印花稅規(guī)定中，是一方免征或不征，還是兩方都免征或不征

前言：

　　印花稅法規(guī)定“個人與電子商務經(jīng)營者訂立的電子訂單免征印花稅”，不能理解為個人與電子商務經(jīng)營者兩方同時免征，同樣“對金融機構與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅?！币膊粦斫鉃閮煞酵瑫r免征。

　　書立應稅憑證的兩方或者兩方以上的當事人都是印花稅的納稅人，假設簽訂合同的兩方是A、B，一般性的情況下，同一憑證，A、B都需要繳納印花稅。

　　在印花稅的相關文件中，當我們看到免稅或不征稅的規(guī)定時，不能想當然的認為涉及的A、B兩方同時免稅或不征稅，應仔細分析條文來判斷是對A或B單獨免稅或不征稅、還是A、B同時進行免稅或不征稅。“同一憑證”需要拆分成兩個憑證，即A與B簽訂的憑證和B與A簽訂的憑證。

　　根據(jù)印花稅的相關條文規(guī)定，一般會有以下幾種情形和判斷：

　　1、對A簽訂的合同，免征(或不征)A的印花稅。

　　財稅〔2017〕60號《 財政部 稅務總局 海關總署關于北京2022年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》規(guī)定：對北京冬奧組委簽訂的各類合同等應稅憑證，免征北京冬奧組委應繳納的印花稅。

　　條文規(guī)定清晰，不會產(chǎn)生歧義。明確免征北京冬奧組委應繳納的印花稅，不能按此規(guī)定免征另一方的印花稅。

　　需注意的是，另一方需要根據(jù)其他的印花稅相關規(guī)定來判斷是否可以免征或不征印花稅(下同)。

　　財稅〔2015〕144號《財政部 國家稅務總局關于融資租賃合同有關印花稅政策的通知》規(guī)定：在融資性售后回租業(yè)務中，對承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同，不征收印花稅。

　　應為承租人、出租人兩方均不征收。

　　2、對A簽訂的合同，免征(或不征)印花稅。(應為免征<或不征>A的印花稅。)

　　財稅〔2008〕24號《關于廉租住房經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關稅收政策的通知》規(guī)定：對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。

　　針對個人免征印花稅，不能按此規(guī)定免征另一方的印花稅。

　　財稅[2008]137號《財政部 國家稅務總局關于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》規(guī)定：對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。

　　針對個人免征印花稅，不能按此規(guī)定免征另一方的印花稅。

　　《中華人民共和國印花稅法》規(guī)定：中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊書立的應稅憑證免征印花稅。

　　僅應免征中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊的印花稅，不能免征另一方的印花稅。

　　《中華人民共和國印花稅法》規(guī)定：農(nóng)民、家庭農(nóng)場、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織、村民委員會購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險合同免征印花稅。

　　僅應免征農(nóng)民、家庭農(nóng)場、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織、村民委員會的印花稅，不能免征另一方的印花稅。

　　《中華人民共和國印花稅法》規(guī)定：非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機構采購藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同免征印花稅。

　　僅應免征非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機構的印花稅，不能免征另一方的印花稅。

　　3、對A與B簽訂的憑證免征(或不征)印花稅。(應為免征<或不征>A的印花稅，不免<或不征>B的印花稅。)

　　如(88)國稅地字第25號《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的規(guī)定》規(guī)定：對房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的租房合同，凡用于生活居住的，暫免貼印花;用于生產(chǎn)經(jīng)營的，應按規(guī)定貼花。

　　僅應免征房地產(chǎn)管理部門的印花稅，此規(guī)定不能免征個人的印花稅。

　　財政部 稅務總局公告2019年第67號 《財政部 國家稅務總局關于繼續(xù)實行農(nóng)村飲水安全工程稅收優(yōu)惠政策的公告》規(guī)定：對飲水工程運營管理單位為建設飲水工程取得土地使用權而簽訂的產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)，以及與施工單位簽訂的建設工程承包合同，免征印花稅。

　　僅應免征飲水工程運營管理單位的印花稅，不免征施工單位的印花稅。

　　財稅[2017]77號《財政部 稅務總局關于支持小微企業(yè)融資有關稅收政策的通知》規(guī)定：對金融機構與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

　　這個比較有歧義。按規(guī)定僅應免征金融機構的印花稅，不能免征小型企業(yè)、微型企業(yè)的印花稅。普遍認為按此規(guī)定同時免征小型企業(yè)、微型企業(yè)的印花稅，國家稅務總局納稅服務司的一個問答也是如此的解答，但我們認為是不對的。

　　問題內(nèi)容：年營業(yè)收入在100萬元以下的餐飲企業(yè)與銀行簽訂的借款合同，是否需要繳納印花稅?

