US GAAP 美國(guó)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中文版第8號(hào)：海外經(jīng)營(yíng)和貨幣折算

海外經(jīng)營(yíng)和貨幣折算

8-1 會(huì)計(jì)定義概述

該部分公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要針對(duì)有海外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所必須處理的兩個(gè)問(wèn)題：

1 將以外幣為本位幣的會(huì)計(jì)報(bào)表折算為企業(yè)自己的記帳本位幣的會(huì)計(jì)報(bào)表，從而使海外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠被合并或以權(quán)益法入帳。

2 對(duì)外匯業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

將外幣報(bào)表轉(zhuǎn)化為本位幣報(bào)表涉及(a)依據(jù)美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整外幣報(bào)表(b)若有必要，按功能貨幣金額來(lái)重新核算外幣報(bào)表(c) 將功能貨幣金額轉(zhuǎn)化為記帳本位幣金額。將因外幣金額報(bào)表轉(zhuǎn)化為功能貨幣金額報(bào)表所造成的匯兌損益計(jì)入凈利潤(rùn)。另一方面，將功能貨幣金額轉(zhuǎn)化為記帳本位幣金額所造成的匯兌損益不計(jì)入凈利潤(rùn)中，而是將其計(jì)入其他綜合收入科目。

外匯業(yè)務(wù)指必須以非報(bào)告企業(yè)的功能貨幣的貨幣進(jìn)行結(jié)算的業(yè)務(wù)。如果在確認(rèn)銷售或采購(gòu)之后，且在收付實(shí)現(xiàn)之前發(fā)生匯率變動(dòng)，則會(huì)產(chǎn)生匯兌損益。一般，匯兌損益計(jì)入?yún)R率變動(dòng)期報(bào)告企業(yè)的凈利潤(rùn)，除非該交易系(a) 對(duì)海外企業(yè)投資的套期保值，或(b)具有長(zhǎng)期投資性質(zhì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易。

折算外幣報(bào)表或外匯交易的主要目的是計(jì)量以外幣核算的財(cái)務(wù)成果或關(guān)系。通過(guò)以海外機(jī)構(gòu)的功能貨幣來(lái)核算資產(chǎn)、負(fù)債和經(jīng)營(yíng)，并在必要的情況下將該功能貨幣折算為記帳本位幣。

8-1-2. 功能貨幣


一個(gè)企業(yè)的功能貨幣指能夠在該企業(yè)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中為該企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金的貨幣。在很多情況下，功能性貨幣暨企業(yè)所在國(guó)家的貨幣。當(dāng)然也會(huì)有相反的情況出現(xiàn)，暨非企業(yè)所在國(guó)的貨幣。例如某家海外經(jīng)營(yíng)的子公司 (a)相對(duì)獨(dú)立，(b)在一個(gè)國(guó)家范圍內(nèi)，且(c)不依賴于母公司的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，則該子公司的功能貨幣就是其所在國(guó)的貨幣。反之，若某海外子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是母公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的直接的、不可或缺的組成部分，該子公司的日常經(jīng)營(yíng)依賴于母公司的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，則該子公司的功能貨幣就是母公司的功能貨幣。

企業(yè)的功能貨幣一般是能夠被明確地確認(rèn)的。如果不能夠，則應(yīng)該從管理判斷的角度來(lái)確定功能貨幣。在判斷一家企業(yè)的功能貨幣時(shí)需要

考慮以下幾個(gè)因素：

1 現(xiàn)金流因素：如果海外子公司的現(xiàn)金流不直接影響母公司的現(xiàn)金流，則海外子公司的功能貨幣就是外國(guó)貨幣。如果海外子公司的現(xiàn)金流直接影響母公司的現(xiàn)金流，并可以隨時(shí)匯給母公司，則母公司的功能貨幣就是海外子公司的功能貨幣。

2 銷售價(jià)格因素：如果海外子公司的產(chǎn)品的銷售價(jià)格（在短期內(nèi)）由當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)或當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)所決定的，而非匯率決定的，則該海外子公司的功能貨幣是外國(guó)貨幣。如果匯率直接影響海外子公司的產(chǎn)品價(jià)格（在短期內(nèi)），則母公司的功能貨幣就是該子公司的功能貨幣。 3 銷售市場(chǎng)因素：如果海外子公司的產(chǎn)品在當(dāng)?shù)赜兄钴S的市場(chǎng)（盡管有大量的出口數(shù)量），那么該子公司的功能性貨幣是國(guó)外貨幣。如果銷售市場(chǎng)主要在母公司所在國(guó)，或者以母公司貨幣結(jié)算，則母公司貨幣就是海外子公司的功能貨幣。

