珠海市地方稅務局 珠地稅發(fā)[2005]516號 珠海市地方稅務局關于進一步擴大所得稅查帳征收面有關問題的通知

珠海市地方稅務局
珠海市地方稅務局關于進一步擴大所得稅查帳征收面有關問題的通知
珠地稅發(fā)[2005]516號

  珠海市地方稅務局關于進一步擴大所得稅查帳征收面有關問題的通知
  珠地稅發(fā)[2005]516號
  全文有效
  2005.12.15
  稽查局、各區(qū)（分）局、局內各單位：
  為貫徹落實國家稅務總局提出的對所得稅科學化、精細化管理的要求，強化所得稅的征收管理，營造公平法治的稅收環(huán)境，市局決定進一步擴大所得稅的查賬征收面，現(xiàn)將有關事項通知如下:
  一、根據(jù)《稅收征收管理法》第十九條的有關規(guī)定:“納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算?！币虼?，我市范圍內，所得稅歸地稅部門征管的納稅人應按上述規(guī)定設置賬簿，原則上實行查賬征收所得稅。
  對生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，根據(jù)《稅收征收管理法實施細則》第二十三條的規(guī)定，可以聘請經(jīng)批準從事會計代理記賬業(yè)務的專業(yè)機構或者經(jīng)稅務機關認可的財會人員代為建賬和辦理賬務。
  上述所得稅納稅人是指內資企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和境外其他經(jīng)濟組織（包括港、澳、臺）在我國境內設立的機構或場所、以及個人獨資和合伙企業(yè)。
  二、實行查賬方式征收所得稅后，年度終了，納稅人的會計處理與稅法規(guī)定不一致的，應按稅法規(guī)定自行調整，并按要求認真填寫所得稅年度申報表附表。
  納稅人應及時按季申報預繳，第四季度所得稅申報表不能代替年度所得稅申報表，納稅人應按規(guī)定報送年度所得稅申報表及附表。
  納稅人應在規(guī)定的期限內自行開展年度所得稅匯算清繳。鼓勵納稅人自愿委托稅務代理機構代理年度所得稅匯算清繳。
  三、對按實際利潤額預繳有困難的納稅人實行按月(季)定率預繳所得稅。據(jù)調查了解，由于行業(yè)經(jīng)營和會計核算的特殊性，房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)、建筑安裝業(yè)、飲食業(yè)、娛樂業(yè)、桑拿按摩業(yè)等一些行業(yè)按實際利潤額預繳所得稅有一定困難。根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第九十四條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第四十六條的有關規(guī)定，對按實際利潤額預繳有困難的，可按稅務機關認可的其他方法預繳所得稅。因此，對按實際利潤額預繳所得稅有困難的房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)、建筑安裝業(yè)、飲食業(yè)、娛樂業(yè)、桑拿按摩業(yè)等行業(yè)的查賬征稅納稅人，認可實行按月(季)定率預繳所得稅的方法預繳所得稅，內資納稅人實行按月定率預繳所得稅；外資納稅人實行按季定率預繳所得稅；即以每季度的銷售收入（營業(yè)收入）以及其他收入，計算每月(季)度預繳的所得稅。年終實行所得稅匯算清繳，多退少補。根據(jù)現(xiàn)行所得稅的預(帶)征率情況,我局對上述行業(yè)確定的預繳率為2.25%～5%,具體見附表一。
  其他行業(yè)的納稅人如按實際利潤額預繳所得稅有困難，主管檢查職能各區(qū)（分）局可確認其實行按月(季)定率預繳所得稅；但定率預繳的所得稅額，不能低于按規(guī)定的行業(yè)應稅所得率計算的應納所得稅額。
  納稅人經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由主管稅務機關根據(jù)其主營項目確定預繳率。主營項目一經(jīng)確定，原則上本納稅年度內不作改變。
  如上述行業(yè)納稅人自認可按實際利潤額預繳所得稅的，報主管檢查職能區(qū)（分）局備案后，可按實際利潤額申報預繳所得稅。鼓勵該部分納稅人自愿委托稅務代理機構代理年度匯算清繳工作。對未提供稅務代理機構年度代理匯繳報告的，應采取抽查辦法安排部分納稅人作所得稅年度匯算清繳重點檢查。對建筑安裝、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如未能向主管檢查職能區(qū)（分）局提供自愿委托稅務代理機構的代理匯繳報告的，主管檢查職能區(qū)（分）局原則上應對其作所得稅年度匯算清繳重點檢查。
