廈門市地方稅務(wù)局 廈門市地方稅務(wù)局涉外稅收審核評稅實(shí)施規(guī)程

廈門市地方稅務(wù)局
廈門市地方稅務(wù)局涉外稅收審核評稅實(shí)施規(guī)程

  廈門市地方稅務(wù)局涉外稅收審核評稅實(shí)施規(guī)程
  全文有效
  2000年7月31日
  為貫徹《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人納稅申報審核評稅辦法>的通知》(國稅發(fā)[1998]72號)精神，進(jìn)一步加強(qiáng)對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人的稅收監(jiān)控力度，及時發(fā)現(xiàn)和處理申報納稅過程中的錯誤和異常申報現(xiàn)象，提高納稅申報的質(zhì)量，規(guī)范審核評稅程序，制定本實(shí)施規(guī)。
  一、審核評稅的涵義：審核評稅是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人報送的納稅申報資料和扣繳義務(wù)人報送的代扣代繳稅款報告資料以及日常掌握的各種稅收征管資料，運(yùn)用一定的技術(shù)手段和方法，對納稅人一定納稅期限內(nèi)納稅情況和扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及合法性進(jìn)行綜合評定。通過對納稅資料的審核、分析，及時發(fā)現(xiàn)并處理納稅申報中的錯誤和異常申報現(xiàn)象。
  二、審核評稅的范圍：包括納稅人每一納稅申報期內(nèi)申報繳納的所有地方稅種及附加費(fèi)以及扣繳義務(wù)人按稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅收。
  三、審核評稅的職責(zé)與內(nèi)容：鑒于目前的征管模式，審核評稅工作分為三個環(huán)節(jié)進(jìn)行。 具體職責(zé)和內(nèi)容如下：
  (一)征收系列負(fù)責(zé)以下審核評稅工作：
  1．審核各項申報資料是否完整、齊全。
  2．審核納稅申報表主表、附表上的項目、數(shù)字填寫是否完整：適用的稅目、稅率、各項數(shù)字計算是否準(zhǔn)確：主表、附表及項目數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確。
  以上審核應(yīng)于受理申報時進(jìn)行，對不符合規(guī)定或填寫錯誤或報送不全的應(yīng)當(dāng)場要求納稅人進(jìn)行糾正或補(bǔ)齊。
  3．代開發(fā)票審核。應(yīng)審核納稅人是否按規(guī)定申報繳納了各項稅款，按規(guī)定提供的合同或付款方證明、完稅憑證、經(jīng)辦企業(yè)證明或經(jīng)辦人身份證明等材料是否齊全有效。由征管科代開發(fā)票責(zé)任人進(jìn)行審核。
  (二)管理系列負(fù)責(zé)以下審核評稅工作：
  1．核實(shí)納稅申報表與會計報表之間是否存在差異，包括核實(shí)會計報表中固定資產(chǎn)或在建工程的房屋原值或造價與企業(yè)申報繳納的房產(chǎn)稅金額是否相符，核實(shí)會計報表中的營業(yè)收入與其申報繳納營業(yè)稅、印花稅的收入是否相符；核實(shí)會計報表中的實(shí)收資本和資本公積合計金額與其申報繳納的印花稅的金額是否相符。
  2．核實(shí)會計師審計報告中涉及的稅收問題是否在納稅申報中做了反映或說明。主要包括外國企業(yè)駐廈代表機(jī)構(gòu)審計報告中有關(guān)代表處經(jīng)費(fèi)支出的總金額與其申報繳納營業(yè)稅的收入是否相符，其工資經(jīng)費(fèi)與其申報繳納的個人所得稅是否相符，其購買房產(chǎn)的費(fèi)用與其繳納的房產(chǎn)稅金額是否相符等；外商投資企業(yè)審計報告中除上述需核實(shí)的內(nèi)容外，還要審核報告所涉及到的其他稅務(wù)問題是否在納稅申報中做了正確反映或說明，并按規(guī)定進(jìn)行了處理。
  3．核實(shí)當(dāng)期申報納稅情況與往年同期和上期情況有無較大差異：核實(shí)納稅申報情況與日常掌握的納稅人經(jīng)營情況有無較大出入。具體操作程序是月后1-2日內(nèi)填制“稅收收入分析表”，并寫出分析報告，在與同期和上期做對比過程中，發(fā)現(xiàn)有較大差異的要調(diào)查原因，并在分析報告中反映。