4 費(fèi)用因素：如果海外子公司的產(chǎn)品或服務(wù)成本主要是當(dāng)?shù)匕l(fā)生的（盡管也有從他國(guó)進(jìn)口的現(xiàn)象），那么其功能貨幣就是國(guó)外貨幣。若產(chǎn)品或服務(wù)成本持續(xù)性地作為母公司成本的組成部分，則母公司功能貨幣就是該子公司的功能貨幣。

5 融資因素：如果海外子公司主要以外幣進(jìn)行融資，并且該子公司能夠以自己的經(jīng)營(yíng)成果來(lái)支付當(dāng)前的以及正常的預(yù)計(jì)負(fù)債，那么其功能貨幣是外國(guó)貨幣。但(1)融資主要來(lái)源于母公司，其它債項(xiàng)主要是母公司的貨幣，或(2)要依靠母公司的資金來(lái)償還其負(fù)債，那么該子公司的功能貨幣是母公司貨幣。

6 關(guān)聯(lián)方交易因素：如果很少存在關(guān)聯(lián)方交易，母子公司間經(jīng)營(yíng)很少有聯(lián)系，那么海外子公司的功能貨幣是國(guó)外貨幣。反之則其功能貨幣是母公司貨幣。

8-1-3.功能貨幣的變動(dòng)

海外企業(yè)的功能貨幣一旦被確定，應(yīng)當(dāng)持續(xù)使用，除非有明確的事實(shí)表明環(huán)境、情況發(fā)生了變化。這種變化應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，功  能貨幣變更須在變更當(dāng)年進(jìn)行處理，以前年度財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)需作追溯調(diào)整。另外：

１如果功能貨幣從國(guó)外貨幣轉(zhuǎn)為記帳本位幣，以前年度的折算調(diào)整須直接計(jì)入權(quán)益。變動(dòng)之前期末非貨幣資產(chǎn)的折算金額應(yīng)作為以后年度資產(chǎn)的新的計(jì)稅基礎(chǔ)。

２如果功能貨幣從本位幣轉(zhuǎn)為外國(guó)貨幣，則變更日的非貨幣性資產(chǎn)調(diào)整金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益部分的累計(jì)折算差異。

8-1-4外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的轉(zhuǎn)化

將外幣報(bào)表轉(zhuǎn)為本位幣需要如下幾個(gè)步驟：                     

１外幣財(cái)務(wù)報(bào)表必須按照美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制：將外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算功能貨幣或本位幣之前，必須調(diào)整至與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致。

２以功能貨幣重新進(jìn)行核算外國(guó)貨幣的財(cái)務(wù)報(bào)表。如果海外子公司用非功能貨幣或本位幣的貨幣進(jìn)行核算時(shí)，其資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用及損益必須在轉(zhuǎn)變?yōu)楸疚粠徘跋绒D(zhuǎn)化為功能貨幣進(jìn)行計(jì)算。      

３將功能貨幣報(bào)表折算為本位幣報(bào)表。如果海外子公司的功能貨幣與母公司的本位幣一致，則無(wú)須進(jìn)行進(jìn)一步的折算。如果二者不同，在合并報(bào)表或以權(quán)益法核算前必須先將功能貨幣報(bào)表折算為本位幣報(bào)表。

8-1-5. 外幣交易

外幣交易指企業(yè)必須以非功能貨幣進(jìn)行結(jié)算的交易。如果在確認(rèn)銷售或采購(gòu)之后且收付實(shí)現(xiàn)之前發(fā)生了外幣和功能貨幣之間的匯率變動(dòng)， 則產(chǎn)生匯兌損益。
一般情況下，匯兌損益須在發(fā)生匯率變動(dòng)的當(dāng)期計(jì)入損益。如下：
1 在交易確認(rèn)日，與交易相關(guān)聯(lián)的每項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用應(yīng)當(dāng) 按照當(dāng)期有效利率將外幣折算為功能貨幣。

