云南省財政廳 云南省地方稅務局 云財稅[2016]48號 云南省財政廳、云南省地方稅務局關(guān)于印發(fā)云南省全面推進資源稅改革宣傳提綱的通知

云南省財政廳 云南省地方稅務局
云南省財政廳、云南省地方稅務局關(guān)于印發(fā)云南省全面推進資源稅改革宣傳提綱的通知
云財稅[2016]48號

  云南省財政廳、云南省地方稅務局關(guān)于印發(fā)云南省全面推進資源稅改革宣傳提綱的通知
  云財稅[2016]48號
  全文有效
  2016-09-28
  各州、市財政局、地方稅務局，鎮(zhèn)雄縣、宣威市、騰沖市財政局、地方稅務局：
  根據(jù)黨中央、國務院的決策部署，為深化財稅體制改革，促進資源節(jié)約集約利用，加快生態(tài)文明建設，自2016年7月1日起，全面推進資源稅改革。為做好我省資源稅改革政策的宣傳解釋工作，我們擬定了《云南省全面推進資源稅改革宣傳提綱》，現(xiàn)印發(fā)給你們。請結(jié)合當?shù)貙嶋H，采取多種形式加大宣傳力度，助推我省資源稅改革順利實施。
  附件：云南省全面推進資源稅改革宣傳提綱
  一、為什么要全面推進資源稅改革？
  答：資源稅開征于1984年，對在我國境內(nèi)從事原油、天然氣、煤炭等礦產(chǎn)資源開采的單位和個人征收。1994年國務院頒布了資源稅暫行條例，確定了普遍征收、從量定額計征方法。經(jīng)國務院批準，自2010起先后實施了原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬6個品目資源稅從價計征改革，并全面清理相關(guān)收費基金。改革總體運行平穩(wěn)，對調(diào)節(jié)經(jīng)濟、規(guī)范稅費關(guān)系、促進資源合理利用發(fā)揮了積極作用。資源稅從開征至今已有30多年，近十年來資源稅收入增長較快，成為資源富集地區(qū)重要稅收來源。
  隨著我國經(jīng)濟社會發(fā)展，現(xiàn)行資源稅制度已不能適應經(jīng)濟體制改革和“兩型”社會建設的需要，主要存在以下突出問題：一是計稅依據(jù)缺乏彈性，不能合理有效調(diào)節(jié)資源收益。目前大部分資源品目資源稅仍實行從量定額計征，相對固化的稅額標準與體現(xiàn)供求關(guān)系、稀缺程度的資源價格不掛鉤，不能隨價格變化而自動調(diào)整。在資源價格上漲時不能相應增加稅收，價格低迷時又難以為企業(yè)及時減負，資源稅組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟的功能下降，與礦業(yè)市場發(fā)展不適應。二是征稅范圍偏窄，許多自然資源未納入征收范圍。現(xiàn)行資源稅征收范圍僅限于礦產(chǎn)品和鹽，與生產(chǎn)生活密切相關(guān)的水、森林、草場、灘涂等資源未納入征收范圍，不能全面發(fā)揮資源稅促進資源節(jié)約保護的作用。三是稅費重疊，企業(yè)負擔不合理。各地涉及礦產(chǎn)資源的收費基金項目較多，許多收費基金與資源稅征收對象、方式和環(huán)節(jié)相同，調(diào)節(jié)功能相似，造成資源稅費重疊，加重了企業(yè)負擔。四是稅權(quán)集中，不利于調(diào)動地方積極性。除海洋原油天然氣資源稅外，其他資源稅均為地方收入，但地方政府僅對少數(shù)礦產(chǎn)品的具體適用稅率有確定權(quán)，多數(shù)礦產(chǎn)品的稅率均由中央統(tǒng)一確定，地方政府不能因地制宜、因時制宜完善相關(guān)政策，不利于調(diào)動其發(fā)展經(jīng)濟和組織收入的積極性。為解決上述突出問題，適應經(jīng)濟形勢發(fā)展需要，有必要全面推進資源稅改革，完善資源稅制度。
  二、全面推進資源稅改革的重要意義是什么？
  全面推進資源稅改革，是黨的十八屆三中全會決定明確的一項重要改革任務，也是深化財稅體制改革的重要內(nèi)容。