  四、外市納稅人在我市從事經(jīng)營業(yè)務的，如不符合條件回原地繳納所得稅的，按原辦法定率核定征收其所得稅。
  五、各區(qū)（分）局應認真貫徹執(zhí)行《國家稅務總局關于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]38號）。凡是采取核定方式征收企業(yè)所得稅的納稅人，各檢查職能區(qū)（分）局應要求納稅人填寫《所得稅征收方式鑒定表》，對符合核定征收條件的納稅人，才能實行核定征收所得稅。
  核定征收方式確定后，各區(qū)（分）局要嚴格按照國家稅務總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》規(guī)定的程序、方法，并結合納稅人的實際經(jīng)營情況，在規(guī)定的幅度內核定其應稅所得率。應納所得稅額的計算公式如下:
  應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率
  應納稅所得額=收入總額×應稅所得率
  或：應納稅所得額=成本費用支出額÷(1-應稅所得率)×應稅所得率
  企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由各檢查職能區(qū)（分）局根據(jù)其主營項目，核定其適用某一行業(yè)的應稅所得率。
  根據(jù)國家稅務總局〈核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法〉規(guī)定的應稅所得率，并結合我市現(xiàn)行的所得稅帶(預)征率，我局規(guī)定核定的應稅所得率為8%～40%，具體見附表二。
  為促使納稅人盡快轉為按查賬方式征稅，各區(qū)（分）局可在上述規(guī)定幅度內按適當從高原則對納稅人核定應稅所得率。
  六、各區(qū)（分）局應認真貫徹執(zhí)行《國家稅務總局關于印發(fā)〈個人所得稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2005]120號）。對賬證不全、無法實行查賬征收的個人獨資、合伙企業(yè)，采取定期定額征收和核定應稅所得率征收，以及其它合理的辦法核定征收個人所得稅。
  根據(jù)《財政部國家稅務總局關于印發(fā)〈關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財稅[2000]91號）的規(guī)定，實行核定應稅所得率征收方式的，適用個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應稅項目5％―35％的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。
  應納所得稅額的計算公式如下:
  應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率
  (注：不采用分段計算的，應再減去“速算扣除數(shù)”)
  應納稅所得額=收入總額×應稅所得率
  或應納稅所得額=成本費用支出額÷(1-應稅所得率)×應稅所得率
  應稅所得率按附表三規(guī)定的標準執(zhí)行。
  按核定方式征收企業(yè)所得稅的納稅人，應按稅法有關規(guī)定如實代扣代繳其員工“工資、薪金”項目以及股東“股息、紅利所得”項目應納的個人所得稅；按核定方式征收個人所得稅的個人獨資、合伙企業(yè)，應按稅法有關規(guī)定如實代扣代繳其員工“工資、薪金”項目應納的個人所得稅；對未按稅法有關規(guī)定如實代扣代繳的，各檢查職能區(qū)（分）局可根據(jù)《征管法》和《個人所得稅法》等稅法的有關規(guī)定，結合實際情況核定征收個人所得稅。
  七、檢查職能區(qū)（分）局在對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅進行匯算清繳過程中，應按照《國家稅務總局關于做好外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅評估工作的通知》（國稅函〔2005〕449號、珠地稅發(fā)［2005］440號轉發(fā)）的有關規(guī)定進行納稅評估，對按核定方式征稅的企業(yè)，可結合納稅評估結果，調整其應納稅所得額。
  對符合核定征收條件的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和境外其他經(jīng)濟組織（包括港、澳、臺）在我國境內設立的機構、場所，應按有關規(guī)定進行核定征收。