　　【發(fā)布日期】： 2012年03月26日 【來源】：國家稅務總局納稅服務司

　　回復意見：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于金融機構與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財稅[2014]78號)規(guī)定，2014年11月1日至2017年12月31日，對金融機構與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。上述小型、微型企業(yè)的認定，按照《工業(yè)和信息化部 國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會 財政部關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)的有關規(guī)定執(zhí)行。年營業(yè)收入100萬元以下，符合工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件規(guī)定的餐飲業(yè)微型企業(yè)的標準。因此，其與銀行簽訂借款合同目前免征印花稅。

　　《中華人民共和國印花稅法》規(guī)定：個人與電子商務經(jīng)營者訂立的電子訂單免征印花稅。

　　僅應免征個人的印花稅，不免征電子商務經(jīng)營者的印花稅。

　　《中華人民共和國印花稅法》規(guī)定：買賣合同指動產(chǎn)買賣合同(不包括個人書立的動產(chǎn)買賣合同)。

　　僅指不征個人的印花稅，另一方是非個人的仍需繳納印花稅。

　　4、對A與B之間簽訂的憑證免征(或不征)印花稅。(應為免征<或不征>A、B兩方的印花稅。)

　　 (89)國稅地字第142號《國家稅務局關于圖書、報刊等征訂憑證征免印花稅問題的通知》規(guī)定：各類發(fā)行單位之間，以及發(fā)行單位與訂閱單位或個人之間書立的征訂憑證，暫免征印花稅。

　　兩方均應免征。

　　財稅〔2006〕162號《財政部 國家稅務總局關于印花稅若干政策的通知》規(guī)定：電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。

　　兩方均不征收。

　　國稅發(fā)〔1990〕200號《國家稅務局關于軍火武器合同免征印花稅問題的通知》規(guī)定：國防科工委管轄的軍工系統(tǒng)內(nèi)各單位之間，為研制軍火武器所簽訂的合同免征印花稅。

　　兩方均應免征。

　　5、某項應稅憑證免征(或不征)印花稅。(應為免征<或不征>A、B的印花稅。)

　　《中華人民共和國印花稅法》規(guī)定：無息或者貼息借款合同免征印花稅。

　　國稅發(fā)〔1990〕173號《國家稅務局關于貨運憑證征收印花稅幾個具體問題的通知》規(guī)定：1.軍事物資運輸。凡附有軍事運輸命令或使用專用的軍事物資運費結算憑證，免納印花稅。2.搶險救災物資運輸。凡附有縣級以上(含縣級)人民政府搶險救災物資運輸證明文件的運費結算憑證，免納印花稅。3.新建鐵路的工程臨管線運輸。為新建鐵路運輸施工所需物料，使用工程臨管線專用運費結算憑證，免納印花稅。兩方均應免征。

　　6、對A將財產(chǎn)捐贈給B免征印花稅。(應為免征A應交的印花稅，不免B應交的印花稅。)

　　《中華人民共和國印花稅法》規(guī)定：財產(chǎn)所有權人將財產(chǎn)贈與政府、學校、社會福利機構、慈善組織書立的產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)免征印花稅。

　　僅應免征財產(chǎn)所有權人的印花稅，不能免征另一方的印花稅。

　　財稅[2004]39號《財政部 國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》規(guī)定：對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給學校所立的書據(jù)，免征印花稅。

　　僅應免征財產(chǎn)所有人的印花稅，不免征學校的印花稅。

       ——原創(chuàng) 萬偉華 云南百滇稅務師事務所有限公司