財政部 [1986]財稅字第135號 稅收征收管理若干具體問題的規(guī)定

財政部 稅收征收管理若干具體問題的規(guī)定
[1986]財稅字第135號

    根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理暫行條例》（以下簡稱《征管條例》）的規(guī)定，現(xiàn)對有關稅收征收管理的若干具體問題規(guī)定如下：
一、關于《征管條例》的適用范圍
根據(jù)《征管條例》第二條、第四十二條和國務院檢發(fā)《征管條例》的通知的規(guī)定，除中外合資經營企業(yè)所得稅、外國企業(yè)所得稅、個人所得稅的征收管理不適用《征管條例》外，凡由稅務機關負責組織征收的各種稅收的征收管理，都應按照《征管條例》的規(guī)定執(zhí)行。為了照顧到對外征稅上的特殊性，我們意見對中外合資經營企業(yè)、外國企業(yè)和華僑以及外籍、港澳人員有關其它稅收的征收管理，也不適用《征管條例》。除此之外，各種稅收法規(guī)中有關征收管理的內容，凡《征管條例》中已有明確規(guī)定的，均按照《征管條例》的規(guī)定執(zhí)行，與《征管條例》有抵觸的，應以《征管條例》的規(guī)定為準。
二、關于稅務登記
（一）稅務登記的對象、時間和內容
根據(jù)《征管條例》第六條的規(guī)定，凡從事生產、經營的納稅人，除從事臨時經營的、臨時性出售自產應稅產品的以外，均應按規(guī)定向當?shù)囟悇諜C關申報辦理稅務登記。凡按財產、投資額納稅的，也應按規(guī)定向稅務機關申報辦理稅務登記。其他非生產經營的納稅人是否需要辦理稅務登記，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局具體確定。
按上述規(guī)定應辦理稅務登記的納稅人，凡從事生產、經營，實行獨立經濟核算并經工商行政管理機關批準開業(yè)和發(fā)給營業(yè)執(zhí)照的（包括集中直接向中央交稅的單位所屬單位），應自發(fā)給營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內向當?shù)囟悇諜C關申報辦理開業(yè)稅務登記。
其它應辦理稅務登記的納稅人，應在按照稅法規(guī)定成為法定納稅人之日起三十日內，向當?shù)囟悇諜C關申報辦理稅務登記。
納稅人所屬跨省、地、市、縣、區(qū)、鄉(xiāng)的非獨立經濟核算的分支機構，除由其總機構申報辦理稅務登記外，也應當自設立之日起三十日內向所在地稅務機關申報辦理注冊登記或稅務登記。
稅務登記的內容，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局根據(jù)《征管條例》第八條的規(guī)定，結合納稅人的具體情況加以確定。
（二）稅務登記證的制定和發(fā)放
稅務登記證，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局根據(jù)《征管條例》第二章對稅務登記的規(guī)定，并結合本地情況，統(tǒng)一制定。
稅務登記證的發(fā)放對象：對符合辦理稅務登記條件的納稅人，凡屬從事生產、經營的固定工商業(yè)戶（包括國營、集體、個體等），應按規(guī)定核發(fā)稅務登記證。對辦理稅務登記的其它納稅人，一般不發(fā)給稅務登記證。如確需發(fā)證的，可由省、自治區(qū)、直轄市稅務局根據(jù)情況自行列舉。對不需發(fā)證的納稅人，也可根據(jù)需要核發(fā)臨時稅務登記證或簡易稅務登記卡，具體由省、自治區(qū)、直轄市稅務局統(tǒng)一制定，并確定發(fā)放范圍。
