山東省青島市地方稅務局 青地稅二函[2014]2號 青島市地方稅務局2013年度所得稅問題回答

山東省青島市地方稅務局
青島市地方稅務局2013年度所得稅問題回答
青地稅二函[2014]2號

  青島市地方稅務局2013年度所得稅問題回答
  青地稅二函[2014]2號
  全文有效
  2014.1.6
  一、企業(yè)所得稅部分
  1、租賃合同約定出租房屋的物業(yè)管理費、水費、電費、暖氣費、煤氣費等費用由承租方承擔，但承租方收到戶頭為房東的發(fā)票，承租方可否可作為稅前扣除的憑據(jù)？
  答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，如物業(yè)管理費、水費、電費、暖氣費、煤氣費等費用全部為承租方租賃的房屋或其生產經(jīng)營活動所產生的，且與其取得收入有關、合理，可以憑相關發(fā)票原件及租賃合同等充分適當?shù)淖C據(jù)在計算應納稅所得額時扣除。
  2、租賃合同約定車輛的保險費、車船稅和年檢費由承租方承擔，承租方收到名稱為出租方的票據(jù)，能否作為稅前扣除的憑據(jù)？
  答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，如雙方租賃合同約定在車輛租賃費之外，承租方還承擔因車輛而產生的保險費、車船稅、年檢費，可以憑相關發(fā)票、稅票原件及租賃合同等充分適當?shù)淖C據(jù)在計算應納稅所得額時扣除。
  3、企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電、氣等進行生產經(jīng)營，因沒有單獨安裝水表等，無法獨立取得水、電、氣等發(fā)票的，如何稅前扣除？
  答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，可以雙方的租賃合同、供水、電力公司、燃氣等公司開具給出租方的原始水電氣等發(fā)票的復印件、按水電氣等原價分攤方案（計算表格）、經(jīng)雙方確認的用水、用電、用氣分割單（蓋章）等憑據(jù)作為稅前扣除的依據(jù)。
  4、同一區(qū)（市）兩家公司向非金融機構借款，利率相同。一家公司能提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，說明該筆借款利率不高于金融企業(yè)同期同類貸款利率，根據(jù)總局2011年34號公告規(guī)定，該公司的利息支出可以如實扣除；另一公司不能提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，利息支出不能全部扣除。這種情況如何進行處理？
  答：《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第一條規(guī)定“根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供‘金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明’，以證明其利息支出的合理性。
  ‘金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明’中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經(jīng)政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。”
  據(jù)此，企業(yè)實際支付給非金融企業(yè)借款的利息支出超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，應當提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。
  5、土地增值稅清算時發(fā)現(xiàn)部分房產售價偏低，主管稅務機關按同類同期銷售價格予以調整，調增的收入應當歸屬于清算年度還是銷售年度？
  答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條的規(guī)定，調增的收入應當并入到銷售年度計算繳納企業(yè)所得稅。
  6、土地增值稅清算時調減的成本、費用，計算企業(yè)所得稅時如何處理？
  答：由于企業(yè)所得稅與土地增值稅的法律依據(jù)、收入確認、扣除標準、計算方法等不同，土地增值稅清算時按照土地增值稅的有關法律、法規(guī)、規(guī)定等調減的成本、費用的具體項目，應當根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和有關政策規(guī)定來判斷能否在計算應納稅所得額時扣除。
  根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條的規(guī)定，調減的成本、費用應當在其發(fā)生年度予以稅前扣除。
  7、某房地產公司2012年銷售一套住房，當年已結轉收入、成本，2013年法院判決撤銷原銷售合同，其后買賣雙方重新簽訂合同（價格有變化），該筆銷售收入應當在哪年確認？
  答：根據(jù)《房地產開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）第六條的規(guī)定，該筆收入應根據(jù)其重新簽訂的銷售合同確認。
  8、中央儲備糧直屬庫取得的地方政府財政補貼是否免征企業(yè)所得稅？
  答：《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）第一條規(guī)定“企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：
  （一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；
  （二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
  （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算?！?
