
  （三）《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》（見附件4）；
  （四）《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》（見附件5）。
  試點(diǎn)納稅人應(yīng)將《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表（匯總表）》中“當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”合計(jì)數(shù)填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》第6欄的“稅額”欄，不填寫第6欄“份數(shù)”和“金額”數(shù)據(jù)。
  《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》第1、2、3、5欄有關(guān)數(shù)據(jù)中不反映農(nóng)產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
  第十六條 試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)按照本辦法規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并從相關(guān)科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。未能準(zhǔn)確計(jì)算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。
  第十七條 試點(diǎn)納稅人應(yīng)采取合理方法對(duì)截止2012年6月30日庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品，按照歷史成本法準(zhǔn)確計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，填制《期初庫存農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》（見附件6）。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)真核實(shí)后予以確認(rèn)。
  第十八條 試點(diǎn)納稅人應(yīng)于2012年8月31日前，將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。
  試點(diǎn)納稅人一次性轉(zhuǎn)出確有困難的，可提出書面申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可分期轉(zhuǎn)出。分期轉(zhuǎn)出時(shí)間最長不得超過2012年12月31日。對(duì)分期轉(zhuǎn)出的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立臺(tái)帳進(jìn)行專門管理。
  第十九條 納稅人按照本辦法規(guī)定轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》第17欄“按簡易征收辦法征稅貨物用”“稅額”欄。
  第二十條 省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已經(jīng)公布的扣除標(biāo)準(zhǔn)定期監(jiān)控分析，可對(duì)適用于本地區(qū)及單個(gè)納稅人扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。
  第二十一條 試點(diǎn)納稅人購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格明顯偏高或偏低，且不具有合理商業(yè)目的的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。
  第二十二條 試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)試點(diǎn)產(chǎn)品同時(shí)生產(chǎn)免稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅產(chǎn)品的銷售額及不得抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，未分別核算的不得免稅。
  銷售免稅產(chǎn)品不得抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照下列公式計(jì)算：
  當(dāng)月不得抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月同時(shí)生產(chǎn)免稅產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅產(chǎn)品銷售額÷當(dāng)月全部銷售額
  每年度終了60日內(nèi)，對(duì)試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品同時(shí)生產(chǎn)免稅產(chǎn)品不得抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按年度進(jìn)行清算。
  第二十三條 試點(diǎn)納稅人以同一農(nóng)產(chǎn)品同時(shí)生產(chǎn)不同稅率試點(diǎn)產(chǎn)品的，應(yīng)以試點(diǎn)產(chǎn)品銷售數(shù)量和扣除標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算實(shí)際耗用的農(nóng)產(chǎn)品總數(shù)量及金額。再按當(dāng)期不同稅率產(chǎn)品銷售收入比例和相應(yīng)扣除率分別確定本期應(yīng)抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
  每年度終了60日內(nèi)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按年度對(duì)上述應(yīng)抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。
  第二十四條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策執(zhí)行的跟蹤問效，及時(shí)向省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋政策執(zhí)行中存在的問題。
  第二十五條 本辦法由陜西省國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。
  第二十六條 本辦法自2012年7月1日起執(zhí)行。