  一是有利于理順政府與企業(yè)分配關(guān)系，促進資源行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。借鑒原油、天然氣、煤炭等資源稅改革試點成功經(jīng)驗，全面推開資源稅從價計征改革，建立稅收與資源價格直接掛鉤的調(diào)節(jié)機制，當資源價格上漲、企業(yè)效益提高時相應增加稅收，當價格下跌、效益降低時企業(yè)少納稅。這種制度機制調(diào)整和安排，可以體現(xiàn)稅收合理負擔原則，既有效調(diào)節(jié)資源收益，合理籌集國家財政收入，也有利于幫助企業(yè)走出當前生產(chǎn)經(jīng)營困境，激發(fā)市場活力。
  二是有利于規(guī)范稅費關(guān)系，減輕企業(yè)不合理負擔。目前資源稅費重疊，一些地區(qū)仍存在擅自收費現(xiàn)象，加重了企業(yè)負擔。按照國務院確定的“清費立稅”原則，此次改革將礦產(chǎn)資源補償費費率降為零，取締地方違規(guī)設立的收費基金項目，進一步規(guī)范稅費關(guān)系，并從源頭上堵住亂收費的口子，為企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營狀況、提高經(jīng)濟效益創(chuàng)造良好的政策環(huán)境。
  三是有利于強化稅收調(diào)節(jié)機制，促進資源節(jié)約和高效利用。針對我國資源短缺、開采利用效率低、消耗總量大、浪費現(xiàn)象突出等問題，此次改革進一步規(guī)范了征稅品目，完善了征稅政策，原則上對資源賦存條件好、價格高的資源多征稅，對條件差、價格低的資源少征稅。
  四是有利于調(diào)動地方發(fā)展經(jīng)濟和組織收入的積極性，努力做到因地制宜、精準施策。資源稅是地方稅體系的重要組成部分，對資源富集地區(qū)財政和經(jīng)濟發(fā)展影響重大。根據(jù)深化財稅體制改革的總體要求，資源稅改革在統(tǒng)一稅政基礎上實施適度分權(quán)，賦予地方政府確定部分資源稅目稅率、稅收優(yōu)惠及提出開征新稅目建議等稅政管理權(quán)，有利于地方政府因地制宜制定相關(guān)稅收政策，兼顧處理經(jīng)濟發(fā)展與組織財政收入的關(guān)系，更好地發(fā)揮地方政府主觀能動性，統(tǒng)籌和保障各方利益。
  五是有利于統(tǒng)一規(guī)范稅制，為資源稅改革立法工作奠定良好基礎。經(jīng)國務院批準，自2010年起先后對原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬6個品目實行了清費立稅、從價計征改革試點。此次改革推廣到所有礦產(chǎn)品，與之前實施的相關(guān)品目改革實現(xiàn)了并軌，統(tǒng)一規(guī)范了資源稅征收制度，全面增強調(diào)控經(jīng)濟的作用，為下一步全面推進資源稅改革立法工作創(chuàng)造了有利條件。
  三、全面推進資源稅改革的指導思想、基本原則及改革目標是什么？
  答：此次改革的指導思想是：全面貫徹黨的十八大和十八屆三中、四中、五中全會精神，按照“五位一體”總體布局和“四個全面”戰(zhàn)略布局，牢固樹立和貫徹落實創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念，全面推進資源稅改革，有效發(fā)揮稅收杠桿調(diào)節(jié)作用，促進資源行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。
  改革主要遵循以下原則：一是清費立稅。著力解決當前存在的稅費重疊、功能交叉問題，將礦產(chǎn)資源補償費等收費基金適當并入資源稅，取締違規(guī)、越權(quán)設立的各項收費基金，進一步理順稅費關(guān)系。二是合理負擔。兼顧企業(yè)經(jīng)營的實際情況和承受能力，借鑒煤炭等資源稅費改革經(jīng)驗，合理確定資源稅計稅依據(jù)和稅率水平，增強稅收彈性。三是適度分權(quán)。結(jié)合我國資源分布不均衡、地域差異較大等情況，在不影響全國統(tǒng)一市場前提下，賦予地方適當?shù)亩愓芾頇?quán)。四是循序漸進。在煤炭、原油、天然氣等實施從價計征改革基礎上，對其他礦產(chǎn)資源全面實施改革。積極創(chuàng)造條件，逐步對水、森林、草場、灘涂等自然資源開征資源稅。
