自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)稅務(wù)分局非貿(mào)案例五：勞務(wù)（設(shè)計(jì)費(fèi)）

案例要點(diǎn)：

2014年1月，境內(nèi)A公司委托境外B公司為其工程項(xiàng)目進(jìn)行設(shè)計(jì)，并向B公司支付該項(xiàng)目設(shè)計(jì)費(fèi)10萬(wàn)美元。B公司除前期派人來(lái)中國(guó)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察、搜集資料、了解情況外，設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)全部在中國(guó)境外進(jìn)行，設(shè)計(jì)完成后將圖紙交給A公司，且該設(shè)計(jì)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)全部歸境內(nèi)A公司所有。

稅務(wù)處理：

該合同設(shè)計(jì)成果的所有權(quán)歸委托方所有，可將受托方的收入認(rèn)定為勞務(wù)所得，A公司代扣代繳6％增值稅。

1、若合同雙方約定稅費(fèi)由境外方B承擔(dān)：

代扣代繳增值稅=支付設(shè)計(jì)費(fèi)10萬(wàn)歐元×申報(bào)當(dāng)日匯率÷1.06×0.06

代扣代繳附加稅=代扣代繳增值稅×0.07（城建稅1%，教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加2%，河道費(fèi)1%，具體附加稅情況詳見(jiàn)要點(diǎn)提示6）

2、若合同雙方約定稅費(fèi)由境內(nèi)方A承擔(dān)：

設(shè)X為含稅金額，附加稅率為7%，

X-[X*6%*（1+0.07）]/（1+6%）=10萬(wàn)美元

則X為10.64萬(wàn)美元。

增值稅=10.64萬(wàn)美元×申報(bào)當(dāng)日匯率÷1.06×0.06

附加稅=增值稅×附加稅稅率

要點(diǎn)提示：

1、合同中若約定設(shè)計(jì)成果的所有權(quán)歸受托方或雙方共有的，可將受托方的收入認(rèn)定為特許權(quán)使用費(fèi)收入。

2、2009年1月1日之后，2012年1月1日之前簽訂的合同，勞務(wù)發(fā)生在境外，而勞務(wù)接收方在境內(nèi)的，應(yīng)按規(guī)定稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。

3、根據(jù)《國(guó)稅總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]19號(hào)）第七條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工作量、工作時(shí)間、成本費(fèi)用等因素合理劃分其境內(nèi)外收入；如非居民企業(yè)不能提供真實(shí)有效的證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)可視同其服務(wù)全部發(fā)生在境內(nèi)，確定其勞務(wù)收入據(jù)以征收企業(yè)所得稅。

4、如勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)，且未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，境內(nèi)公司應(yīng)先按要求辦理非居民享受稅收協(xié)定待遇減免所得稅（備案項(xiàng)目——非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款以外項(xiàng)目），提交《非居民享受稅收協(xié)定待遇備案報(bào)告表》，經(jīng)備案后，方可享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。

5、如勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)，且構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，除按規(guī)定稅率代扣代繳增值稅外，還應(yīng)按25％代扣代繳企業(yè)所得稅，且利潤(rùn)率15％－30％（《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法>的通知》國(guó)稅發(fā)[2010]19號(hào)文）。

6、2010年12月之前，附加稅為河道費(fèi)1%；2010年12月至2011年1月，附加稅為城建稅1%，教育費(fèi)附加3%，河道費(fèi)1%；2011年1月之后，附加稅為城建稅1%，教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加2%，河道費(fèi)1%。