  該單位取得的地方財政補貼如符合以上條件，可以作為不征稅收入處理。但根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條的規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。該單位將符合以上規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。
  9、房地產開發(fā)企業(yè)向其關聯(lián)方銷售的部分商品房價格偏低，企業(yè)所得稅的計稅收入是否予以調整？
  答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條及實施條例第一百一十一條等的規(guī)定，房地產公司向其關聯(lián)方未按獨立交易原則低價銷售開發(fā)產品而減少其應稅收入或所得額的，應當依法進行調整。
  10、企業(yè)組織員工旅游，旅游費是否能稅前扣除？
  答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)組織本單位員工旅游的費用可以按照職工福利費進行處理。
  11、企業(yè)以非貨幣性資產對外投資，增值部分是否繳納企業(yè)所得稅？
  答：企業(yè)非貨幣性資產對外投資，資產所有權屬已發(fā)生改變，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條及《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條的規(guī)定，應當視同銷售貨物、轉讓財產，對外投資環(huán)節(jié)非貨幣性資產的增值已經(jīng)實現(xiàn)，應當并入應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。
  12、企業(yè)所得稅預繳方式年度中間可否進行調整？
  答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》128條的規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預繳，由主管稅務機關具體核定，但預繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內不得隨意變更。企業(yè)如有充分適當?shù)睦碛桑?jīng)主管稅務機關同意，預繳方式可以進行調整。
  13、企業(yè)所得稅可否在事后進行核定征收？其適用的應稅所得率是否參照事前核定征收率？
  答：《青島市地方稅務局關于企業(yè)所得稅核定征收有關問題的公告》適用于事前核定征收的納稅人。
  稅務機關根據(jù)評估、檢查情況確認納稅人符合《征管法》第三十五條規(guī)定條件的，可辦理事后核定征收，適用的應稅所得率可參照事前應稅所得率辦理。
  14、主管稅務機關對企業(yè)未依法扣繳個人所得稅的行為進行了處罰，企業(yè)補扣個人所得稅后，該部分工資企業(yè)所得稅稅前是否允許扣除？
  答：如果企業(yè)補扣繳納了個人所得稅，主管稅務機關對其未扣繳行為依法進行了處理，該部分工資薪金又符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定的其他條件，企業(yè)所得稅稅前允許扣除。
  15、企業(yè)間無償借款問題（包括關聯(lián)企業(yè)和非關聯(lián)企業(yè)）該如何處理？
  答：《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)[2009]2號）第三十條規(guī)定“實際稅負相同的境內關聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉讓定價調查、調整。”據(jù)此，境內關聯(lián)方之間的無償借款，如雙方實際稅負相同，且沒有直接或間接導致雙方總體稅收收入的減少，原則上不做轉讓定價調查、調整。
  非關聯(lián)方之間的無償借款，主管稅務機關應當調查其真實性，如與事實不符，應按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定進行調整。
  16、事業(yè)單位出租房屋等國有資產，其租金收入全額上交財政的，是否可以作為不征稅收入進行處理？
  答：可以比照財稅[2008]151號第二條第三項的規(guī)定進行處理。
  17、事業(yè)單位業(yè)務招待費限額如何把握？
  答：事業(yè)單位的業(yè)務招待費，按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條的規(guī)定進行處理。
  18、會計師事務所每年向省會計協(xié)會繳納包括個人會費在內的相關會費，繳納的個人會費是否允許稅前扣除？
  答：根據(jù)《企業(yè)所得稅》第八條及《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條的規(guī)定，個人費用不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
