京稅稽處〔2020〕30 號(hào) 北京瑞安華咨詢有限公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅務(wù)處理決定書(shū)

國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局稽查局稅務(wù)處理決定書(shū)
京稅稽處〔2020〕30 號(hào)

北京瑞安華咨詢有限公司:
我局于 2017 年 8 月 21 日起對(duì)你單位 2014 年 1 月 1 日至2017 年 7 月 31 日納稅情況進(jìn)行了檢查，違法事實(shí)及處理決定如下：

一、違法事實(shí)

（一）讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票經(jīng)檢查，你單位取得由廣東億軒藥業(yè)有限公司 2014 年 5 月 至 2015 年 12 月期間開(kāi)具的 890 份增值稅專(zhuān)用發(fā)票，經(jīng)深圳市
國(guó)家稅務(wù)局稽查局出具的“已證實(shí)虛開(kāi)通知單”證實(shí)虛開(kāi),涉及金額 87,173,612.97 元，稅額 14,819,515.27 元，價(jià)稅合計(jì)101,993,128.24 元。上述 890 份增值稅專(zhuān)用發(fā)票涉及的貨物應(yīng)納入 GSP 系統(tǒng)（藥品經(jīng)營(yíng)質(zhì)量規(guī)范系統(tǒng)）進(jìn)行管理，但你單位GSP 系統(tǒng)中未查詢到從廣東億軒藥業(yè)有限公司采購(gòu)藥品的記錄。你單位通過(guò)基本存款賬戶向廣東億軒藥業(yè)有限公司支付了貨款，貨款已付清。通過(guò)協(xié)查及調(diào)取相關(guān)銀行存款對(duì)賬信息發(fā)現(xiàn)了資金回流，回款共計(jì) 93,037,525.91 元，回款比例 94.01%。結(jié)合貨物、單據(jù)情況、資金等檢查情況，確認(rèn)你單位 2015年 8 月至 2016 年 2 月取得的 864 份增值稅專(zhuān)用發(fā)票，與你單位實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符，屬于讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形，涉及金額 84,584,039.39 元，稅額 14,379,287.85 萬(wàn)元。上述 864 份增值稅專(zhuān)用發(fā)票均已認(rèn)證抵扣，并全部于購(gòu)入當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

（二）取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票
上述問(wèn)題(一)中提到的 890 份虛開(kāi)發(fā)票,除讓他人為自己虛開(kāi)的 864 份增值稅專(zhuān)用發(fā)票外，其余 26 份增值稅專(zhuān)用發(fā)票，涉及金額 2,589,573.58 元，稅額 440,227.42 元，均已認(rèn)證抵扣,并于購(gòu)入當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。該 26 份發(fā)票經(jīng)上游稅務(wù)機(jī)關(guān)證實(shí)虛開(kāi),認(rèn)定為取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。2016 年 12 月，你單位分別取得了由鹽城市亭湖區(qū)李飛農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售公司開(kāi)具的 24 份增值稅專(zhuān)用發(fā)票、由射陽(yáng)騰飛花茶銷(xiāo)售有限公司開(kāi)具的 25 份增值稅專(zhuān)用發(fā)票、由射陽(yáng)盛明花茶銷(xiāo)售有限公司開(kāi)具的 10 份增值稅專(zhuān)用發(fā)票，共計(jì) 59 份發(fā)票，涉及金額 5,716,974.36 元，稅額 971,885.64 元。你單位均在取得發(fā)票當(dāng)月認(rèn)證抵扣。經(jīng)檢查，上述 59 份發(fā)票對(duì)應(yīng)的貨款均已支付，取得的貨物均已入庫(kù)并于 2017 年 1 月銷(xiāo)售。該 59 份發(fā)票上游稅務(wù)機(jī)關(guān)出具了“已證實(shí)虛開(kāi)通知單”證實(shí)虛開(kāi),認(rèn)定為取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

二、處理決定

（一）補(bǔ)繳增值稅根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第九條的規(guī)定，上述違法事實(shí)(一)，你單位讓他人為自己虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)補(bǔ)繳 2015 年 8 月-2016年 2 月增值稅 14,379,287.85 元。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第九條,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2012 年第 33 號(hào)）的規(guī)定，上述違法事實(shí)(二)，你單位取得的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)補(bǔ)繳 2014 年 6 月、2016 年 12 月增值稅共計(jì)1,412,113.06 元。綜上，你單位共計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅 15,791,400.91 元。（詳見(jiàn)下表）

（二）補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加根據(jù)《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第二條、第三條、第四條，《北京市實(shí)施〈中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例〉的細(xì)則》（京政發(fā)[1985]86 號(hào)發(fā)布）第四條的規(guī)定，你單位應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅共計(jì) 1,105,398.05 元。根據(jù)《北京市人民政府轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)務(wù)院關(guān)于教育費(fèi)附加征收問(wèn)題文件的通知》（京政發(fā)[1994]18 號(hào)）第一條的規(guī)定，你單位應(yīng)補(bǔ)繳教育費(fèi)附加共計(jì) 473,742.01 元。根據(jù)《北京市人民政府關(guān)于印發(fā)北京市地方教育附加征收使用管理辦法的通知》（京政發(fā)[2011]72 號(hào)）中《北京市地方教育附加征收使用管理辦法》第二條、第三條、第十三條的規(guī)定，你單位應(yīng)補(bǔ)繳地方教育附加共計(jì) 315,828.03 元。補(bǔ)繳增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加具體見(jiàn)下表（金額單位：元）

（三）補(bǔ)繳企業(yè)所得稅
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第十九條，《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十一條，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，上述違法事實(shí)(一)，你單位讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票對(duì)應(yīng)的未實(shí)際發(fā)生的成本，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)補(bǔ)繳 2015 年度企業(yè)所得稅 15,915,133.12 元、2016 年度企業(yè)所得稅4,770,341.52 元。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第十九條，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2018 年第 28 號(hào)）第十二條的規(guī)定，上述違法事實(shí)(二)，你單位取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票對(duì)應(yīng)的成本，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)補(bǔ)繳 2014 年度企業(yè)所得稅517,816.47 元。綜上，你單位應(yīng)補(bǔ)繳 2014 年度至 2016 年度企業(yè)所得稅共計(jì) 21,203,291.11 元。


（四）加收滯納金
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定，對(duì)你單位少繳稅款從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。限你單位自收到本決定書(shū)之日起十五日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將上述稅款及滯納金繳納入庫(kù)，并按照規(guī)定進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)調(diào)整。逾期未繳清的，將依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十條規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行。
你單位若對(duì)我局上述處理決定有爭(zhēng)議，可自收到本處理決定書(shū)之日起六十日內(nèi)依法向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議。