稅務機關對稅務登記證（卡）應實行定期驗證和更換制度。一般一至二年驗證一次，三至五年更換一次。具體驗證或更換時間由省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。但在一個省、自治區(qū)、直轄市范圍內，驗證和更換的具體時間必須統(tǒng)一。
稅務機關核發(fā)和換發(fā)稅務登記證（卡）時，應按規(guī)定收取工本管理費。具體收費標準，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。
納稅人遺失稅務登記證（卡）的，應及時向主管稅務機關書面報告情況，提交有關證件，申請補發(fā)新證（卡）。經稅務機關核實情況后予以補發(fā)，并收取工本管理費。
（三）稅務登記證的使用
根據(jù)《征管條例》第八條和第三十四條的規(guī)定，稅務登記證只限于納稅人自己使用。納稅人應妥善保管稅務登記證，不得涂改、轉借或轉讓，并亮證經營，接受稅務機關查驗。
固定工商業(yè)戶到城鄉(xiāng)集貿市場從事經營活動時，也應攜帶稅務登記證（卡）或由主管稅務機關核發(fā)的其它有關證件，亮證經營。其它有關證件可包括稅務登記證副本、稅收管理證明等。具體核發(fā)哪種證件，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。
（四）變更稅務登記
納稅人辦理稅務登記后，凡發(fā)生下列變化之一者，均應自有關部門批準之日起三十日內，向稅務機關申報辦理變更登記或重新登記或注銷登記手續(xù)。
１．改變單位名稱（或個人姓名）；
２．改變所有制形式或隸屬關系或經營地址；
３．改變經營方式或經營范圍或稅務登記時所登記的應納稅項目等；
４．發(fā)生轉業(yè)或改組或分設或合并或聯(lián)營或遷移或歇業(yè)或停業(yè)或破產等。
凡經工商行政管理機關注銷或吊銷營業(yè)執(zhí)照的納稅人，應一律向主管稅務機關申報辦理注銷稅務登記。
納稅人辦理上述登記的具體期限，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局在上述規(guī)定的三十日內，自行確定。
三、關于納稅鑒定
（一）辦理納稅鑒定的對象
根據(jù)《征管條例》第十一條規(guī)定，應當辦理納稅鑒定的，只限于辦理稅務登記的納稅人，對不需辦理稅務登記的納稅人，均不辦理納稅鑒定。
（二）納稅鑒定申報
凡辦理納稅鑒定的納稅人，必須如實填寫納稅鑒定申報表。納稅鑒定申報的主要內容：凡從事生產、經營的納稅人，應申報其所有制形式、經營方式、經營范圍、職工人數(shù)、人均標準工資及其適用的財務會計制度類別等。其中從事工業(yè)生產的納稅人還應申報所生產的產品品種、名稱及其性能用途；對國營單位（含非生產、經營單位）還應申報預算管理形式和級次。其它納稅人，除申報單位名稱（個人姓名）和地址、所有制形式外，還應如實申報所屬應稅項目及其數(shù)量或金額（如應稅固定資產、基建投資額等）。
（三）納稅鑒定書
稅務機關對納稅人的納稅鑒定申報表，應認真審核鑒定，確定其適用的稅種、稅目、稅率（或單位稅額）和納稅環(huán)節(jié)、計稅依據(jù)、納稅期限、繳納日期和征收方式（對繳納所得稅的納稅人，還應鑒定其成本列支范圍和開支標準）等，做出納稅鑒定書，交納稅人依照執(zhí)行。對不需發(fā)鑒定書的，也可不發(fā)給，具體由省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定，但對從事生產、經營的納稅人必須發(fā)給鑒定書。
納稅鑒定申報表和納稅鑒定書由省、自治區(qū)、直轄市稅務局根據(jù)《征管條例》和本規(guī)定的要求，結合本地情況，統(tǒng)一制定。
（四）代征人代征、代扣、代繳稅款的鑒定
