四川省財政廳、四川省地方稅務(wù)局 川財稅[2016]18號 四川省財政廳、四川省地方稅務(wù)局關(guān)于資源稅全面改革有關(guān)政策的通知

四川省財政廳、四川省地方稅務(wù)局
四川省財政廳、四川省地方稅務(wù)局關(guān)于資源稅全面改革有關(guān)政策的通知
川財稅[2016]18號

  四川省財政廳、四川省地方稅務(wù)局關(guān)于資源稅全面改革有關(guān)政策的通知
  川財稅[2016]18號
  全文有效
  2016.7.15
  各市（州）、擴(kuò)權(quán)試點(diǎn)縣（市）財政局、地方稅務(wù)局，省地方稅務(wù)局直屬稅務(wù)分局：
  根據(jù)黨中央、國務(wù)院的決策部署，資源稅全面改革已于2016年7月1日實施。為認(rèn)真貫徹落實好國家部署和要求，按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》（財稅〔2016〕53號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源稅改革具體政策問題的通知》（財稅〔2016〕54號）和《四川省人民政府關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》（川府發(fā)〔2016〕34號）的規(guī)定，現(xiàn)就我省資源稅全面改革有關(guān)政策問題明確如下：
   一、關(guān)于征稅對象和計稅依據(jù)的確定
  資源稅的計稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售量，各稅目的征稅對象包括原礦、精礦（或原礦加工品，下同）、氯化鈉初級產(chǎn)品、金錠，具體按照《國家列名資源品目適用稅率表》（附件1）和《國家未列名資源品目適用稅率表》（附件2）規(guī)定執(zhí)行。對其他未列名的金屬礦產(chǎn)品和非金屬礦產(chǎn)品，暫按原礦作為征收對象從價計征資源稅。對于因開采使用或市場銷售的特殊性，難以實行從價計征的其他未列名非金屬礦產(chǎn)品，按照便利征管原則，資源稅可實行從量定額征收。確需單列稅目的，由財政廳、省地方稅務(wù)局報省政府同意后確定，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。
   二、關(guān)于銷售額的認(rèn)定
  銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，不包括增值稅銷項稅額和運(yùn)雜費(fèi)用。
  運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或洗選（加工）地到車站、碼頭或購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費(fèi)用。運(yùn)雜費(fèi)用應(yīng)與銷售額分別核算，凡未取得合法有效憑據(jù)或不能與銷售額分別核算的，應(yīng)當(dāng)一并計征資源稅。
   三、關(guān)于原礦與精礦銷售額的折算和換算
  為公平原礦與精礦之間的稅負(fù)，對同一種應(yīng)稅產(chǎn)品，征稅對象為精礦的，納稅人銷售原礦時，應(yīng)將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅；征稅對象為原礦的，納稅人銷售自采原礦加工的精礦，應(yīng)將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅。金礦以標(biāo)準(zhǔn)金錠為征稅對象，納稅人銷售金原礦、金精礦的，應(yīng)比照上述規(guī)定將其銷售額換算為金錠銷售額繳納資源稅。我省有關(guān)資源稅應(yīng)稅品目的折算率和換算比按照《四川省資源稅應(yīng)稅品目折算率、換算比適用表》（附件3）的規(guī)定執(zhí)行。折算率和換算比在一定時期內(nèi)保持相對穩(wěn)定。根據(jù)資源開采狀況和市場變化情況，如確需調(diào)整的，由省地方稅務(wù)局、財政廳確定，并按規(guī)定上報備案。
   四、關(guān)于外購已稅產(chǎn)品購進(jìn)金額的扣減
  納稅人用已納資源稅（以下簡稱已稅）的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)一步加工應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，不再繳納資源稅。納稅人以未稅產(chǎn)品和已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算已稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額，在計算加工后的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額時，準(zhǔn)予扣減已稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額；未分別核算的，一并計算繳納資源稅。
   五、關(guān)于優(yōu)惠政策及管理
   （一）對依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%.充填開采是指隨著回采工作面的推進(jìn)，向采空區(qū)或離層帶等空間充填廢石、尾礦、廢渣、建筑廢料以及專用充填合格材料等采出礦產(chǎn)品的開采方法。
   （二）對實際開采年限在15年以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%.
  衰竭期礦山是指剩余可采儲量下降到原設(shè)計可采儲量的20%（含）以下或剩余服務(wù)年限不超過5年的礦山，以開采企業(yè)下屬的單個礦山為單位確定。
   （三）納稅人應(yīng)單獨(dú)核算符合上述減免稅條件的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額并報主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
   六、關(guān)于共伴生礦產(chǎn)的征免稅的處理
  納稅人開采銷售共伴生礦，共伴生礦與主礦產(chǎn)品銷售額分開核算的，對共伴生礦暫不計征資源稅；沒有分開核算的，共伴生礦按主礦產(chǎn)品的稅目和適用稅率計征資源稅。財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
   七、關(guān)于納稅環(huán)節(jié)
  資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售或自用環(huán)節(jié)計算繳納。以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時不繳納資源稅，在精礦銷售或自用時繳納資源稅。
  納稅人以自采原礦加工金錠的，在金錠銷售或自用時繳納資源稅。納稅人銷售自采原礦或者自采原礦加工的金精礦、粗金，在原礦或金精礦、粗金銷售時繳納資源稅，在移送使用時不繳納資源稅。以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等，視同銷售，依照本通知有關(guān)規(guī)定計算繳納資源稅。
   八、關(guān)于納稅地點(diǎn)
  納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅礦產(chǎn)品的開采地或鹽的生產(chǎn)地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納資源稅。納稅人在本省范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省地方稅務(wù)局決定。
   九、其他事項
  已實施從價計征的原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬等6個資源品目資源稅政策暫不調(diào)整，仍按原辦法執(zhí)行。
   附件：
   1.國家列名資源品目適用稅率表
   2.國家未列名資源品目適用稅率表
   3.四川省資源稅應(yīng)稅品目折算率、換算比適用表