賬外經(jīng)營藏收入 “碼上”核查露馬腳

賬外經(jīng)營藏收入 “碼上”核查露馬腳

時間：2025年07月21日

來源：中國稅務(wù)報

作者：張紫聶 王志 吳冬亮

看著企業(yè)的涉稅數(shù)據(jù)，檢查人員不禁皺起了眉頭。近幾年來，由于市場需求旺盛，當?shù)蒯t(yī)美行業(yè)發(fā)展迅速，行業(yè)企業(yè)收入和利潤水平處于持續(xù)增長狀態(tài)，但這家企業(yè)為何連年虧損，并且從申報數(shù)據(jù)來看，其成本費用畸高，遠超同類企業(yè)水平。是企業(yè)運營出了問題，還是另有原因？

國家稅務(wù)總局南京市稅務(wù)局稽查局近期查處一起醫(yī)美企業(yè)逃避繳納稅款案件。經(jīng)檢查人員核查，涉案企業(yè)通過賬外經(jīng)營、私人賬戶收取款項的方式，總共隱匿業(yè)務(wù)收入1400萬元未依法申報納稅。同時，檢查期內(nèi)該企業(yè)還違規(guī)列支咨詢服務(wù)費、銷售費用等期間費用450萬元。針對企業(yè)違法行為，南京市稅務(wù)局稽查局依法對其作出追繳稅費款、加收滯納金并處罰款的處理決定。

市場火熱，為何企業(yè)連年虧損

2024年5月，南京市稅務(wù)局稅收風(fēng)險管理部門對轄區(qū)醫(yī)美行業(yè)企業(yè)進行稅收風(fēng)險核查時，發(fā)現(xiàn)南京M醫(yī)美公司涉稅數(shù)據(jù)異常。風(fēng)控人員認為該企業(yè)存在涉稅違法嫌疑，于是將企業(yè)信息傳送至南京市稅務(wù)局稽查局。

稽查部門接到線索后，立即組織檢查人員結(jié)合當?shù)蒯t(yī)美行業(yè)涉稅指標，對該企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)和申報信息進行了初步核查。M醫(yī)美公司，企業(yè)性質(zhì)為有限責(zé)任公司，是增值稅一般納稅人，主要從事整形美容、皮膚護理等業(yè)務(wù)。

檢查人員從征管系統(tǒng)中調(diào)取該企業(yè)2021年—2023年的申報數(shù)據(jù)進行了針對性分析。他們發(fā)現(xiàn)，近幾年來，該企業(yè)每年申報的業(yè)務(wù)收入均為400多萬元，但企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)顯示處于持續(xù)虧損狀況。

檢查人員隨后調(diào)閱了該企業(yè)的成本費用數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)這家企業(yè)的咨詢服務(wù)費、技術(shù)服務(wù)費和銷售費用等期間費用有些異常。當?shù)蒯t(yī)美行業(yè)同類型企業(yè)的咨詢服務(wù)費等期間費用占企業(yè)當期總成本的比例通常為40％左右，而M醫(yī)美公司的期間費用在當期企業(yè)總成本的占比卻超過100％。

看著該企業(yè)的涉稅數(shù)據(jù)，檢查人員皺起了眉頭。

近幾年來，由于市場需求旺盛，當?shù)蒯t(yī)美行業(yè)發(fā)展迅速，涌現(xiàn)出了不少醫(yī)美企業(yè)，并且企業(yè)的收入和利潤水平都處于持續(xù)增長狀態(tài)。但在市場經(jīng)營環(huán)境向好的情況下，M醫(yī)美公司為何連年虧損，這與行業(yè)企業(yè)整體發(fā)展態(tài)勢并不相符。此外，從企業(yè)申報的經(jīng)營數(shù)據(jù)來看，該公司期間費用畸高，遠超行業(yè)同類企業(yè)費用水平，這一情況也比較異常。