  未在我國境內設立機構、場所的外國企業(yè)在我市境內發(fā)生所得稅應稅行為的，應按國家稅務總局、省地稅局的有關文件處理。具體見附件。
  八、對代開貨物運輸發(fā)票的納稅人，按市局《轉發(fā)省地稅局、國家稅務總局關于貨物運輸業(yè)若干稅收問題的通知》（珠地稅發(fā)［2004］260號）的有關規(guī)定定率(3.3%)預繳所得稅。
  九、按市局《轉發(fā)省地稅局、國家稅務總局關于強化律師事務所等中介機構投資者個人所得稅查帳征收的通知》（珠地稅發(fā)［2003］26號）的有關規(guī)定，所得稅帶征率不得低于5%。因此，對符合條件核定征收所得稅的律師、會計師、稅務師、評估師事務所等各類中介機構,核定征收的所得稅額，不能低于按上述規(guī)定計算的應納所得稅額。
  十、對承包承租經(jīng)營的企業(yè)，按照《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第四十九條和市局《轉發(fā)省局關于貫徹實施征管法及其實施細則有關問題的通知》（珠地稅發(fā)［2003］50號）的有關規(guī)定執(zhí)行。對承包承租經(jīng)營的外商投資企業(yè)，除按上述規(guī)定執(zhí)行外，還應按國家稅務總局《關于外商投資企業(yè)發(fā)包經(jīng)營、出租經(jīng)營有關稅收處理問題的通知》（國稅發(fā)[1995]45號）的規(guī)定執(zhí)行。
  十一、各檢查職能區(qū)（分）局要對按帶征率或定額方式征收的所得稅納稅人進行清理，并于2005年12月底前對上述納稅人發(fā)出限期改正通知書，要求納稅人按規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬和核算。并告知其從2006年度起按查賬方式征收所得稅。
  各檢查職能區(qū)（分）局于2006年3月底前，對所管轄的上述納稅人進行核實，對有建賬能力或符合建賬條件的納稅人仍未按規(guī)定設置健全賬冊的，按照《稅收征收管理法》第六十條的規(guī)定，責令限期改正并可以依法予以處罰。
  十二、所有納稅人的征收方式由主管檢查職能區(qū)（分）局按規(guī)定確定。征收方式確定后，各檢查職能區(qū)（分）局要及時修改有關納稅鑒定，以便征收部門順利征收上述納稅人的所得稅。同時，由于該項工作涉及面廣，工作量大，各區(qū)(分)局應組織稅務人員認真學習有關稅收政策法規(guī)，并對納稅人做好宣傳解釋工作。
  十三、以前規(guī)定與本通知不符的，以本通知為準。
  附表一: 預繳率表：
  行 業(yè)
  預繳率（%）
  房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)
  2.25
  飲食服務業(yè)
  2.5
  娛樂業(yè)
  5
  桑拿按摩業(yè)
  2.5
  建筑安裝業(yè)
  2
  代開貨物運輸發(fā)票的納稅人
  3.3
  附表二： 企業(yè)所得稅應稅所得率表
  行 業(yè)
  應稅所得率（％）
  工業(yè)、商業(yè)
  8～20
  交通運輸業(yè)
  其中：代開貨物運輸發(fā)票的
  客運、裝搬運
  22
  10～20
  建筑業(yè)
  14～20
  房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)
  15～20
  飲食服務業(yè)
  17～25
  娛樂業(yè)
  其中：電子游戲廳
  33～40
  40
  取得房產(chǎn)租賃收入的納稅人
  17～30
  文化教育、體育業(yè)、醫(yī)療、幼兒園、養(yǎng)老服務
  10～30
  美容、發(fā)廊
  30
  其他行業(yè)
  17～30
  說明: 按粵地稅發(fā)[2002]207號文的規(guī)定,各類中介機構(注：包括律師、會計師、稅務師、評估師事務所等各類中介機構)帶征率不得低于5%。
  附表三：個人獨資、合伙企業(yè)應稅所得率表
  行業(yè)
  應稅所得率（％）
  工業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)
  5～20
  建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)
  7～20
  飲食服務業(yè)
  7～25
  娛樂業(yè)
  20～40
  其他行業(yè)
  10～30
  附件：外國企業(yè)在我國（市）境內發(fā)生應稅行為的處理規(guī)定
  一、接受境內企業(yè)委托或與中國境內企業(yè)合作（或聯(lián)合）進行建筑、工程等項目的設計，不能正確計算應納稅所得額的，可暫按其設計業(yè)務收入額的15%計算應納稅所得額。（（86）財稅外字第172號）