  19、某建筑安裝公司為保住資質給100人投保，實際上只有20人在本單位工作并發(fā)放工資，其他人員在其關聯(lián)企業(yè)工作，這部分人員的保險費是否可以稅前扣除？
  答：根據(jù)《企業(yè)所得稅》第八條及《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條的規(guī)定，不在該公司工作的人員的保險費不得在該公司稅前扣除。
  20、企業(yè)所得稅核定征收納稅人重新鑒定的時間如何確定？開業(yè)一年以上的納稅人新申請辦理核定征收的時間如何確定？當年新成立的企業(yè)辦理核定征收時間如何確定？
  答：對核定征收納稅人重新鑒定的要在每年3月底前完成。
  開業(yè)一年以上申請辦理核定征收的納稅人，符合《征管法》第三十五條規(guī)定條件的，應于每年3月底前完成。
  當年新成立的納稅人原則上不予辦理核定征收企業(yè)所得稅，主管地稅機關根據(jù)評估、檢查等具體情況確認符合《征管法》第三十五條規(guī)定條件的，可在年度中間辦理核定征收。
  21、總局2012年40號公告出臺后，企業(yè)因政策性搬遷、征用等發(fā)生的資產損失在發(fā)生當年進行稅前扣除，還是在政策性搬遷完成年度時作為搬遷支出處理？
  答：根據(jù)《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第40號公告）第八條、第十條的規(guī)定，企業(yè)因政策性搬遷、征用等發(fā)生的資產損失應歸并到搬遷支出進行處理，在完成搬遷的年度，與搬遷收入進行匯總清算。
  22、房地產企業(yè)專門借款而發(fā)生的咨詢費、顧問費等費用項目完工前可否一次性扣除？
  答：房地產企業(yè)為項目開發(fā)專門借款而發(fā)生的咨詢費、顧問費等費用屬于借款費用中的輔助費用，開發(fā)項目完工前應當計入開發(fā)項目成本，進行資本化處理，不得費用化處理。
  各單位應當對尚未完工的開發(fā)項目的借款費用進行核查，對借款而發(fā)生的咨詢費、顧問費等輔助費用項目完工前一次性扣除的，要予以調整。
  23、房地產企業(yè)通過拍賣取得土地使用權，承擔原土地使用權人因土地使用權拍賣應負擔的稅款，可否稅前扣除？
  答：房地產企業(yè)通過拍賣取得土地使用權，承擔原土地使用權人因土地使用權拍賣應負擔的稅款屬于代他人支付費用，不得稅前扣除。
  24、某運輸企業(yè)所得稅在地稅系統(tǒng)主管，今年營改增后，代開發(fā)票時由國稅系統(tǒng)代征企業(yè)所得稅，匯算清繳退稅如何處理？
  答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》五十四條的規(guī)定，匯算清繳應在其企業(yè)所得稅主管稅務機關進行。
  25、不具備法人資質的分支機構是否需要在機構所在地進行企業(yè)所得稅匯算清繳？
  答：《國家稅務總局關于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）第十條規(guī)定“匯總納稅企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內，由總機構匯總計算企業(yè)年度應納所得稅額，扣除總機構和各分支機構已預繳的稅款，計算出應繳應退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分攤方法計算總機構和分支機構的企業(yè)所得稅應繳應退稅款，分別由總機構和分支機構就地辦理稅款繳庫或退庫。
  匯總納稅企業(yè)在納稅年度內預繳企業(yè)所得稅稅款少于全年應繳企業(yè)所得稅稅款的，應在匯算清繳期內由總、分機構分別結清應繳的企業(yè)所得稅稅款；預繳稅款超過應繳稅款的，主管稅務機關應及時按有關規(guī)定分別辦理退稅，或者經(jīng)總、分機構同意后分別抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款?！?
  《國家稅務總局關于明確跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構年度納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2013年第44號）規(guī)定，“跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機構，在進行2013年度及以后年度納稅申報時，暫用《國家稅務總局關于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的公告》（國家稅務總局公告2011年第64號）中的《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》格式進行年度納稅申報。分支機構在辦理年度所得稅應補（退）稅時，應同時附報《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表》?！?
