國家稅務(wù)總局 國稅發(fā)[2004]46號 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村信用社體制改革中有關(guān)稅務(wù)處理問題的通知

國家稅務(wù)總局
國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村信用社體制改革中有關(guān)稅務(wù)處理問題的通知
國稅發(fā)[2004]46號

  
  
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局：
  
  根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)深化農(nóng)村信用社改革試點(diǎn)方案的通知》（國發(fā)[2003]15號）的要求，從2003年度起，全國農(nóng)村信用社（以下簡稱信用社）進(jìn)行改革試點(diǎn)并在今后幾年全面展開。為了貫徹落實(shí)國務(wù)院的有關(guān)決定，做好深化信用社改革工作，現(xiàn)對信用社改革中涉及的企業(yè)所得稅問題明確如下：
  
  一、關(guān)于貸款呆賬損失的稅務(wù)處理問題
  
  信用社在清產(chǎn)核資中，應(yīng)對各項(xiàng)貸款進(jìn)行全面、認(rèn)真的清理核實(shí)。對清理出來的貸款呆賬損失，按照國家稅務(wù)總局《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第4號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除審批事項(xiàng)的通知》（國稅發(fā)[2003]73號）的規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。其中，對貸款呆賬損失數(shù)額較大，當(dāng)年一次性扣除有困難的，可按不超過8年的期限進(jìn)行扣除。
  
  二、關(guān)于各項(xiàng)資產(chǎn)盤盈、盤虧和損失的稅務(wù)處理問題
  
  信用社在清產(chǎn)核資中發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)（不包括貸款，下同）盤盈、盤虧和損失，先列入待處理財(cái)產(chǎn)損益，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行清理核實(shí)。核實(shí)后其資產(chǎn)盤盈應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額依法繳納企業(yè)所得稅；其資產(chǎn)盤虧和損失應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[1997]190號）的規(guī)定進(jìn)行扣除，其中，資產(chǎn)盤虧和損失數(shù)額較大，當(dāng)年一次扣除有困難的，可按不超過8年的期限進(jìn)行扣除。
  
  三、關(guān)于逾期使用和一次性列入成本的固定資產(chǎn)稅務(wù)處理問題
  
  信用社在清產(chǎn)核資中清理出來逾期使用和已按規(guī)定一次性列入成本的固定資產(chǎn)，不得列入計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍，但可單獨(dú)建賬進(jìn)行日常管理。
  
  四、關(guān)于固定資產(chǎn)重估增值或減值的稅務(wù)處理問題
  
  信用社在清產(chǎn)核資中，如需對固定資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值重估，其重估增加的價(jià)值，可以相應(yīng)調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，但增加價(jià)值提取的折舊不得在稅前扣除；其重估減少的價(jià)值，可以按會計(jì)規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但其計(jì)稅基礎(chǔ)（計(jì)稅成本）不得調(diào)整，提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也不得在稅前扣除。
  
  五、關(guān)于無法付出款項(xiàng)的稅務(wù)處理問題
  
  信用社在清產(chǎn)核資中清理出來的各項(xiàng)無法付出的款項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額依法繳納企業(yè)所得稅。
  
  六、關(guān)于企業(yè)所得稅納稅人的確定問題
  
  信用社以縣（市）為單位組成統(tǒng)一法人或組建農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行后，應(yīng)以新組建的縣（市）聯(lián)社或農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行為納稅人，統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
  
  七、本通知自2004年1月1日起執(zhí)行。
  
  
  


附件：
國務(wù)院關(guān)于印發(fā)深化農(nóng)村信用社改革試點(diǎn)方案的通知