  二、外國企業(yè)與我國企業(yè)簽訂機器設備銷售合同，同時提供設備安裝、裝配、技術培訓、指導、監(jiān)督服務等勞務，有關銷售合同中未列明上述勞務費金額，或作價不合理的，以不低于合同總價款的5%為原則，確定外國企業(yè)的勞務費收入計征企業(yè)所得稅。（國稅發(fā)[1995]197號）
  三、外國企業(yè)來華參加展銷會并銷售商品，應作為營業(yè)場所銷售商品征收企業(yè)所得稅。對不能準確核算應納稅所得額的，以不低于商品銷售收入的10%利潤率應納稅所得額，計征企業(yè)所得稅。（國稅函[1999]207號）
  四、外國航空、海運企業(yè)從事國際運輸業(yè)務，以其在中國境內起運客貨收入總額的5%為應納稅所得額。（外企所得稅法實施細則第十七條）
  五、外國企業(yè)在境內為企業(yè)提供管理服務，不能準確提供成本費用、帳冊憑證等，可用核定利潤率方式計征企業(yè)所得稅：（（87）粵稅外字第321號）
  1、外國企業(yè)管理人員的工資和有關費用，由外商從其提供管理服務的收入中負擔支付的，其利潤率核定為20%；
  2、外國企業(yè)管理人員的工資和有關費用由委托方負擔的，其利潤率核定為40%。
  六、外國企業(yè)常駐代表機構不能提供準確的成本、費用憑證和正確計算應納稅所得額的，按業(yè)務收入額的10%核定應納稅所得額。（（88）國稅外字第337號）
  其中：從事廣告代理業(yè)務的外國企業(yè)常駐代表機構取得的收入，如果合同、協(xié)議中沒有明確規(guī)定服務費金額，納稅人又不能提供準確的證明文件證明其實際取得的數(shù)額，可按合同、協(xié)議的成交額的15%作為該外國企業(yè)常駐代表機構應取得的收入額。
  七、外國或港、澳、臺地區(qū)的演員、運動員以團體名義在我國從事文藝演出及體育表演，不能提供完整、準確的費用支出憑證，不能正確計算應納稅所得額的，以其收入總額減除支付給演員、運動員個人的報酬部分和相當于收入總額30%的其他演出費用后的余額，依稅法規(guī)定計征企業(yè)所得稅。（國稅發(fā)[1994]106號）
  八、在我國從事稅務、會計、審計、法律、咨詢等各項業(yè)務的境外咨詢企業(yè)：（國稅發(fā)[2000]82號）
  1、單獨與客戶簽訂合同，為客戶提供咨詢業(yè)務取得的收入，凡其提供的服務全部發(fā)生在我國境內的，應全額在我國申報繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅；若其提供的服務同時發(fā)生境內外的，應以勞務發(fā)生地為原則，劃分境內外收入，并就在我國境內提供服務所取得的收入申報納稅。一般情況下，上述咨詢業(yè)務中，凡以中國境內客戶為服務對象的，其劃分為中國境內業(yè)務收入，不應低于總收入的60%。
  2、與境內外商投資企業(yè)或代表機構共同與客戶簽訂合同，共同提供咨詢業(yè)務所取得的收入，首先應按工作量或合同規(guī)定等合理的比例，劃分境內外企業(yè)或機構各自的收入。
  境內外商投資企業(yè)或代表機構應就其劃分的收入申報繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。凡屬境外咨詢企業(yè)與其境內關聯(lián)企業(yè)或其代表機構共同提供咨詢業(yè)務，且其服務對象為中國境內客戶的，劃分境內外商投資企業(yè)或代表機構收入的比例，不應低于該項業(yè)務總收入的60%。
  在上述業(yè)務中，凡境外企業(yè)也派人來華參與客戶的咨詢業(yè)務應再按勞務發(fā)生地原則，就該項業(yè)務中劃為該境外企業(yè)的收入部分，以不低于50%為標準，再確定該境外企業(yè)的境內業(yè)務收入，并按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
  3、上述第1、2點中所述境外咨詢企業(yè)的境內應稅業(yè)務收入，凡該境外咨詢企業(yè)在華
  設有代表機構并與其共同進行該項業(yè)務的，應并入該代表機構的收入計算納稅。凡該境外咨詢企業(yè)在華未與其共同進行該項業(yè)務活動的，應作為該境外咨詢企業(yè)在華納成營業(yè)場所計算納稅，并統(tǒng)一由支付人扣繳稅款。
  4、上述規(guī)定中，凡涉及來自與我國簽訂有避免雙重征稅協(xié)定或安排的國家或香港特區(qū)的咨詢企業(yè)在我國境內從事咨詢業(yè)務的，應依照協(xié)定或安排有關常設機構條款的規(guī)定，判定其是否構成常設機構。對構成常設機構的，應按照本通知規(guī)定確定征收企業(yè)所得稅。