  據(jù)此，匯總納稅的分支機構也應進行匯算清繳，按規(guī)定提交申報表、分配表、年度財務報表等匯算清繳資料。
  26、法定代表人與單位沒有簽訂勞動合同，單位支付法人代表的工資，如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？
  答：法定代表人的工資，符合國稅函[2009]3號規(guī)定條件的，可以稅前扣除。
  27、財政部監(jiān)制的中國人民解放軍有償服務專用票據(jù)可否作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)？
  答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)與部隊有關單位實際發(fā)生真實業(yè)務，且與其取得收入有關的合理的支出，部隊有關單位開具的由財政部監(jiān)制套印“中央財政票據(jù)監(jiān)制章”和“中國人民解放軍票據(jù)監(jiān)制章”的中國人民解放軍有償服務專用票據(jù)可以作為稅前扣除的憑據(jù)。
  28、未成立工會組織的企業(yè)按照工資總額2%計提建會籌備金，40%部分向地稅部門繳納，憑《中華人民共和國稅收通用繳款書》在企業(yè)所得稅稅前扣除，剩余60%部分企業(yè)留存，沒有《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》， 60%部分可否在企業(yè)所得稅稅前扣除？
  答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條及《國家稅務總局關于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（2010年第24號）等的規(guī)定，未成立工會組織的企業(yè)，如60%部分尚未撥繳，亦不能取得《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》，暫不予稅前扣除；已成立工會組織的企業(yè)，60%部分如已撥繳，且取得《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》的，可以稅前扣除，不具備上述條件的，不得稅前扣除。
  29、實物投資方式取得土地、房屋，能否根據(jù)評估價值和投資協(xié)議入賬？
  答: 企業(yè)以土地、房屋對外投資，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行企業(yè)所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產轉讓所得或損失。被投資企業(yè)可按經(jīng)評估確認后的價值以及投資協(xié)議等相關證據(jù)確定資產的計稅基礎。
  30、企業(yè)與政府簽定的土地款是5000萬元，企業(yè)支付的土地款是分期支付的，第一年只支付了3000萬元，并按取得的票據(jù)記入無形資產，請問無形資產的攤銷是按協(xié)議價計算，還是按已支付款的無形資產帳面數(shù)攤銷？
  答：企業(yè)取得的土地應當按照實際購置價格作為計稅基礎，對尚未支付的土地價款可在實際支付后調整原資產的計稅基礎。
  31、一次支付國外較大金額傭金對應收入分屬不同年度，后付傭金可否一次計入本年度費用？
  答：企業(yè)發(fā)生符合《財政部國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）文件規(guī)定的傭金支出，應當按照權責發(fā)生制原則確定列支年度，對各年度稅收待遇一致的，也可以選擇在實際支付年度進行稅收處理。
  32、企業(yè)研發(fā)支出全部費用化，其成果進行轉讓，轉讓所得是否享受優(yōu)惠？
  答：無形資產準則規(guī)定，企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目應區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段兩個部分并分別進行核算，企業(yè)研究階段的支出全部費用化，企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的支出，符合資本化條件的確認為無形資產。
  符合條件的技術轉讓所得應按以下方法計算：
  技術轉讓所得＝技術轉讓收入－技術轉讓成本－相關稅費
  技術轉讓收入是指當事人履行技術轉讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。不屬于與技術轉讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入，不得計入技術轉讓收入。可以計入技術轉讓收入的技術咨詢、技術服務、技術培訓收入，是指轉讓方為使受讓方掌握所轉讓的技術投入使用、實現(xiàn)產業(yè)化而提供的必要的技術咨詢、技術服務、技術培訓所產生的收入，并應同時符合以下條件：
  （一）在技術轉讓合同中約定的與該技術轉讓相關的技術咨詢、技術服務、技術培訓；
  （二）技術咨詢、技術服務、技術培訓收入與該技術轉讓項目收入一并收取價款。