2 在各個(gè)資產(chǎn)負(fù)債日，外幣科目余額須按當(dāng)期匯率進(jìn)行調(diào)整。

8-1 會(huì)計(jì)程序和披露要求

企業(yè)須充分披露重大的海外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。除美國(guó)境內(nèi)收入以外，來(lái)自海外的收入也須披露。另外還需要披露下列信息：

1 累計(jì)外幣損益計(jì)入凈利潤(rùn)。因衍生工具產(chǎn)生的損益應(yīng)當(dāng)披露。資產(chǎn)負(fù)債日后匯率發(fā)生變動(dòng)，包括對(duì)未結(jié)算外匯交易的影響，如果匯率變動(dòng)的影響不能夠確定，則應(yīng)當(dāng)披露。

2 鼓勵(lì)企業(yè)補(bǔ)充披露因匯率變化對(duì)經(jīng)營(yíng)成果造成影響的分析。分析可以包括匯率變動(dòng)對(duì)于收入、費(fèi)用的影響或者匯率變動(dòng)對(duì)銷售價(jià)，銷售額和成本的影響。

8-2 Makita 會(huì)計(jì)政策

1. 財(cái)務(wù)報(bào)表以及A 套報(bào)告原則上應(yīng)按記帳本位幣（當(dāng)?shù)刎泿?/font>）計(jì)量。

2. 外幣交易指用非本位幣的貨幣進(jìn)行的交易.外幣交易包含銷售，購(gòu)買，費(fèi)用，預(yù)付利息，預(yù)收利息等。 外幣資產(chǎn)和負(fù)債包含外幣存款， 應(yīng)收賬款，應(yīng)付賬款，應(yīng)收借款，應(yīng)付借款，到期款項(xiàng)和應(yīng)付賬款。

外幣交易和資產(chǎn)/負(fù)債應(yīng)該通過(guò)以下的方法轉(zhuǎn)為本位幣并且計(jì)入賬：

(1) 跨銀行外幣匯率原則上適用即期利率

（交易時(shí)的會(huì)計(jì)處理）

(2) 即使有外幣遠(yuǎn)期合同交易，外幣交易的外幣額必須在登帳前用交易日的即時(shí)匯率轉(zhuǎn)為本位幣。然而對(duì)于月度或比月度更短的一段期間內(nèi)銷售收入和購(gòu)買金額的折算則可以不用交易當(dāng)天的即時(shí)匯率，而是可以使用該月的平均匯率或交易上一個(gè)月月末的即期匯率。

(會(huì)計(jì)期末、月末的會(huì)計(jì)處理)

若期末有外匯往來(lái)款余額，則不管是否有已結(jié)算或未結(jié)算的外幣遠(yuǎn)期合同，余額應(yīng)該按期末的即時(shí)匯率重新計(jì)算且應(yīng)該轉(zhuǎn)為本位幣。折算差異應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的匯兌損益。(外幣遠(yuǎn)期合同參閱“衍生金融工具和套期保值活動(dòng)”條款)

（會(huì)計(jì)處理）

(3) 沒(méi)有外幣遠(yuǎn)期合同發(fā)生的外幣往來(lái)款業(yè)務(wù),余額的差異按(1) 到(3)的程序轉(zhuǎn)為本位幣并將折算差異計(jì)入當(dāng)期的匯兌損益。（參閱外幣遠(yuǎn)期合同“衍生金融工具和套期保值活動(dòng)”條款）

A 公司, 本位幣是歐元, 2005 年度第 1 季度用美元購(gòu)買了一些產(chǎn)品， 在第 2 季度付款。本交易符合外幣遠(yuǎn)期合同交易(假設(shè))

購(gòu)買$ 100,000

購(gòu)買日的即時(shí)匯率        1EUR= $1.185 US $ 100,000= EUR 84,388

期末的匯率		1EUR= $1.195
US$ 100,000=EUR	83,682
實(shí)際支付的匯率		1EUR=US$1.200
US$ 100,000=EUR	83,333

<2005 年度的第 1 季度>

購(gòu)買日

#210200	購(gòu)	買	#100500 應(yīng)付賬款	84,388
84,388			#210500 期末存貨	84,388
#000900	產(chǎn)	品
84,388

會(huì)計(jì)期末的最后一天

#100500 應(yīng)付賬款

706

#240300 706

匯

兌

收

益

< 2005 年度的第 2 季度> 匯款日

8-3 相關(guān)報(bào)表

B-10, 20, 30, 40, 70