代征人除海關、金融單位和臨時性代扣代繳委托加工環(huán)節(jié)稅款的單位和個人可暫不辦理鑒定申報以外，均應向稅務機關辦理代征、代扣、代繳稅款的鑒定申報手續(xù)。凡從事生產、經營的代征人，應申報單位名稱（個人姓名）、單位地址、所有制形式、經營方式、經營范圍、代征代扣代繳的稅款所屬稅種、應稅項目（或類別）；其它代征人應申報：單位名稱（個人姓名）、單位地址、所有制形式、代征代扣代繳的稅款所屬稅種、應稅項目（或類別）。
稅務機關對代征人的申報審核鑒定后，發(fā)給《代征證書》，明確代征代扣代繳稅款適用的稅種、稅目、稅率、繳庫方式和繳納期限，以及代征、代扣、代繳手續(xù)費標準等內容，交代征人依照執(zhí)行。
（五）納稅鑒定的修訂
根據(jù)《征管條例》第十四條的規(guī)定，納稅人納稅鑒定的項目發(fā)生變化時，應自發(fā)生變化之日起十五日內，向主管稅務機關申報修訂納稅鑒定。稅收法規(guī)有變動時，主管稅務機關應在接到上級稅務機關通知后，及時通知納稅人和代征人按變動后的規(guī)定執(zhí)行，同時修訂納稅鑒定和代征代扣代繳稅款鑒定。修訂鑒定的期限一般為一個月，最長不得超過一個半月。
四、關于納稅申報
（一）辦理納稅申報的對象和內容
有納稅義務的單位和個人，應在發(fā)生納稅義務之后，按稅務機關核定的期限如實向其主管稅務機關進行納稅申報。但從事臨時經營的納稅人，應在發(fā)生納稅義務之后，立即向經營地稅務機關進行納稅申報，辦理繳納稅款手續(xù)。
納稅人的納稅申報內容，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局根據(jù)稅收法規(guī)和《征管條例》的規(guī)定，結合本地區(qū)情況確定。
納稅人辦理納稅申報時，必須按規(guī)定如實向稅務機關報送納稅申報表、財務會計報表和有關納稅資料。但對屬于臨時性納稅的（如從事臨時經營或從事臨時性勞務的納稅個人和交納屠宰稅、牲畜交易稅的納稅人）以及按私人財產納稅的（如按私人房地產或私人車船征稅的）等，應報哪些有關資料，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。
納稅申報表，除財政部有統(tǒng)一規(guī)定的外，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局制定。
代征人的納稅申報事項，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局參照對納稅人納稅申報的規(guī)定，結合代征人的具體情況研究確定。
（二）納稅申報的時間和期限
納稅人的具體納稅申報時間和代征人的具體納稅申報、結報代征代扣代繳稅款時間，由縣（市）稅務機關根據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定的期限和納稅人、代征人的具體情況分別核定。
納稅人納稅申報期限和繳納稅款期限以及代征人結報代征代扣代繳稅款的期限的最后一日，如遇國家法定的公休假日可以順延。法定公休假日是指元旦、春節(jié)、五一節(jié)、國慶節(jié)、以及星期日。納稅人或代征人為了錯開集中休息時間，經主管部門批準把星期日休息改在一周之內其他時間休息的，也應視同國家法定公休假日。
五、關于稅款征收
（一）稅款征收的方式
稅款征收方式可分別采用查帳征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收、自核自繳以及代征、代扣、代繳等方式，具體由省、自治區(qū)、直轄市稅務局根據(jù)稅收法規(guī)和《征管條例》的規(guī)定以及便于征收管理的原則確定。采用自核自繳方式的，只限于經縣市稅務機關批準的財務會計制度健全、經濟核算制度完備、納稅情況一貫正常的一些大、中型國營、集體企業(yè)。
（二）稅收征收管理的形式