  技術轉讓成本是指轉讓的無形資產的凈值，即該無形資產的計稅基礎減除在資產使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額。
  相關稅費是指技術轉讓過程中實際發(fā)生的有關稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關費用及其他支出。
  因此，享受技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應單獨計算技術轉讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術轉讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
  33、企業(yè)工資薪金的稅前扣除是否以簽訂勞動合同為前提條件？
  答：（一）根據(jù)青島市人力資源和社會保障局、青島市國家稅務局、青島市地方稅務局聯(lián)合發(fā)布的《關于加強企業(yè)勞動合同及工資管理有關問題的通知》（青人社字[2012]80號）、《關于切實加強企業(yè)勞動合同網(wǎng)上備案及工資稅前扣除審核與監(jiān)督有關問題的通知》（青人社[2013]83號）文件規(guī)定，用工企業(yè)依法與勞動者簽訂《勞動合同》，并通過人力資源社會保障勞動關系網(wǎng)絡系統(tǒng)網(wǎng)上備案，其實際支付的工資薪金準予稅前扣除。
  （二）企業(yè)用工情況未通過人力資源社會保障勞動關系網(wǎng)絡系統(tǒng)網(wǎng)上備案，實際發(fā)生的下列支出應允許稅前扣除：
  1.企業(yè)返聘退休人員、退養(yǎng)人員應簽訂《勞動協(xié)議》，其支付的勞動報酬可據(jù)實稅前扣除。
  2.凡與中等職業(yè)學校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學生實習期間的報酬，準予在計算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。
  3.建筑施工企業(yè)依法與農民工簽訂書面勞動合同、加蓋企業(yè)公章且經(jīng)企業(yè)法定代表人（或委托代理人）與農民工本人簽字或蓋章，其發(fā)生合理的工資薪金支出可以稅前扣除。
  4.根據(jù)商務部《關于做好外派勞務招收備案工作的通知》（商合發(fā)[2008]382號）文件第一條“經(jīng)商務部批準具備對外承包工程經(jīng)營資格的企業(yè)，必須在辦理勞務招收備案手續(xù)后，才能招收外派勞務人員?！钡囊?guī)定，鑒于國家有關規(guī)定和外派人員的特殊性，如企業(yè)按照上述規(guī)定到所在地商務主管部門辦理了招收備案手續(xù)，其外派人員的工資支出準予稅前扣除。
  5.人力資源公司勞務派遣的用工形式下，以勞務派遣企業(yè)與用工企業(yè)簽訂的勞務派遣協(xié)議及發(fā)票作為實際用工企業(yè)稅前扣除的憑據(jù)。
  6．外籍人員可以將《就業(yè)證》、《專家證》視同勞動合同。
  7.企業(yè)法定代表人及由企業(yè)正式任命的董事會成員、監(jiān)事會成員等。
  8.除上述情況外，其他未在人力資源社會保障勞動關系網(wǎng)絡系統(tǒng)進行網(wǎng)上備案的，主管稅務機關一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，應當將相關情況及時向當?shù)貏趧硬块T進行反饋，其中對用工企業(yè)與勞動者已經(jīng)簽訂書面《勞動合同》的，凡企業(yè)能夠證明勞動關系真實且已經(jīng)實際支付的工資薪金，也應準予稅前扣除。
  34、企業(yè)支付信托公司收取的利息能否以信托公司開具的收據(jù)和銀行回單作為稅前列支憑據(jù)？
  答：在2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務問題解答中明確“具有金融許可證的財務公司，收取利息屬于營業(yè)稅應稅項目，應當按照規(guī)定開具發(fā)票，因此支付利息應當取得財務公司開具的發(fā)票方能稅前扣除，計收利息清單（付息通知）不能作為稅前扣除的合法憑據(jù)。 ” 信托公司和財務公司同屬非銀行的金融機構,支付信托公司的利息稅前扣除照此執(zhí)行。
  35、企業(yè)通過青島世界園藝博覽局（青島世園局）向青島世界園藝博覽會（青島世園會）的捐贈，是否能依法稅前扣除？
  答：青島世園局屬于縣級以上政府組成部門，通過其向青島世園會的捐贈可以按稅法規(guī)定進行稅前扣除。
  36、企業(yè)維簡費支出如何在稅前扣除？
  答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)維簡費支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（稅務總局公告2013年第67號）規(guī)定，自2013年1月1日起，企業(yè)維簡費支出按照以下規(guī)定在稅前扣除：