綜合案頭分析發(fā)現(xiàn)的各項問題，檢查人員認為，M醫(yī)美公司在收入申報和費用列支方面疑點突出，具有逃避納稅違法嫌疑。于是，南京市稅務(wù)局稽查局決定立即成立檢查組對M醫(yī)美公司立案調(diào)查。

收費追蹤，資金核查突破瓶頸

檢查人員決定首先對企業(yè)進行實地檢查，通過調(diào)閱核查企業(yè)賬簿等經(jīng)營資料，進一步尋找線索證據(jù)。

檢查人員到達企業(yè)經(jīng)營地址發(fā)現(xiàn)，M醫(yī)美公司位于一座商業(yè)樓宇中，經(jīng)營場所共有三層，其中兩層是提供醫(yī)美服務(wù)的營業(yè)區(qū)，一層為企業(yè)人員辦公區(qū)域。

在企業(yè)財務(wù)部門，檢查人員見到了企業(yè)財務(wù)負責(zé)人高某。當檢查人員依法出示相關(guān)文書，要求查閱企業(yè)賬簿資料時，高某卻向檢查人員表示，之前企業(yè)的財務(wù)、行政管理等部門與營業(yè)區(qū)不在一起，不久前財務(wù)等部門才搬到現(xiàn)在的地址。在搬遷的過程中，由于相關(guān)人員工作疏忽，以前年度的賬簿資料不慎遺失了，因此無法提供。

高某稱，由于資料數(shù)據(jù)丟失，現(xiàn)在企業(yè)日常核算等工作都受到了影響，這讓他十分頭疼，現(xiàn)在正在想辦法重新建賬。

現(xiàn)場核查出師不利。檢查人員接著對企業(yè)辦公室等其他區(qū)域進行查看，但未發(fā)現(xiàn)什么明顯異常。就在檢查人員途經(jīng)該企業(yè)醫(yī)美服務(wù)營業(yè)區(qū)準備結(jié)束核查時，注意到企業(yè)有一些顧客通過掃描服務(wù)臺側(cè)面的二維碼完成付費結(jié)算。檢查人員不動聲色，在向工作人員詢問了解每天顧客數(shù)量和營運情況的過程中，迅速采集了相關(guān)二維碼信息。

隨后，檢查組召開了案情分析會議。檢查人員認為，涉案企業(yè)疑點突出，賬簿資料也在不久前“遺失”。從各方跡象看，企業(yè)在收入申報等方面具有較大違法嫌疑。如果其果真具有隱匿收入等違法行為，那么在服務(wù)費用收取等方面必然會留下痕跡。于是，檢查人員決定改變調(diào)查方向，對涉案企業(yè)服務(wù)費用收取情況實施核查，通過核實企業(yè)真實收入情況，打開案件調(diào)查突破口。

檢查組依法調(diào)取了M醫(yī)美公司對公賬戶、企業(yè)負責(zé)人劉某，以及財務(wù)負責(zé)人高某等人賬戶實施核查，但從中并未發(fā)現(xiàn)有價值線索。檢查期內(nèi)，劉某、高某個人賬戶并無異常資金往來，該公司對公賬戶收取的服務(wù)費用款項，也均與企業(yè)申報的營業(yè)收入相符。

難道企業(yè)收入申報不存在問題？

檢查人員隨后對企業(yè)現(xiàn)場核查發(fā)現(xiàn)的二維碼線索進行了追蹤。他們發(fā)現(xiàn)，這個二維碼與當?shù)氐囊患业谌绞湛钇脚_企業(yè)有關(guān)。于是，檢查組對這家第三方收款平臺企業(yè)進行了外調(diào)核查，發(fā)現(xiàn)這個二維碼關(guān)聯(lián)的收款銀行賬戶是一個個人賬戶，而賬戶的持有人是M醫(yī)美公司總經(jīng)理王某。此外，在調(diào)查過程中，第三方收款平臺還提供了M醫(yī)美公司兩名員工與平臺關(guān)聯(lián)的個人銀行賬戶。

