【稅法專題】 地方稅收規(guī)模較大的稅種——城市維護建設稅

一、  含義、特征和特點：

1.含義：

      城市維護建設稅，又稱城建稅，是以納稅人實際繳納的產品稅、增值稅稅額為計稅依據(jù)，依法計征的一種稅。

2.特點：

（1）稅款?？顚Ｓ?，具有受益稅性質

      按照財政的一般性要求，稅收及其他政府收入應當納入國家預算，根據(jù)需要統(tǒng)一安排其用途，并不規(guī)定各個稅種收入的具體使用范圍和方向，否則也就無所謂國家預算。但是作為例外，也有個別稅種事先明確規(guī)定使用范圍與方向，稅款的繳納與受益更直接地聯(lián)系起來，我們通常稱其為受益稅。城市維護建設稅專款專用，用來保證城市的公共事業(yè)和公共設施的維護和建設，就是一種具有受益稅性質的稅種。

（2）屬于一種附加稅

       城市維護建設稅與其他稅種不同，沒有獨立的征稅對象或稅基，而是以增值稅、消費稅“二稅”實際繳納的稅額之和為計稅依據(jù)，隨“二稅”同時附征，本質上屬于一種附加稅。

（3）根據(jù)城建規(guī)模設計稅率

       一般來說，城鎮(zhèn)規(guī)模越大，所需要的建設與維護資金越多。與此相適應，城市維護建設稅規(guī)定，納稅人所在地為城市市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城或建制鎮(zhèn)的，稅率為1%。這種根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模不同。差別設置稅率的辦法，較好地照顧了城市建設的不同需要。

（4）征收范圍較廣

      鑒于增值稅、消費稅在我國現(xiàn)行稅制中屬于主體稅種，而城市維護建設稅又是其附加稅，原則上講，只要繳納增值稅、消費稅中任一稅種的納稅人都要繳納城市維護建設稅。這也就等于說，除了減免稅等特殊情況以外，任何從事生產經(jīng)營活動的企業(yè)單位和個人都要繳納城市維護建設稅，這個征稅范圍當然是比較廣的。

3.特征：

（1）以納稅人實際繳納的產品稅、增值稅稅額為計稅依據(jù)，分別與產品稅、增值稅同時繳納。

（2）加強城市的維護建設，擴大和穩(wěn)定城市維護建設資金的來源。

二、  納稅需要注意的重點

1.義務人：

       承擔城市維護建設稅納稅義務的單位和個人。原規(guī)定繳納產品稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人為城市維護建設稅的納稅人，1994年稅制改革后，改為繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位（不包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和進口貨物者）和個人為城市維護建設稅的納稅人。

2.征稅范圍：

       城市維護建設稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)以及稅法規(guī)定征稅的其他地區(qū)。城市、縣城、建制鎮(zhèn)的范圍應根據(jù)行政區(qū)劃作為劃分標準，不得隨意擴大或縮小各行政區(qū)域的管轄范圍。

3.征收方式：

（1）城市維護建設稅的納稅期限和納稅地點 按照規(guī)定，城市維護建設稅應當與“二稅”同時繳納，自然其納稅期限和納稅地點也與“二稅”相同。比如，某施工企業(yè)所在地在A市，而本期它在B市承包工程，按規(guī)定應當就其工程結算收入在B市繳納增值稅，相應地，也應當在B市繳納與增值稅相應的城市維護建設稅。

（2）預繳稅款

對于按規(guī)定以1日、3日、5日、10日、15日為一期繳納“二稅”的納稅人，應在按規(guī)定預繳“二稅”的同時，預繳相應的城市維護建設稅。

（3）納稅申報

企業(yè)應當于月度終了后在進行“二稅”申報的同時，進行城市維護建設稅的納稅申報。

（4）稅款繳納

對于以一個月為一期繳納“二稅”的施工企業(yè)，應當在繳納當月全部“二稅”稅額時，同時按照納稅申報表確定的應納稅額全額繳納城市維護建設稅。

Cassie7 發(fā)表于 2020-12-28 13:51
二、  納稅需要注意的重點1.義務人：承擔城市維護建設稅納稅義務的單位和個人。原規(guī)定繳納產品稅、增值稅、 ...

三、  計稅相關知識

1.計稅依據(jù)：

       城市維護建設稅是以納稅人實際繳納的流通轉稅額為計稅依據(jù)征收的一種稅，納稅環(huán)節(jié)確定在納稅人繳納的增值稅、消費稅的環(huán)節(jié)上，從商品生產到消費流轉過程中只要發(fā)生增值稅、消費稅的當中一種稅的納稅行為，就要以這種稅為依據(jù)計算繳納城市維護建設稅。

公式：應納稅額=（增值稅+消費稅）*適用稅率

稅率按納稅人所在地分別規(guī)定為：市區(qū)7%，縣城和鎮(zhèn)5%，鄉(xiāng)村1%。大中型工礦企業(yè)所在地不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為1%。