  （一）企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出，屬于收益性支出的，可作為當期費用稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。
  企業(yè)按照有關規(guī)定預提的維簡費，不得在當期稅前扣除。
  （二）本公告實施前，企業(yè)按照有關規(guī)定提取且已在當期稅前扣除的維簡費，按以下規(guī)定處理：
  1.尚未使用的維簡費，并未作納稅調整的，可不作納稅調整，應首先抵減2013年實際發(fā)生的維簡費，仍有余額的，繼續(xù)抵減以后年度實際發(fā)生的維簡費，至余額為零時，企業(yè)方可按照本公告第一條規(guī)定執(zhí)行；已作納稅調整的，不再調回，直接按照本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。
  2.已用于資產投資并形成相關資產全部成本的，該資產提取的折舊或費用攤銷額，不得稅前扣除；已用于資產投資并形成相關資產部分成本的，該資產提取的折舊或費用攤銷額中與該部分成本對應的部分，不得稅前扣除；已稅前扣除的，應調整作為2013年度應納稅所得額。
  二、個人所得稅部分
  1、用人單位為員工租房居住，是否對個人征收個人所得稅？
  答：為便于生產經(jīng)營，單位為員工租房居住，對員工不征收個人所得稅。
  2、法定代表人與單位沒有簽訂勞動合同，單位支付法人代表的報酬，按何稅目計征個人所得稅？
  答：《民法通則》規(guī)定：“依照法律或者法人組織章程規(guī)定，代表法人行使職權的負責人，是法人的法定代表人?！边@就是說，作為法定代表人必須是法人組織的負責人，能夠代表法人行使職權。法定代表人在企業(yè)內部負責組織和領導生產經(jīng)營活動；對外代表企業(yè)，全權處理一切民事活動，其從企業(yè)取得的報酬，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。
  3、內部退養(yǎng)人員在原任職單位投保險，現(xiàn)任職單位發(fā)放工資計算個人所得稅時可否扣除原單位所投保險
  答：已經(jīng)辦理了內部退養(yǎng)手續(xù)又任職的納稅人，其所繳納基本保險由原任職單位代扣代繳稅款時予以扣除。納稅人從原任職單位與現(xiàn)任職單位取得的所得視同從兩處以上取得的“工資、薪金所得”，應合并自行申報納稅。
  4、員工與企業(yè)之間存在雇傭關系，但不在本企業(yè)投保險（非商業(yè)保險），保險費由本企業(yè)承擔。請問在計算個人所得稅時，員工持在異地交納保費的單據(jù)可否在個人所得稅稅前扣除？如果可以扣除，基本保費的扣除標準如何確定？
  答：《個人所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：“按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除?！币虼?，員工持在異地交納保費的單據(jù)可以從個人應納稅所得額中扣除。
  5、個人在一個月份內同時取得境內、境外所得，并且不屬于境內外分別任職所得，減除費用標準如何掌握？
  答：對個人在一個月份內同時在境內、外任職，并就境內外任職分別取得所得的，本月計算個人所得稅時按照附加減除費用標準進行扣除。
  6、單位報銷員工的醫(yī)藥費，是否需要繳納個人所得稅？
  答：單位報銷員工的醫(yī)藥費，屬于對個人的一種補助，醫(yī)藥費從單位的職工福利費或工會經(jīng)費列支，并能夠提供醫(yī)療機構的合法憑證，對報銷醫(yī)藥費的員工不扣繳個人所得稅。
  7、用人單位通過勞務派遣公司招聘員工，派遣公司和個人簽訂雇傭合同，用人單位將社保等支付給派遣單位，但工資是由用人單位發(fā)放，請問個人所得稅由誰來代扣代繳？如由用人單位代扣代繳可否扣除個人負擔的社保等？
  答：根據(jù)《個人所得稅法》第八條規(guī)定，個人所得稅以支付所得的單位和個人為扣繳義務人。對于用人單位通過勞務派遣公司招聘員工，派遣公司和個人簽訂雇傭合同這種情況，由派遣公司履行代扣代繳個人所得稅義務。
  8、外地來青施工企業(yè)采取總包方式承攬工程，在代扣代繳個稅時，分包方已按0.5%繳納個人所得稅，總包方可否按照扣除分包額后的差額扣繳個稅？
  答：根據(jù)《關于加強外地駐青建設工程施工企業(yè)稅收管理的意見》（青政辦字[2009]73號）規(guī)定：對外地施工企業(yè)從業(yè)人員工資薪金所得的個人所得稅一律在工程項目所在地扣繳，對不能準確核算或不提供從業(yè)人員收入情況的，可暫按工程結算收入的0.5%扣繳個人所得稅；對省內所屬跨市從事建筑業(yè)經(jīng)營行為的施工企業(yè)，凡工程施工人員所得確實在機構所在地支付，并持有機構所在地主管稅務部門簽發(fā)的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》的，工程項目所在地主管稅務部門應要求其提供施工合同、工程項目人工費定額總預算、個人收入分配計劃、工資發(fā)放明細表、考勤表、工時表、工作量記錄、扣繳個人所得稅報告表、繳納個人所得稅完稅憑證等納稅證明資料，經(jīng)審核并留存?zhèn)洳楹?，可同意其回機構所在地繳納個人所得稅，否則應在工程項目所在地按工程結算收入的0.5%繳納個人所得稅?！?
