合同中"付款時間條款"與企業(yè)涉稅風(fēng)險，千萬別忽視！

在企業(yè)經(jīng)營的過程中，往往銷售部門在簽訂銷售合同時，很少和財務(wù)部門銜接，發(fā)票開具時間、付款時間、付款方式等不同條款簽訂方式，對企業(yè)的涉稅都將產(chǎn)生不同的影響。今天就來同大家探討一下，合同“付款時間條款”與企業(yè)涉稅之間的關(guān)系。

案例
　某生產(chǎn)企業(yè)2019年5月份，采取賒銷方式銷售貨物一批，合同總金額232萬元，其中價款200萬元，增值稅32萬元，合同約定付款時間為2019年7月28日。
　　
1.企業(yè)2019年5月份，發(fā)出商品時，賬務(wù)處理如下：
　　
借：發(fā)出商品
　　 貸：庫存商品
　　
2.2019年7月28日?？蛻舨⑽窗雌谥Ц敦浛?，由于未收到貨款，企業(yè)也未開具發(fā)票，同時也未確認(rèn)收入。
　　
3.2019年8月28日，企業(yè)收到客戶支付的貨款232萬元，賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款
　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　 應(yīng)交費(fèi)用-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
　
企業(yè)如此賬務(wù)處理方式，有何涉稅風(fēng)險，如何規(guī)避?

政策　　
1.根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例（2017修訂）》第十九條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：
　　
(一)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。(中華人民共和國國務(wù)院令第538號)
　　
2.根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則（2011修訂）》第三十八條規(guī)定，條例第十九條第一款第(一)項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：
　　......
　
(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

分析
1.由于財務(wù)沒有按合同確定的收款時間確認(rèn)收入的實現(xiàn)，致使造成增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間延后，推遲了增值稅的繳納，在稅務(wù)稽查時，將會產(chǎn)生罰款與滯納金;
　　
2.如果在合同簽訂時，沒有約定具體付款時間，則增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天，反而更加提前了納稅義務(wù)發(fā)生時間，如果財務(wù)未能按時納稅，在稅務(wù)稽查時，同樣會產(chǎn)生罰款與滯納金;
　　
3.當(dāng)銷售合同中有明確的付款條款時，財務(wù)處理一定要相匹配，否則，要么是做假賬，要么是做錯賬。
　　
4.要使財務(wù)的賬經(jīng)得起稅務(wù)部門的檢查，必須做到合同與賬務(wù)處理相匹配：
　　
(1)要么在具體簽訂合同時，將付款時間適當(dāng)?shù)难娱L，盡量大于實際收款時間;
　　
(2)要么在具體簽訂合同時，將付款時間條款暫時“留白”，待實際收款時，再進(jìn)行時間填列(有做假賬的嫌疑，不建議采用);
　　
(3)要么在實際收到貨款時，對于實際收款時間晚于合同確定時間的，則對合同條款進(jìn)行相應(yīng)的修改，確保合同與賬務(wù)處理相匹配。