2.稅率：

根據(jù)《中華人民共和國城市維護建設稅法》

（一）納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為百分之七；

（二）納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為百分之五；

（三）納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為百分之一。

前款所稱納稅人所在地，是指納稅人住所地或者與納稅人生產經(jīng)營活動相關的其他地點，具體地點由省、自治區(qū)、直轄市確定。

3.稅額的計算：

       城市維護建設稅應納稅額的計算比較簡單，計稅方法基本上與“二稅”一致，其計算公式為：

應納稅額=(實際繳納增值稅+消費稅)×適用稅率

       根據(jù)財稅〔2005〕25號規(guī)定：自2005年1月1日起，就生產企業(yè)出口貨物全面實行免抵退稅辦法后，經(jīng)國家稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費）率征收城市維護建設稅和教育費附加。

       2005年1月1日前，已按免抵的增值稅稅額征收的城市維護建設稅和教育費附加不再退還，未征的不再補征。

       所以公式中的增值稅部分還應加上生產企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法產生的免抵稅額;如果當期有免抵稅額，一般在生產企業(yè)免抵退匯總表中會有體現(xiàn)。

       實行免抵退的生產企業(yè)的城建稅計算公式應為：

應納稅額=（增值稅應納稅額+當期免抵稅額+消費稅）*適用稅率

例子：

例題1：位于市區(qū)的某企業(yè)2015年3月份共繳納增值稅、消費稅和關稅562萬元，其中關稅102萬元，進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅和消費稅260萬元，那么該企業(yè)3月份應繳納的城市維護建設稅為多少

答：（562-102-260）×7%=14萬元

例題2：某縣城一家服裝縫紉部經(jīng)營范圍為服裝制作（小規(guī)模納稅人）兼營個人形象設計咨詢，1月縫紉業(yè)務共收取現(xiàn)金25750元、咨詢收入4000元，那么該縫紉部1月繳納的城市維護建設稅為多少？

答：小規(guī)模納稅人適用的征收率為3%；小規(guī)模納稅人的營業(yè)收入是含稅的，需要換算為不含稅的收入再計算應繳納的增值稅。納稅人所在地為縣城，所以城建稅為5%，應繳納城市維護建設稅：25750÷（1+3%）×3%+4000×5%×5%=46.5元

例題3：某企業(yè)地處市區(qū)，2012年5月被稅務機關查補增值稅45000元、消費稅25000元、所得稅30000元；還被加收滯納金2000元、被處罰款50000元。該企業(yè)應補繳城市維護建設稅和教育費附加多少？

答：（45000+25000）×（7%+3%）=7000元

例題4：某市區(qū)的商貿企業(yè)進口一批A應稅消費品，成交價格10萬美元，匯率8元，假定關稅稅率20%，消費稅稅率20%，增值稅稅率17%（已取得完稅憑證）。該批消費品當期全部售出，售價1500萬元；另外出口商品一批，出口銷售額1000萬元（該批商品為本月購進，買價900萬元），則該項業(yè)務應納城市維護建設稅（以上價格均不含增值稅）多少？

答：[1500×17%-50萬美元×8×（1+20%）/（1-20%）×17%+（1000-900）×17%]×7%=（255-102+17）×7%=170×7%=11.9萬元

Cassie7 發(fā)表于 2020-12-28 14:01
三、  計稅相關知識1.計稅依據(jù)：       城市維護建設稅是以納稅人實際繳納的流通轉稅額為計稅依據(jù)征收的一 ...

四、  一些特殊規(guī)定

1.征免規(guī)定：

     城市維護建設稅的征免規(guī)定：

1、對出口產品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護建設稅。

2、海關對進口產品代征的增值稅、消費稅，不征收城市維護建設稅。

3、對“二稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“二稅”附征的城市維護建設稅，一律不予退(返)還。

2.稅額減免：

       城市維護建設稅由于是以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅為計稅依據(jù)，并隨同增值稅、消費稅征收購，因此減免增值稅、消費稅也就意味著減免城市維護建設稅，所以城市維護建設稅一般不能單獨減免。但是如果納稅人確有困難需要單獨減免的，可以由省級人民政府酌情給予減稅或者免稅照顧。

       減少或免除城市維護建設稅稅負的優(yōu)待規(guī)定。城建稅以“二稅”的實繳稅額為計稅依據(jù)征收，一般不規(guī)定減免稅，但對下列情況可免征城建稅：

（1）海關對進口產品代征的流轉稅，免征城建稅；

（2）從1994年起，對三峽工程建設基金，免征城建稅；

（3）2010年12月1日前，對中外合資企業(yè)和外資企業(yè)暫不征收城建稅。2010年12月1日以后，根據(jù)2010年10月18日頒布的《國務院關于統(tǒng)一內外資企業(yè)和個人城市維護建設稅和教育費附加制度的通知》，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人適用國務院1985年發(fā)布的《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》和1986年發(fā)布的《征收教育費附加的暫行規(guī)定》

需特別注意：

①  出口產品退還增值稅、消費稅的，不退還已納的城建稅；

②  “二稅”先征后、先征后退、即征即退的，不退還城建稅。

3.違章處理：

       根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《廣東省城市維護建設稅實施細則》第六條的規(guī)定，納稅人必須在稅務機關規(guī)定繳納增值稅、消費稅期限內同時繳納城市維護建設稅。如果納稅人違反了增值稅、消費稅、二稅條例的有關規(guī)定，稅務部門對其追收應納稅款，加收滯納金、罰款時，亦應追征其應納的城建稅，并相應加收滯納金或罰款。

Cassie7 發(fā)表于 2020-12-28 14:14
四、  一些特殊規(guī)定1.征免規(guī)定：     城市維護建設稅的征免規(guī)定：1、對出口產品退還增值稅、消費稅的，不退 ...

