國家稅務(wù)總局 關(guān)于居民企業(yè)報告境外投資和所得信息公告的解讀

國家稅務(wù)總局
關(guān)于居民企業(yè)報告境外投資和所得信息公告的解讀

按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅》的規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。自該法2008年實(shí)施以來，盡管稅務(wù)機(jī)關(guān)制定和發(fā)布了相關(guān)表格填報、資料提供等程序性規(guī)定，對于引導(dǎo)和促進(jìn)納稅人遵從起到了一定積極作用，但普遍反映信息要求不系統(tǒng)、不細(xì)致，還不能滿足準(zhǔn)確執(zhí)行稅法的需要。公告旨在規(guī)范居民企業(yè)提供境外投資和所得信息的內(nèi)容和方式，現(xiàn)就主要內(nèi)容解讀如下：
一、公告適用哪些情形？
公告適用的情形包括兩類，一是居民企業(yè)發(fā)生規(guī)定的境外投資或取得境外所得；二是非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所取得發(fā)生在境外，但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得。
二、按照何種標(biāo)準(zhǔn)判斷公告第一條規(guī)定的境外股權(quán)投資或處置行為已經(jīng)發(fā)生？
按照中國會計制度確認(rèn)境外股權(quán)投資或處置行為發(fā)生的時間和數(shù)量。
三、在公告第一條規(guī)定計算間接持股時，是否限制持股鏈層數(shù)？按何種標(biāo)準(zhǔn)計算間接持股比例？
公告第一條規(guī)定的間接持股未限制持股鏈層級，各種層級的持股鏈均應(yīng)計入公告第一條規(guī)定的間接持股比例。公告第一條規(guī)定的間接持股比例計算方法按照《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國稅發(fā)[2009]2號）第七十七條第二款規(guī)定執(zhí)行。
四、居民企業(yè)在哪些情形下需要填報《受控外國企業(yè)信息報告表》？
居民企業(yè)發(fā)生下列情形，應(yīng)該填報《受控外國企業(yè)信息報告表》：
（一）居民企業(yè)應(yīng)該按照企業(yè)所得稅法第四十五條規(guī)定，將其控制的境外企業(yè)未分配利潤中應(yīng)歸屬于本企業(yè)的部分計入本企業(yè)當(dāng)期收入；
（二）居民企業(yè)因?qū)儆谠O(shè)立在國家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）；或者主要取得積極經(jīng)營活動所得；或者年度利潤總額低于500萬元人民幣，而無需將其控制的境外企業(yè)未分配利潤中應(yīng)歸屬于本企業(yè)的部分計入本企業(yè)當(dāng)期收入。
五、居民企業(yè)按照公告第二條第（二）項(xiàng)提供的財務(wù)報表是否可以按照國際財務(wù)報告體系（IFRS）編報？
按照公告第二條第（二）項(xiàng)提供的財務(wù)報表應(yīng)該按照中國會計制度編報。居民企業(yè)已經(jīng)按照國際財務(wù)報告體系（IFRS）或其他非中國會計制度編報財務(wù)報表的，應(yīng)該按照合理方法調(diào)整為符合中國會計制度要求后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供。
六、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在按照公告第三條規(guī)定限期要求居民企業(yè)報告境外所得相關(guān)信息時，如何確定報告期限？在稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限內(nèi)報告有關(guān)情況有困難的，居民企業(yè)如何處理?
稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收風(fēng)險類別和大小、所需信息來源和數(shù)量等實(shí)際情況酌情決定報告期限。居民企業(yè)滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)期限要求有困難的，可以按照公告第四條規(guī)定申請延期申報。
七、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以拒絕受理居民企業(yè)報告境外投資和所得相關(guān)信息嗎？居民企業(yè)就所報告信息負(fù)有什么責(zé)任？
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時受理納稅人報告的各類信息，除指明報告信息存在的問題外，不應(yīng)拒絕受理納稅人的報告。但主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接收納稅人報告的各類信息，并不代表主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可這些信息，納稅人仍應(yīng)就報告信息的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性承擔(dān)全部責(zé)任。
八、發(fā)生在公告施行之日以前的哪些信息仍需要按照公告報告？
以下兩類發(fā)生在公告施行之日以前的信息仍適用公告，一是與施行之日以后信息相關(guān)，如按照若干年前簽訂的對外貸款協(xié)議，企業(yè)當(dāng)年應(yīng)該從境外取得利息所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍可以按照公告第三條要求納稅人報告多年前簽訂的貸款協(xié)議及協(xié)議談簽信息；二是發(fā)生在以前年度但屬于施行之日以后所在納稅年度的信息，由于有些信息項(xiàng)目具有累積和結(jié)轉(zhuǎn)特征，當(dāng)年度信息本身就包括實(shí)際發(fā)生在以前年度的信息（如上年年末資產(chǎn)、負(fù)債，可結(jié)轉(zhuǎn)以前年度虧損、抵免余額等）。


附件：
國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)報告境外投資和所得信息有關(guān)問題的公告 文號：國家稅務(wù)總局公告2014年第38號