農(nóng)便函[2006]28號 國家稅務總局農(nóng)業(yè)稅征收管理局《關于當前契稅政策執(zhí)行中若干具體問題的操作意見》

國家稅務總局農(nóng)業(yè)稅征收管理局《關于當前契稅政策執(zhí)行中若干具體問題的操作意見》
農(nóng)便函[2006]28號

河北、黑龍江、江蘇、浙江、安徽、福建、江西、山東、河南、湖南、廣東、廣西、重慶、貴州、甘肅、新疆、青海省（自治區(qū)、直轄市）和寧波、青島、廈門市財政廳（局）農(nóng)稅處，北京、天津、山西、內(nèi)蒙古、遼寧、吉林、上海、湖北、海南、四川、云南、寧夏、陜西?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）和大連、深圳市地方稅務局農(nóng)稅處：

  近接各地反映，在契稅征管中遇到一些新的情況，根據(jù)現(xiàn)行契稅政策，現(xiàn)就若干具體問題的操作意見明確如下：

  一、關于對受贈土地、房屋的征免契稅問題。根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》第二條的規(guī)定，契稅的征稅范圍（行為）包括`贈與，不包括繼承。總局在《關于繼承土地、房屋權(quán)屬有關契稅問題的批復》（國稅函[2004]1036號）中進一步明確，不屬于契稅征稅范圍的繼承是指法定繼承行為。今年，總局發(fā)出的《關于加強房地產(chǎn)交易個人無償贈與不動產(chǎn)稅收管理有關問題的通知》（國稅發(fā)[2006]144號），未對現(xiàn)行契稅政策進行調(diào)整。其中“對于個人無償贈與不動產(chǎn)行為，應對受贈人全額征收契稅”的規(guī)定，并不包括法定繼承人繼承土地、房屋權(quán)屬的情況。

  二、關于應稅房屋的判斷標準問題。對于被轉(zhuǎn)移權(quán)屬的建筑物，可參照房產(chǎn)稅征管中有關房屋的標準認定是否屬于應納契稅的房屋。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務問題的解釋與規(guī)定》（財稅地 [1987] 3號）中對于“房屋”的解釋：“房屋是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)”。此外，《財政部、國家稅務總局關于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》（財稅[2005]181號）還規(guī)定，對具備以上所述房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設施等，均征收房產(chǎn)稅。在政策執(zhí)行中，凡是房產(chǎn)稅征稅的房屋范圍均可作為契稅的征稅對象。

  三、關于事業(yè)單位改制的相關契稅政策問題。財政部和總局正在研究制定有關契稅政策。在新政策未實施之前，各地應按現(xiàn)行政策執(zhí)行。

  根據(jù)現(xiàn)行契稅政策規(guī)定，國有事業(yè)單位改建為有限責任公司或股份有限公司，對于改建前后投資主體發(fā)生變化，新設公司承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬的，應征收契稅；對改制前后投資主體沒有變化，新設公司承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬的，應免征契稅。

  四、關于國有銀行改制相關契稅政策問題。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅[2003]184號）規(guī)定，對原中國銀行等國有商業(yè)銀行進行重組改制上市過程中承受原銀行及其全資下屬單位土地、房屋權(quán)屬的，可免征契稅，但在改制過程中以出讓方式承受原劃撥用地的情況不屬于免稅范圍，對出讓土地的承受人應征收契稅。

  五、關于投資一人有限責任公司的契稅政策問題。根據(jù)新修訂的《中華人民共和國公司法》規(guī)定：“一個自然人可以投資且只能投資設立一個一人有限責任公司。該一人有限責任公司不能投資設立新的一人有限責任公司”。在契稅征管中，對于同一自然人發(fā)起設立的一人有限責任公司與個人獨資公司之間發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移行為，可按照《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅[2003]184號）第七條的規(guī)定，認定為“同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)的劃轉(zhuǎn)行為”，不征收契稅。





附件：
財政部、國家稅務總局關于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知
中華人民共和國契稅暫行條例
財政部、國家稅務總局關于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知
財政部、國家稅務總局關于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務問題的解釋與規(guī)定
中華人民共和國公司法