稅收征收管理的形式，由縣（市）以上（含縣、市）稅務機關根據(jù)《征管條例》第二十一條的規(guī)定，具體確定。
（三）《代征證書》的制定和發(fā)放
稅務機關對代征人，一般應發(fā)給《代征證書》。但對海關和臨時代征委托加工環(huán)節(jié)稅款的代征人等，也可不發(fā)給。
《代征證書》由省、自治區(qū)、直轄市稅務局制定，縣（市）稅務機關發(fā)放。
六、關于帳務、票證管理
（一）關于建帳建制
根據(jù)《征管條例》第二十六條規(guī)定，納稅人必須按照國家財務會計法規(guī)和稅務機關的規(guī)定，建立健全財務會計制度，設置人員辦理納稅事項，并完整保存帳簿、憑證、繳款書、完稅證等納稅資料。個別確無建帳能力的，經主管稅務機關審核，縣（市）稅務機關批準，可暫緩建帳。但批準暫緩建帳的，只限于確無建帳能力的個體納稅人，如由于身體或文化等原因確無能力建帳記帳的。
納稅人的主管部門根據(jù)國家財務會計法規(guī)和稅務機關的規(guī)定，制定的本系統(tǒng)的財務會計制度，應當抄送同級稅務機關。國務院有關部門和省、自治區(qū)、直轄市有關部門制定集體企業(yè)的財務會計制度，其審批權限，仍按財政部的現(xiàn)行有關規(guī)定辦理。
（二）發(fā)票管理
發(fā)票由稅務機關統(tǒng)一管理。全國統(tǒng)一發(fā)票管理規(guī)定由財政部制定，省、自治區(qū)、直轄市稅務局制定發(fā)票的具體管理辦法。在全國統(tǒng)一發(fā)票管理規(guī)定頒布之前，各地暫按本省、自治區(qū)、直轄市的發(fā)票管理辦法執(zhí)行。
（三）建立稅收資料檔案
主管稅務機關對納稅人應逐戶建立稅收資料檔案，并按規(guī)定妥善保管，嚴格保密。
稅收資料檔案的主要內容應包括：稅務登記、納稅鑒定、納稅申報、完稅憑證、納稅檢查、減稅免稅、發(fā)票領用、財務會計報表以及對納稅人的獎懲記錄等。
七、關于稅務檢查證
根據(jù)《征管條例》第七章的規(guī)定，稅務機關和稅務人員有權對納稅人和代征人進行稅務監(jiān)督、檢查。稅務人員進行稅務檢查時，必須出示稅務檢查證。稅務檢查證分普通稅務檢查證和特別稅務檢查證兩種。對保密單位的稅務檢查，應持特別稅務檢查證。
稅務檢查證暫由省、自治區(qū)、直轄市稅務局統(tǒng)一制定和發(fā)放。
八、關于違章處理的批準權限
稅務機關處理稅收違章案件時，均應立案，并按規(guī)定處理。具體權限是：
（一）納稅人違反《征管條例》第三十七條一、二款規(guī)定的，由主管稅務機關處理。
（二）納稅人違反《征管條例》第三十六條和第三十七條三、四款規(guī)定的，由主管稅務機關報經縣（市）以上（含縣、市）稅務機關批準后處理。
（三）主管稅務機關執(zhí)行《征管條例》第三十八條一、二、三項措施無效時，由縣（市）以上（含縣、市）稅務機關提請人民法院強制執(zhí)行。
（四）納稅人違反稅收法規(guī)，構成犯罪的，由縣（市）以上（含縣、市）稅務機關提請司法機關追究刑事責任。
九、關于發(fā)生納稅爭議的復議
根據(jù)《征管條例》第四十條的規(guī)定，納稅人、代征人或其他當事人在申請復議前，必須按照主管稅務機關的決定，繳納稅款、滯納金、罰款，然后在十日內向上一級稅務機關申請復議，上一級稅務機關應在規(guī)定的期限內作出答復。申訴人對答復不服的，可再逐級向上級稅務機關申請復議，也可自答復之日起三十日內向人民法院起訴。
十、關于對協(xié)稅、護稅人員的獎勵
根據(jù)《征管條例》第四條的規(guī)定，對檢舉揭發(fā)者應按規(guī)定給予物質獎勵，并為其保密。對遵守稅收法規(guī)成績顯著者，可給予精神的或物質的獎勵。其具體獎勵辦法，按財政部現(xiàn)行有關規(guī)定執(zhí)行。

財政部 [1986]財稅字第135號 稅收征收管理若干具體問題的規(guī)定。