  總包方按照總包標的額計算扣繳個人所得稅，不得從中扣除分包額已經(jīng)扣繳的個人所得稅。
  對于外省來青的上市公司以及中央級企業(yè)在我市從事建筑安裝工程的，由于其核算健全，應要求其進行個人所得稅全員全額扣繳明細申報，在代開發(fā)票時可以不按工程結算收入的0.5%扣繳個人所得稅。
  9、非上市公司以本公司或未上市的母（子）公司的股權實施股權激勵，如何征收個人所得稅？
  答：根據(jù)《證監(jiān)會發(fā)布上市公司股權激勵管理辦法》規(guī)定，上市公司可以本公司股票為標的，對其董事、監(jiān)事、高級管理人員及其他員工進行的長期性激勵實施股權激勵。上市公司以限制性股票、股票期權及法律、行政法規(guī)允許的其他方式實行股權激勵計劃的，適用上述《辦法》的規(guī)定。目前有關股權激勵的個人所得稅政策是建立在上述《辦法》規(guī)定的基礎上的。因此，對非上市公司以本公司或未上市的母（子）公司的股權對其員工實施股權激勵的，應將股權激勵所得和當月工資合并后按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。
  10、合伙企業(yè)的合伙人以個人名義通過紅十字會捐贈，請問捐贈款在計算個人所得稅時如何扣除？如果以合伙企業(yè)名義捐贈，捐贈款又該如何扣除？
  答：根據(jù)《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》第五條規(guī)定：個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產經(jīng)營所得為應納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應納稅所得額。
  因此，合伙企業(yè)的合伙人以個人名義通過紅十字會捐贈，捐贈款應在個人計算個人所得稅前按規(guī)定扣除。以合伙企業(yè)名義捐贈，則應按合伙企業(yè)利潤總額的12%為限予以扣除。
  11、房地產公司將自己開發(fā)的產品無償贈送或低價賣給股東，是否對股東計征個人所得稅？
  答：房地產公司將自己開發(fā)的產品無償贈送或低價賣給股東，視同股東從被投資企業(yè)取得了“股息、紅利所得”，應該征收個人所得稅。轉讓價格參照房屋市場價格，股東的所得額為房屋市場價格與實際購買價格的差額。
  12、個人委托銀行從事委托貸款業(yè)務，對個人如何征收個人所得稅？
  答：個人委托銀行從事委托貸款業(yè)務，個人、銀行、借款人三方簽訂合同，明確各自的權利與義務。《中國人民銀行貸款通則》第二十二條規(guī)定，銀行作為貸款人有“依合同約定從借款人賬戶上劃收貸款本金和利息的權利”?！秱€人所得稅法》第八條規(guī)定，“個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人?！睂€人委托銀行從事委托貸款業(yè)務，以銀行為扣繳義務人，在向個人支付利息所得時，按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。
  13、企業(yè)用留存收益轉增股本，并且辦理了工商變更手續(xù)。其后，企業(yè)自行做賬將轉增股本沖回，但沒有變更工商手續(xù)。對股東是否征收“利息、股息、紅利所得”個人所得稅？
  答：《公司登記管理條例》第三十二條規(guī)定：“公司變更實收資本的，應當提交依法設立的驗資機構出具的驗資證明，并應當按照公司章程載明的出資時間、出資方式繳納出資。公司應當自足額繳納出資或者股款之日起30日內申請變更登記?！睂σ蚱髽I(yè)用留存收益轉增股本而辦理了工商變更手續(xù)的股東，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。