五、  相關法律支持

1.1985年2月8日，國務院《國發(fā)〔1985〕19號》文件發(fā)布《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》。

2.2019年11月21日，《中華人民共和國城市維護建設稅法（草案）》通過。

3.2020年8月11日，第十三屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議通過《中華人民共和國城市維護建設稅法》，本法自2021年9月1日起施行。1985年2月8日國務院發(fā)布的《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》同時廢止。

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Cassie7 發(fā)表于 2020-12-28 14:18
五、  相關法律支持1.1985年2月8日，國務院《國發(fā)〔1985〕19號》文件發(fā)布《中華人民共和國城市維護建設稅暫 ...

六、相關問題

1. 增值稅免稅下，城建稅及教育費附加的會計如何處理？

答：分兩類情形，第一類，企業(yè)未超過小微企業(yè)增值稅免稅額（月3萬），由于增值稅此時免稅額計入營業(yè)外收入，所以免的城建稅及教育費附加同樣計入營業(yè)外收入。

第二類，企業(yè)免增值稅（如合作社銷售農產品），此時因增值稅不需要會計處理，所以城建稅及教育費附加同樣不需要會計處理。

2. 出口退稅企業(yè)怎樣繳納城建稅、教育費附加等附加稅費？

答：《財政部 國家稅務總局關于生產企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后有關城市維護建設稅教育費附加政策的通知》（財稅[2005]25號）第一條規(guī)定，經(jīng)國家稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費）率征收城市維護建設稅和教育費附加。

3. 對于輔導期一般納稅人預繳增值稅是否預繳城建稅及教育費附加？

答：根據(jù) 《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》及《征收教育費附加的暫行規(guī)定》規(guī)定，由于城建稅與教育費附加按實際繳納的增值稅、消費稅為計稅依據(jù)，所以對于輔導期一般納稅人預繳增值稅不需要預繳城建稅及教育費附加。

4.凡由中央主管部門集中繳納產品稅、增值稅的單位，如鐵路運輸、人民銀行、工商銀行、農業(yè)銀行、中國銀行、建設銀行等五個銀行總行和保險總公司等單位，在其繳納增值稅、消費稅的同時，應按規(guī)定繳納城市維護建設稅。稅款作為中央預算收入。

5.石油部、電力部、石化總公司、有色金屬總公司直屬企業(yè)繳納的產品稅、增值稅、營業(yè)稅，按財政部財預字第197號文件規(guī)定，70%作為中央預算收入入庫，30%作為地方預算收入入庫。這些單位按增值稅、消費稅稅額繳納的城市維護建設稅，不按比例上繳中央，一律留給地方，作為地方預算固定收入。

6.海關對進口產品代征的增值稅、消費稅不征收城市維護建設稅。

7.國營和集體批發(fā)企業(yè)以及其他批發(fā)單位，在批發(fā)環(huán)節(jié)代扣代繳零售環(huán)節(jié)或臨時經(jīng)營的增值稅時，不代扣城市維護建設稅，而由納稅單位或個人回到其所在地申報納稅。

8.根據(jù)中國人大常委會關于授權國務院改革工商稅制發(fā)布有關稅收條例草案試行的決定，國務院發(fā)布試行的稅收條例草案，不適用于中外合資經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)。因此，對中外合資企業(yè)和外資企業(yè)不征收城市維護建設稅。

9.納稅單位或個人繳納城市維護建設稅的適用稅率，一律按其納稅所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行?？h政府設在城市市區(qū)，其在市區(qū)辦的企業(yè)，按市區(qū)的規(guī)定稅率計算納稅。

10.納稅人在被查補增值稅、消費稅和被處以罰款時，依照城市維護建設稅暫行條例第五條規(guī)定，應同時對其偷漏的城市維護建設稅進行補稅和罰款。

11.個體商販及個人在集市上出售商品，對其征收臨時經(jīng)營營業(yè)稅或產品稅，是否同時按其實繳稅額征收城市維護建設稅，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)實際情況確定。

12.納稅人所在地為工礦區(qū)的，依照城市維護建設稅暫行條例第四條規(guī)定，應根據(jù)行政區(qū)劃分別按照7%、5%、1%的稅率繳納城市維護建設稅。

公眾號怎么進

一生無悔 發(fā)表于 2020-12-29 18:13
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