  改革的主要目標是：通過全面實施清費立稅、從價計征改革，理順資源稅費關(guān)系，建立規(guī)范公平、調(diào)控合理、征管高效的資源稅制度，有效發(fā)揮其組織收入、調(diào)控經(jīng)濟、促進資源節(jié)約集約利用和生態(tài)環(huán)境保護的作用。
  四、資源稅的計征方式是如何規(guī)定的？
  答：對國家列舉名稱的鐵礦、金礦、銅礦、鋁土礦、鉛鋅礦、鎳礦、錫礦、硅藻土、高嶺土、螢石、石灰石、硫鐵礦、磷礦、井礦鹽等資源品目實行從價計征。對經(jīng)營分散、多為現(xiàn)金交易且難以控管的粘土、砂石，按照便利征管原則，仍實行從量定額計征。對未列舉名稱的其他金屬礦和未列舉名稱的其他非金屬礦實行從價計征為主、從量計征為輔的原則，具體計征方式按照《云南省資源稅稅目稅率表》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
  五、資源稅的計稅依據(jù)是如何規(guī)定的？
  答：資源稅的計稅依據(jù)為應稅產(chǎn)品的銷售額或銷售量。
  六、資源稅征稅對象是如何規(guī)定的？
  答：資源稅征稅對象包括原礦、精礦（或原礦加工品）、金錠、氯化鈉初級產(chǎn)品，具體征稅對象按照《云南省資源稅稅目稅率表》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
  七、應稅產(chǎn)品的銷售額是如何規(guī)定的？
  答：應稅產(chǎn)品的銷售額是指納稅人銷售應稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括增值稅銷項稅額和運雜費用。運雜費用是指應稅產(chǎn)品從坑口或洗選（加工）地到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用、建設基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費用。運雜費用應與銷售額分別核算，凡未取得相應憑據(jù)或不能與銷售額分別核算的，應當一并計征資源稅。
  八、我省資源稅適用稅率是如何規(guī)定的？
  答：根據(jù)財政部、國家稅務總局關(guān)于合理確定資源稅適用稅率水平的有關(guān)要求，在認真分析、測算的基礎上，按照清費立稅、合理負擔的原則，結(jié)合我省資源總體稅費負擔水平，充分考慮當前相關(guān)行業(yè)情況、資源稟賦、企業(yè)承受能力、清理收費基金、地方政府的收入影響等因素，確定我省資源稅具體適用稅率。資源稅具體適用稅率按照《云南省資源稅稅目稅率表》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
  九、資源稅應納稅額是如何計算的？
  答：資源稅的應納稅額，按照從價定率或者從量定額的辦法，分別以應稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計算。應納稅額=應稅資源銷售額或者銷售數(shù)量×適用稅率。
  十、資源稅換算比或折算率是如何確定的？
  答：根據(jù)我省主要礦產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)工藝、礦產(chǎn)品銷售、成本和利潤情況，結(jié)合資源稟賦和企業(yè)生產(chǎn)等情況，對相關(guān)礦產(chǎn)品的換算比或折算率認真進行分析、測算、匯總，并按簡便可行、公平合理的原則確定相關(guān)稅目的換算比或折算率，具體換算比或折算率按照《云南省資源稅稅目稅率表》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對同一種應稅產(chǎn)品，征稅對象為精礦的，納稅人銷售原礦時，應將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅；征稅對象為原礦的，納稅人銷售自采原礦加工的精礦，應將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅。金礦以標準金錠為征稅對象，納稅人銷售金原礦、金精礦的，應比照上述規(guī)定將其銷售額換算為金錠銷售額繳納資源稅。
