企業(yè)所得稅的這些費用，不得稅前扣除

企業(yè)所得稅的這些費用，不得稅前扣除

來源：每日稅訊微信公眾號

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近日，有網(wǎng)友咨詢哪些常見的費用在繳納企業(yè)所得稅時，不能稅前扣除？本文在此分兩部分內(nèi)容進行梳理。

一、超限不得扣除的情形

“三項經(jīng)費”：以工資總額為依據(jù)，福利費超過14%，超過部分不得扣除；工會經(jīng)費超過工資總額2%，超過部分不得扣除；職工教育經(jīng)費超過8%，超過部分只能在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

例如：A公司當(dāng)年發(fā)生合理的工資薪金為1500萬元，A公司當(dāng)年福利費可以稅前扣除的限額為210萬元（1500×14%）；工會經(jīng)費當(dāng)年稅前可以扣除的限額為30萬元（1500×2%）；職工教育經(jīng)費當(dāng)年稅前可以扣除的限額為120萬元（1500×8%）。

注意：職工教育經(jīng)費超出的部分可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費：除了特殊規(guī)定，一般超過銷售（營業(yè)）收入15%的部分不得在當(dāng)年度扣除，準(zhǔn)予在以后年度扣除。

例如：B公司當(dāng)年實現(xiàn)銷售（營業(yè)）收入為5000萬元，B公司當(dāng)年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前可以扣除限額為750萬元（5000×15%）；如果B公司當(dāng)年實際發(fā)生的廣告費為900萬元，超出的150萬元部分可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

發(fā)生的公益性捐贈支出：除了特殊規(guī)定，超過年度利潤總額12%的部分，不可以稅前扣除，超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

例如：C公司2021年會計利潤總額為1000萬元，C公司當(dāng)年公益性捐贈支出稅前可以扣除的限額為120萬元（1000×12%），如當(dāng)年C公司通過公益性社會組織捐款160萬元，超出部分40萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)在所屬期2022年~2024年期間稅前扣除。

向非金融企業(yè)借款的利息支出：超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，不可以稅前扣除。

例如：D公司向非金融企業(yè)H公司借款2000萬，約定借款年利率為8%，但金融企業(yè)（主要為銀行）同期同類貸款利率為6%，則D公司當(dāng)年只能按后者標(biāo)準(zhǔn)計算年利息支出扣除限額，即120萬元（2000×6%）可以扣除，超出部分40萬元（160-120）不得稅前扣除。

企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，超過國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，不可以稅前扣除。

根據(jù)目前相關(guān)政策規(guī)定，以上兩種保險費，可分別在不超過當(dāng)年職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除。例如：E公司當(dāng)年職工工資總額2000萬元，則補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費扣除限額均為100萬元（2000×5%），超出的部分不得扣除。

二、常見的不能直接扣除的情形

企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不能稅前扣除。

企業(yè)依照有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，提取后改變用途的，不能稅前扣除。

企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不能稅前扣除。

與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出，不能稅前扣除。