檢查組調(diào)取了王某和企業(yè)兩名員工個人賬戶的資金匯轉(zhuǎn)信息進行核查，發(fā)現(xiàn)檢查期內(nèi)3個賬戶都曾收到過大量個人賬戶匯入的資金款項，每筆匯款數(shù)額為幾千元至數(shù)萬元不等。結(jié)合M醫(yī)美公司服務(wù)項目，從金額看，這些款項疑似醫(yī)美服務(wù)費。經(jīng)統(tǒng)計，王某個人賬戶檢查期內(nèi)共收到匯入款項900多萬元，兩名員工賬戶共收到匯入款項400多萬元，3個企業(yè)人員個人銀行賬戶收到疑似醫(yī)美服務(wù)費的款項共計達1400萬元。

為進一步查證王某等人賬戶收到的大筆款項是否為顧客支付的醫(yī)美服務(wù)費，檢查組從轉(zhuǎn)賬賬戶名錄中選取了支付金額較大的10多個賬戶，對其持有人進行了針對性核查。調(diào)查結(jié)果證實，這些賬戶的持有人均是M醫(yī)美公司顧客，其向王某等人轉(zhuǎn)賬的款項均為向M醫(yī)美公司支付的醫(yī)美服務(wù)費用。

深查賬簿，違規(guī)列支“現(xiàn)原形”

完成涉案人員賬戶資金核查和企業(yè)顧客重點核查后，檢查組約談了M醫(yī)美公司負責(zé)人劉某和財務(wù)負責(zé)人高某等人，在出示核查證據(jù)的同時，檢查組向劉某等人進行了稅法宣傳。檢查人員表示，如果企業(yè)具有偷逃稅款違法行為，企業(yè)人員拒不配合調(diào)查，情節(jié)惡劣，相關(guān)人員將可能承擔(dān)法律責(zé)任。

面對翔實證據(jù)，經(jīng)檢查人員曉以利害，企業(yè)負責(zé)人劉某承認該企業(yè)存在通過二維碼收費方式，經(jīng)由企業(yè)人員個人賬戶收取1400萬元醫(yī)美服務(wù)費，未依法申報納稅的違法事實。同時，為了向稅務(wù)機關(guān)表明企業(yè)配合核查的態(tài)度，劉某還向檢查組提供了企業(yè)的賬簿資料。

由于該企業(yè)隱匿收入的情況已浮出水面，檢查組拿到企業(yè)賬簿資料后，結(jié)合前期企業(yè)費用高企的疑點，對企業(yè)檢查期內(nèi)的成本費用項目明細賬進行了仔細核查。他們發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)廣告宣傳費均按照當年申報收入的15％比例進行了稅前扣除，并不存在違規(guī)列支問題。但隨后在核查企業(yè)咨詢服務(wù)費、銷售費和技術(shù)服務(wù)費等期間費用明細賬時，卻發(fā)現(xiàn)這些支出項目不僅費用數(shù)額較大，同時還存在缺少相應(yīng)支出憑證等情況。

檢查人員于是要求企業(yè)人員提供相應(yīng)期間費用的業(yè)務(wù)合同、業(yè)務(wù)憑證和支出證明等資料，證明相關(guān)費用支出的真實性，但企業(yè)人員均無法提供。最終，無法自圓其說的企業(yè)人員說出了實情：M醫(yī)美公司為了增加業(yè)務(wù)量，近幾年來做了大量廣告宣傳，在廣宣費用超過稅前列支限額的情況下，為了少繳稅款，企業(yè)將超出列支限額的廣宣費用，在咨詢服務(wù)費、技術(shù)服務(wù)費等期間費用中進行了違規(guī)列支。經(jīng)檢查組核查統(tǒng)計，該企業(yè)共違規(guī)列支期間費用450萬元。