  十一、共伴生礦產(chǎn)的征免稅是如何處理的？
  為促進共伴生礦的綜合利用，納稅人開采銷售共伴生礦，共伴生礦與主礦產(chǎn)品銷售額分開核算的，對共伴生礦暫不計征資源稅；沒有分開核算的，共伴生礦按主礦產(chǎn)品的稅目和適用稅率計征資源稅。財政部、國家稅務總局另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
  十二、資源稅納稅環(huán)節(jié)和納稅地點是如何規(guī)定的？
  資源稅在應稅產(chǎn)品的銷售或自用環(huán)節(jié)計算繳納。以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時不繳納資源稅，在精礦銷售或自用時繳納資源稅。
  納稅人以自采原礦加工金錠的，在金錠銷售或自用時繳納資源稅。納稅人銷售自采原礦或者自采原礦加工的金精礦、粗金，在原礦或者金精礦、粗金銷售時繳納資源稅，在移送使用時不繳納資源稅。
  以應稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等，視同銷售，依照《云南省全面推進資源稅改革實施方案》規(guī)定計算繳納資源稅。
  納稅人應當向礦產(chǎn)品的開采地或鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅。納稅人在本省范圍開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由省級地方稅務機關(guān)決定。
  十三、改革在新舊稅制上是如何銜接的？
  納稅人用已納資源稅的應稅產(chǎn)品進一步加工應稅產(chǎn)品銷售的，不再繳納資源稅。納稅人以未稅產(chǎn)品和已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應稅產(chǎn)品銷售的，應當準確核算已稅產(chǎn)品的購進金額，在計算加工后的應稅產(chǎn)品銷售額時，準予扣減已稅產(chǎn)品的購進金額；未分別核算的，一并計算繳納資源稅。
  納稅人在2016年7月1日前開采原礦或以自采原礦加工精礦，在2016年7月1日后銷售的，按《云南省全面推進資源稅改革實施方案》規(guī)定繳納資源稅；2016年7月1日前簽訂的銷售應稅產(chǎn)品的合同，在2016年7月1日后收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，按《云南省全面推進資源稅改革實施方案》規(guī)定繳納資源稅；在2016年7月1日后銷售的精礦（或金錠），其所用原礦（或金精礦）如已按從量定額的計征方式繳納了資源稅，并與應稅精礦（或金錠）分別核算的，不再繳納資源稅。
  對在2016年7月1日前已按原礦銷量繳納過資源稅的尾礦、廢渣、廢水、廢石、廢氣等實行再利用，從中提取的礦產(chǎn)品，不再繳納資源稅。
  十四、改革后資源稅收入是如何分配的？
  為保持財政體制的延續(xù)性和穩(wěn)定性，此次納入改革范圍的資源稅仍屬各州（市）縣財政收入。資源稅改革實施后，相關(guān)部門履行正常工作職責所需經(jīng)費，由各級財政統(tǒng)籌安排和保障。
  十五、改革后清理哪些收費基金項目？
  在實施資源稅從價計征改革的同時，將全部資源品目礦產(chǎn)資源補償費費率降為零，取締地方針對礦產(chǎn)資源違規(guī)設立的收費基金項目，進一步理順稅費關(guān)系。
  十六、改革從什么時候開始實施？
  此次資源稅從價計征改革，自2016年7月1日起實施。已實施從價計征改革的原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬等資源品目資源稅政策暫不作調(diào)整，仍按原辦法執(zhí)行。