  4．審核異常申報戶的情況，包括對應(yīng)報未報企業(yè)、零申報企業(yè)工資與正常水乎比明顯偏低的企業(yè)、申報的營業(yè)額明顯不實(shí)的企業(yè)的審核。
  5. 審核建安總承包人代開完稅證明時，提供的完稅憑證與總包、分包合同金額是否相符。
  6．審核外籍人員個人所得稅的申報是否真實(shí)準(zhǔn)確，填寫的 “外籍人員基本情況登記表”和提供的在華工作的任職證明、工資證明、休假規(guī)定、出差補(bǔ)助規(guī)定、護(hù)照(回鄉(xiāng)證)復(fù)印件等其他與 個人所得稅有關(guān)的證明是否完整有效。核實(shí)外籍人員離華的真實(shí)性并確認(rèn)其是否完稅。
  7. 核定代表機(jī)構(gòu)營業(yè)稅繳納方式，審核其提供經(jīng)營情況的有關(guān)證明，包括總機(jī)構(gòu)工商登記證復(fù)印件、經(jīng)營情況簡介、駐廈代表機(jī)構(gòu)經(jīng)營情況簡介等。
  8. 審驗納稅人領(lǐng)購的發(fā)票。納稅人應(yīng)于每月10日前報送《發(fā)票領(lǐng)用存情況月報表》，管理人員應(yīng)對其已使用發(fā)票進(jìn)行審驗，重點(diǎn)審核發(fā)票使用量與申報的營業(yè)收入是否存在差異。
  9. 審核“非貿(mào)易及部分資本”項目開具完稅憑證的相關(guān)資料。
  (三)稽查系列對審核評稅后移交的有較大偷漏稅嫌疑企業(yè)進(jìn)行實(shí)地檢查，提出查處意見并執(zhí)行。
  四、審核評稅的步驟與要求：
  審核評稅由征管科申報受理人員、代開發(fā)票管理人員和管理科管理人員負(fù)責(zé)。管理系列審核評稅工作按以下步驟進(jìn)行，即：評析-核實(shí)-認(rèn)定-處理。
  評析：根據(jù)納稅人或扣繳義務(wù)人報送的各種納稅資料和日常掌握的納稅人情況，對納稅人申報內(nèi)容及扣繳義務(wù)人代扣代繳情況的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核，分析、比較，運(yùn)用各種技術(shù)手段和方法，初步確定納稅人申報或扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款過程中存在的問題或疑點(diǎn)，并填制《審核評稅問題通知書》(附件一)，送納稅人或扣繳義務(wù)人。
  核實(shí)：對評析過程中發(fā)現(xiàn)的問題或疑點(diǎn)，逐一進(jìn)行核實(shí)。需向納稅人或扣繳義務(wù)人核實(shí)的，可要求納稅人或扣繳義務(wù)人作出解釋或說明，也可要求納稅人或扣繳義務(wù)人提供書面說明材料或佐證材料。納稅人或扣繳義務(wù)人的口頭解釋和說明應(yīng)有納稅人或扣繳義務(wù)人簽字的書面記錄。
  認(rèn)定：根據(jù)核實(shí)情況，對評析過程中發(fā)現(xiàn)的問題或疑點(diǎn)，逐一進(jìn)行認(rèn)定，并填制《審核評稅結(jié)論》(附件二)，按附表要求逐級提出處理意見。
  處理：根據(jù)評定結(jié)果，對存在問題的納稅人或扣繳義務(wù)人由分管局長簽發(fā)《稅務(wù)處理決定書》：對審核評稅中發(fā)現(xiàn)的重大嫌疑問題，填制《審核評稅問題移送單》(附件三)轉(zhuǎn)交稽查系列進(jìn)行進(jìn)一步檢查。
  以上幾個方面的工作，應(yīng)在各稅種規(guī)定的申報納稅期結(jié)束后30日內(nèi)完成(不含稽查時間)。如因納稅人較多，每次全部完成審核評稅確有困難的，各基層局可根據(jù)實(shí)際情況，確定每次只就其中的一部分納稅人進(jìn)行審核，但對每個納稅人每年至少要審核兩次。 審核評稅的場所一般只限于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，如無特殊情況評稅人員一般不得到納稅人所在地進(jìn)行稽核或隨意調(diào)取納稅人的會計核算資料。待轉(zhuǎn)交稽查系列后由稽查人員深入企業(yè)進(jìn)行實(shí)地檢查。
  本實(shí)施規(guī)程自2000年8月1日起執(zhí)行。