上海市國家稅務(wù)局 上海市地方稅務(wù)局 滬國稅函〔2016〕11號 關(guān)于落實企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報工作的實施意見

上海市國家稅務(wù)局 上海市地方稅務(wù)局
關(guān)于落實企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報工作的實施意見
滬國稅函〔2016〕11號

   
        各區(qū)縣稅務(wù)局，市稅務(wù)三分局：
  根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第40號）等有關(guān)文件規(guī)定，為做好本市企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報工作，結(jié)合本市實際，提出如下實施意見，請按照執(zhí)行。
  一、各稅務(wù)分局對企業(yè)報送的《居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報表》（詳見附件2）和申報資料（詳見附件1），應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)予以受理，并在企業(yè)報送的《居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報表》上加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)受理章后與《告知書》（詳見附件3）一并發(fā)給企業(yè)。
  各稅務(wù)分局若在受理申報過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)報送資料不齊全的，應(yīng)不予受理。
  二、各稅務(wù)分局應(yīng)當(dāng)在企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)完成后，每年結(jié)合企業(yè)的納稅申報表信息、備案資料、其它稅收征管信息以及第三方涉稅信息，組織專家團(tuán)隊對資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理事項開展風(fēng)險排查。對存在風(fēng)險點的企業(yè)，各稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取稽查、納稅評估等后續(xù)管理方式，對企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理情況進(jìn)行核查。風(fēng)險應(yīng)對部門應(yīng)將核查結(jié)果反饋所得稅管理部門，風(fēng)險核查指引由市局適時制定。
  各稅務(wù)分局采用實地核查方式核查的，應(yīng)對企業(yè)保存的備查資料（詳見附件5）進(jìn)行核對。對未按規(guī)定保存?zhèn)洳橘Y料的，各稅務(wù)分局應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》相關(guān)條款規(guī)定進(jìn)行處理。
  三、各稅務(wù)分局應(yīng)于企業(yè)所得稅年度匯算清繳結(jié)束后的20日內(nèi)，將企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報情況報告及《企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報情況統(tǒng)計表》（詳見附件6）上報市局（所得稅處）。

附件：1. 上海市企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報事項操作規(guī)程

  2. 居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報表

3.告知書

4.資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理承諾書

5.上海市企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理備查資料

6.企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報情況統(tǒng)計表

上海市國家稅務(wù)局

上海市地方稅務(wù)局

2016年2月4日

  附件1

上海市企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理

申報事項操作規(guī)程

事項名稱：資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報

申報依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第40號）

分局工作要求：

一、受理時間：

各稅務(wù)分局受理部門應(yīng)在企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)完成日相對應(yīng)年度的企業(yè)所得稅匯算清繳期間，受理企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報。

二、受理資料：

1. 《居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報表》

2. 資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)總體情況說明，包括基本情況、劃轉(zhuǎn)方案等，并詳細(xì)說明劃轉(zhuǎn)的商業(yè)目的；

3.交易雙方或多方簽訂的資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議），需有權(quán)部門（包括內(nèi)部和外部）批準(zhǔn)的，應(yīng)提供批準(zhǔn)文件；

4.被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)（股權(quán)）賬面凈值和計稅基礎(chǔ)說明；

5.交易雙方按賬面凈值劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)（股權(quán)）的說明（需附會計處理資料）；

6.交易雙方均未在會計上確認(rèn)損益的說明（需附會計處理資料）；

7.12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)（股權(quán)）原來實質(zhì)性經(jīng)營活動的承諾書。

  三、受理流程：受理窗口
  四、受理期限：當(dāng)場辦結(jié)。
  五、回復(fù)方式：在企業(yè)上報的《居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報表》加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理專用章并發(fā)放《告知書》。
  
  附件2

  
  附件3

《告知書》

一、采用資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理的交易各方企業(yè)，應(yīng)在資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)完成后的下一年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報時，各自向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面情況說明，以證明被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)（股權(quán)）自劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12個月內(nèi)，沒有改變原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

  二、交易一方在資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12個月內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況變化，致使資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)不再符合特殊性稅務(wù)處理條件的，發(fā)生變化的交易一方應(yīng)在情況發(fā)生變化的30日內(nèi)報告其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時書面通知另一方。另一方應(yīng)在接到通知后30日內(nèi)將有關(guān)變化報告其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
  原交易雙方應(yīng)在發(fā)生上述變化后60日內(nèi)，按照國家稅務(wù)總局公告2015年第40號第八條規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。
  三、資產(chǎn)（股權(quán)）劃入方應(yīng)建立相關(guān)資產(chǎn)（股權(quán)）的稅會差異臺賬，準(zhǔn)確記錄劃入資產(chǎn)（股權(quán)）的計稅基礎(chǔ)、賬面價值、轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)（股權(quán)）所得或損失以及與相關(guān)的稅收調(diào)整情況。
  四、資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)的交易各方應(yīng)按本實施意見及相關(guān)附件規(guī)定的范圍、地點、時限保存劃出（或劃入）資產(chǎn)（股權(quán)）的備查資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)審查、核實。
  

上海市區(qū)（縣）國家稅務(wù)局

上海市地方稅務(wù)局區(qū)（縣）分局 印發(fā)

  
  
  附件4

資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理承諾書（樣式）

本企業(yè)承諾：按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第40號）的有關(guān)規(guī)定，本企業(yè)自股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日起連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

特此承諾！

企業(yè)名稱（蓋章）：

法定代表人簽字：

財務(wù)負(fù)責(zé)人簽字：

年 月 日

  

附件5

上海市企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理備查資料

  
  分局工作要求：
  一、核對備查資料是否齊全：
  1.加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理專用章的《居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報表》；

2. 交易雙方或多方簽訂的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議）；

3.屬需有權(quán)部門（包括內(nèi)部和外部）批準(zhǔn)的相應(yīng)批準(zhǔn)文件；

4.劃出方的被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的相應(yīng)轉(zhuǎn)賬會計處理憑證；

5.劃入方的接受劃入股權(quán)或資產(chǎn)的相應(yīng)會計處理入賬憑證以及稅會差異臺賬；

6. 屬資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)應(yīng)變更股權(quán)登記的，保存工商股權(quán)變更登記的相關(guān)憑證。

  二、保存期限
  至少保存至自股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日所屬年度后的十年。
  三、存放地點
  企業(yè)工商登記注冊地。
  
  附件6

  










附件：
1.上海市企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報事項操作規(guī)程
2.居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報表
3.告知書
4.資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理承諾書
5.上海市企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理備查資料
6.企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報情況統(tǒng)計表