【實(shí)務(wù)】如何區(qū)分工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得？

最近遇到這樣一個(gè)稽查實(shí)務(wù)案例，某公司會(huì)計(jì)憑證中顯示，2020年某月支付給張三、李四工資薪金各50000元，未扣繳個(gè)人所得稅，上述兩人僅領(lǐng)取了這一個(gè)月工資，之前和之后均無(wú)支付工資記錄。

稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令該公司補(bǔ)扣個(gè)人所得稅時(shí)，產(chǎn)生了分歧。一種觀點(diǎn)認(rèn)為該公司應(yīng)按工資薪金所得補(bǔ)扣，另一種觀點(diǎn)認(rèn)為僅有一個(gè)月的工資支付，不符合常理，應(yīng)該按勞務(wù)報(bào)酬補(bǔ)扣。矛盾的關(guān)鍵點(diǎn)在于：如何區(qū)分工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得？

2019年新個(gè)稅法實(shí)施后，工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得都屬于綜合所得，最終它們是需要統(tǒng)一匯總計(jì)算個(gè)人所得稅的。但由于兩種所得在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)，所適用的計(jì)算方法不同，扣繳的稅款也不一樣。

我們先來(lái)看看國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)文件對(duì)兩種所得如何區(qū)分的？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定>的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào) )中規(guī)定：十九  關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問(wèn)題 工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

根據(jù)上述文件規(guī)定，工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得，最本質(zhì)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是，是否存在雇傭和被雇傭的關(guān)系。

雇傭關(guān)系是指受雇人向雇傭人提供勞務(wù)，雇傭人支付相應(yīng)報(bào)酬形成權(quán)利義務(wù)關(guān)系。雇傭關(guān)系是雇主和受雇人達(dá)成契約的基礎(chǔ)上成立的，雇傭合同可以是口頭也可以是書面的。

雇傭合同在我國(guó)法律沒(méi)有明確規(guī)定，但大陸法系各國(guó)一般都對(duì)雇傭合同設(shè)有規(guī)定，例如《法國(guó)民法典》、《德國(guó)民法典》。廣義上的雇傭關(guān)系包含“勞動(dòng)關(guān)系”，對(duì)二者的區(qū)別，臺(tái)灣著名學(xué)者史尚寬先生認(rèn)為主要有兩個(gè)方面：一是勞動(dòng)契約的受雇人與雇傭人間存在“特殊的從屬關(guān)系”，受雇人的勞動(dòng)須“在于高度服從雇方之情形下行之”；二是勞動(dòng)者系提供其職業(yè)上之勞動(dòng)力。

雖然雇傭關(guān)系和勞動(dòng)關(guān)系并不相同，但廣義上的雇傭關(guān)系是包括勞動(dòng)關(guān)系的。如果能證明上述兩個(gè)人與公司存在勞動(dòng)關(guān)系，就應(yīng)該認(rèn)定為工資薪金所得。

最好的證據(jù)資料當(dāng)然是簽訂有勞動(dòng)合同，但鑒于實(shí)務(wù)中存在大量未簽訂勞動(dòng)合同的雇傭關(guān)系，所以不能僅憑沒(méi)有勞動(dòng)合同就否認(rèn)勞動(dòng)關(guān)系，還可以參考以下規(guī)定來(lái)證明勞動(dòng)關(guān)系。

《關(guān)于確立勞動(dòng)關(guān)系有關(guān)事項(xiàng)的通知》（勞社部發(fā)〔2005〕12號(hào)），二、用人單位未與勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同，認(rèn)定雙方存在勞動(dòng)關(guān)系時(shí)可參照下列憑證：

(一)工資支付憑證或記錄(職工工資發(fā)放花名冊(cè))、繳納各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的記錄；

(二)用人單位向勞動(dòng)者發(fā)放的“工作證”、“服務(wù)證”等能夠證明身份的證件；

(三)勞動(dòng)者填寫的用人單位招工招聘“登記表”“報(bào)名表”等招用記錄；

(四)考勤記錄；

(五)其他勞動(dòng)者的證言等。

從上述規(guī)定可以看出，只要有工資支付憑證和記錄，就應(yīng)該認(rèn)可存在勞動(dòng)關(guān)系，就應(yīng)該按工資薪金來(lái)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。并不需要有連續(xù)幾個(gè)月的支付記錄。

當(dāng)然，如果為了避免爭(zhēng)議，再調(diào)取一些上述其他證據(jù)來(lái)佐證，如證人證言、考勤記錄等，案件證據(jù)會(huì)更加充分。

來(lái)源：晶晶亮的稅月