經(jīng)檢查組內(nèi)查外調(diào)，案件最終水落石出。

經(jīng)查，2021年—2023年，M醫(yī)美公司通過賬外經(jīng)營、私人賬戶收取款項的方式共隱匿業(yè)務(wù)收入1400萬元未依法申報納稅。同時，檢查期內(nèi)，該企業(yè)違規(guī)列支咨詢服務(wù)費、銷售費等期間費用450萬元。南京市稅務(wù)局稽查局依法將該企業(yè)違法行為定性為偷稅，作出追繳稅費款、加收滯納金，并處罰款的處理決定。目前，案件已執(zhí)行完畢。

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■稅案評析

加強收入監(jiān)管 封堵違法空間

作者：國家稅務(wù)總局南京市稅務(wù)局稽查局副局長 常敏

本案是一起較為典型的醫(yī)美企業(yè)隱匿業(yè)務(wù)收入逃避繳納稅款案件。涉案企業(yè)通過員工個人銀行賬戶收取顧客服務(wù)費用，并采取“體外循環(huán)”、虛假申報方式，隱匿這部分收入逃避納稅義務(wù)，其違法手段具有一定代表性。

案件查辦過程中，在企業(yè)人員配合度不高、賬簿資料“丟失”的情況下，檢查人員及時轉(zhuǎn)換調(diào)查方向，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)場獲得的線索，加大企業(yè)收費方式核查力度，通過追蹤核查企業(yè)“收費碼”關(guān)聯(lián)的個人銀行賬戶，鎖定了企業(yè)賬外經(jīng)營、隱匿收入的違法證據(jù)，打開了案件調(diào)查突破口，最終使案件順利查結(jié)。

本案的核查，為稅務(wù)機關(guān)加強醫(yī)美行業(yè)稅收監(jiān)管、防范類似涉稅違法行為發(fā)生，提供了思路與啟示。

加強行業(yè)稅收預(yù)警，及時消除涉稅風(fēng)險。本案中，檢查人員根據(jù)案頭分析發(fā)現(xiàn)的企業(yè)收入增長異常、期間費用畸高等涉稅疑點，逐步追蹤核查，最終揭開了涉案企業(yè)隱匿收入、違規(guī)列支成本費用逃避納稅的偽裝。為增強行業(yè)稅收監(jiān)管能力，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)異常經(jīng)營行為，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在采集市場監(jiān)督、質(zhì)檢、醫(yī)療衛(wèi)生等相關(guān)管理部門第三方涉稅信息的同時，綜合當?shù)蒯t(yī)美行業(yè)企業(yè)經(jīng)營指標數(shù)據(jù)和經(jīng)營特點，構(gòu)建醫(yī)美行業(yè)稅收預(yù)警模型，在模型中設(shè)立行業(yè)收入增長率、成本利潤率、期間費用占總成本比率和行業(yè)平均稅負率等預(yù)警指標。

在日常監(jiān)管中，稅務(wù)人員利用預(yù)警模型，結(jié)合企業(yè)申報信息、經(jīng)營數(shù)據(jù)加強風(fēng)險識別和分析，如發(fā)現(xiàn)相關(guān)企業(yè)所得稅稅負、期間費用占比等指標異常等情況，迅速采取納稅評估、稅收核查等征管措施，以及時識別查處逃避納稅違法行為。

強化收款方式管理，封堵隱匿收入違法空間。為防范企業(yè)通過個人賬戶和第三方支付平臺收取并隱匿銷售收入行為發(fā)生，稅務(wù)機關(guān)除加強企業(yè)對公賬戶監(jiān)管外，應(yīng)著重了解、掌握企業(yè)是否具有“掃碼”收費渠道，并將相關(guān)賬戶納入備案監(jiān)管視野。應(yīng)要求采用第三方支付平臺“掃碼”等方式收取業(yè)務(wù)收入的企業(yè)，及時向稅務(wù)機關(guān)報備支付平臺名稱和關(guān)聯(lián)賬戶等信息，實行“開戶即備案、變動即報告”管理。同時，稅務(wù)機關(guān)可與銀行、第三方支付平臺等單位加強協(xié)作，及時掌握企業(yè)銀行賬戶開戶、變更等情況，通過稅收共治，進一步強化企業(yè)收入監(jiān)管。