  14、個人將自己名下的房產投資到自己出資的個人獨資企業(yè)，是否按照評估后的價格入賬？個人是否就評估增值部分繳納個人所得稅？
  答：個人獨資企業(yè)是指依照《個人獨資企業(yè)法》在中國境內設立，由一個自然人投資，財產為投資人個人所有，投資人以其個人財產對企業(yè)債務承擔無限責任的經(jīng)營實體。個人將自己名下的房產投資到自己出資的個人獨資企業(yè)，屬于個人以非貨幣資產進行投資，投資時點對房產進行評估，同時辦理產權變更手續(xù)，個人獨資企業(yè)按照該房產評估后的價值入賬。對房產評估增值部分，在總局沒有文件規(guī)定之前，暫不征收“財產轉讓所得”個人所得稅，但要建立相關制度，記錄投資人的房產原值、評估增值情況，加強對其股權及資產變動的后續(xù)管理。
  15、被繼承人死亡，同一順序繼承人中的一位取得被繼承人的房產，并向其余繼承人支付一定補償款，是否視同其余繼承人向取得被繼承人房產的繼承人轉讓房產而征收個人所得稅？
  答：對經(jīng)過公證部門公正或法院判決的房產繼承，房產管理部門按照“繼承方式”辦理變更手續(xù)，房產的權利人從被繼承人直接到取得房產的繼承人，對繼承人之間發(fā)生的繼承補償款不予征收個人所得稅。
  16、農村宅基地確權環(huán)節(jié)，對于發(fā)生更名的行為，是否視同房產轉讓征收個人所得稅？
  答：根據(jù)中央文件精神，我市農村集體土地進行了確權工作，期間有更名情況。鑒于農村集體土地流轉只能在農村集體經(jīng)濟組織內部進行，與可以自由上市交易的商品房不同，在國家相關稅收政策未明確之前，暫不征收個人所得稅。
  17、繼承來的股權再轉讓，如何計征個人所得稅？
  答：股權屬于個人財產之一，對個人通過繼承方式取得的股權再進行轉讓的，如果能提供被繼承人取得股權的成本，可以在本次轉讓時從其所得中扣除。
  18、農民將家庭承包地、口糧地進行轉租仍然用于農業(yè)生產，如何征收個人所得稅？
  答：農民個人將自己從村集體承包的土地轉租給企業(yè)繼續(xù)從事規(guī)?；r業(yè)生產的，在總局具體政策未明確之前，暫不征收個人所得稅。
  19、個人轉租房屋如何征收個人所得稅？
  答：房產轉租屬于房產租賃業(yè)務，應按照青島市地方稅務局2012年第1號公告規(guī)定的“個人出租房屋”適用的綜合征收率附征個人所得稅。對納稅人向主管地稅機關提請按照稅法規(guī)定計算個人所得稅的，應按照稅法規(guī)定辦理。
  20、企業(yè)員工出差取得的出差補助是否征收個人所得稅？如何征收？
  答：差旅費是指單位工作人員暫時離開青島市內七區(qū)（不包括青島四市）到外地辦理公務所必須的費用，其開支范圍包括城市間交通費、住宿費、伙食補助費和公雜費。
  根據(jù)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》（國稅發(fā)[1994]89號文件），差旅費津貼、誤餐補助不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅。
  參照青財行[2013]17號文件規(guī)定，差旅費中的城市間交通費、住宿費憑據(jù)報銷，伙食補助費、公雜費按規(guī)定標準發(fā)放，具體如下：
  伙食補助費：出差人員的伙食補助費，按出差自然（日歷）天數(shù)實行定額包干的辦法，每人每天補助標準為市外50元，市內（青島四市）20元。
  公雜費：出差人員的公雜費，按出差自然（日歷）天數(shù)實行定額包干的辦法，每人每天補助標準為市外50元，市內（青島四市）10元，用于補助市內外交通、通訊等支出。
  企業(yè)不超過上述標準且憑借相關出差票據(jù)據(jù)實發(fā)放給個人的伙食補助費和公雜費部分，不征收個人所得稅；對超標準部分和以此為名義發(fā)放的人人有份的補貼，要依法征收個人所得稅。