青海省財(cái)政廳; 青海省地方稅務(wù)局 青財(cái)稅字[2016]1201號(hào) 青海省財(cái)政廳、青海省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《青海省資源稅改革實(shí)施辦法》的通知

青海省財(cái)政廳; 青海省地方稅務(wù)局
青海省財(cái)政廳、青海省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《青海省資源稅改革實(shí)施辦法》的通知
青財(cái)稅字[2016]1201號(hào)

  青海省財(cái)政廳、青海省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《青海省資源稅改革實(shí)施辦法》的通知
  青財(cái)稅字[2016]1201號(hào)
  全文有效
  2016年7月13日
  各市（州）財(cái)政局、地方稅務(wù)局，東川工業(yè)園區(qū)、南川工業(yè)園區(qū)、生物園區(qū)、甘河工業(yè)園區(qū)、青海湖地方稅務(wù)分局：
  根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國資源稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》（財(cái)稅[2016]53號(hào)）和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于資源稅改革具體政策問題的通知》（財(cái)稅[2016]54號(hào)）以及《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于資源稅適用稅率的批復(fù)》（財(cái)稅[2016]69號(hào)）精神，經(jīng)省政府同意，我們制定了《青海省資源稅改革實(shí)施辦法》。現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。
  附件：青海省資源稅改革實(shí)施辦法
  第一條 為規(guī)范資源稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國資源稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》（財(cái)稅[2016]53號(hào)）和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于資源稅改革具體政策問題的通知》（財(cái)稅[2016]54號(hào)）以及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合本省實(shí)際，制定本實(shí)施辦法（以下簡稱本辦法）。
  第二條 在本省行政區(qū)域內(nèi)開采或者生產(chǎn)除原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬以外的應(yīng)稅產(chǎn)品（以下簡稱應(yīng)稅產(chǎn)品）的單位和個(gè)人為資源稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本辦法繳納資源稅。
  第三條 應(yīng)稅產(chǎn)品的適用稅率及征稅對(duì)象，按照本辦法所附《青海省資源稅稅目稅率表》相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
  第四條 資源稅的應(yīng)納稅額按照從價(jià)定率或從量定額辦法，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售量乘以適用稅率計(jì)算。
  （一）銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅銷項(xiàng)稅額和運(yùn)雜費(fèi)用。
  運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或洗選（加工）地到車站、碼頭或購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲(chǔ)、港雜費(fèi)用。
  （二）為公平原礦與精礦之間的稅負(fù)，對(duì)同一種應(yīng)稅產(chǎn)品，征稅對(duì)象為精礦的，納稅人銷售原礦時(shí)，應(yīng)將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅；征稅對(duì)象為原礦的，納稅人銷售自采原礦加工的精礦，應(yīng)將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅。金礦以標(biāo)準(zhǔn)金錠為征稅對(duì)象，納稅人銷售金原礦、金精礦的，應(yīng)將金原礦或金精礦銷售額換算為金錠銷售額繳納資源稅。應(yīng)稅產(chǎn)品適用的換算比、折算率，按照本辦法所附《青海省資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品換算比折算率表》相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，銷售額換算、折算公式如下：
  1.精礦銷售額=原礦銷售額×適用換算比
  標(biāo)準(zhǔn)金錠銷售額=金原礦或金精礦銷售額×適用換算比
  2.原礦銷售額=精礦銷售額×適用折算率
  氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品銷售額=氯化鈉精制產(chǎn)品銷售額×適用折算率
  第五條 符合條件的礦產(chǎn)資源，享受以下資源稅稅收優(yōu)惠政策：
  （一）對(duì)依法在建筑物下、鐵路下、水體下，通過充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%。
  充填開采是指隨著回采工作面的推進(jìn)，向采空區(qū)或離層帶等空間充填廢石、尾礦、廢渣、建筑廢料以及專用充填合格材料等采出礦產(chǎn)品的開采方法。
  （二）對(duì)實(shí)際開采年限在15年以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%。
  衰竭期礦山是指剩余可采儲(chǔ)量下降到原設(shè)計(jì)可采儲(chǔ)量的20%（含）以下或剩余服務(wù)年限不超過5年的礦山，以開采企業(yè)下屬的單個(gè)礦山為單位確定。
  納稅人開采銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品，同時(shí)符合上述兩項(xiàng)減稅情形的，納稅人只能選擇其中一項(xiàng)執(zhí)行，不能疊加適用。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
  （三）對(duì)利用低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品予以減征資源稅。具體減征辦法由省財(cái)政廳、省地稅局另行制定。
  第六條 為促進(jìn)共伴生礦的綜合利用，納稅人開采銷售共伴生礦，共伴生礦與主礦產(chǎn)品銷售額分開核算的，對(duì)共伴生礦暫不計(jì)征資源稅；沒有分開核算的，共伴生礦按主礦產(chǎn)品的稅目和適用稅率計(jì)征資源稅。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
  共伴生礦產(chǎn)品與主礦產(chǎn)品按照企業(yè)下屬（或依附）的單個(gè)礦山為單位確定。
  第七條 納稅人申報(bào)資源稅減稅項(xiàng)目，需提交以下相關(guān)資料：
  （一）納稅人初次申報(bào)衰竭期礦資源稅減稅項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)將省級(jí)行業(yè)管理部門出具的符合減稅條件的礦山名單及有關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。有關(guān)資料包括剩余可采儲(chǔ)量、剩余可采儲(chǔ)量占原設(shè)計(jì)可采儲(chǔ)量的比例、實(shí)際服務(wù)年限、剩余服務(wù)年限以及進(jìn)入衰竭期的起始時(shí)間等內(nèi)容。享受稅收優(yōu)惠期間，礦產(chǎn)資源可采儲(chǔ)量增加而不符合減稅條件時(shí)，納稅人應(yīng)及時(shí)將有關(guān)情況向省級(jí)行業(yè)管理部門申報(bào)，同時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并停止享受減稅政策。
  （二）納稅人初次申報(bào)充填開采資源稅減稅項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)將省級(jí)行業(yè)管理部門出具的符合減稅條件的礦山名單及有關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。有關(guān)資料以企業(yè)下屬的單個(gè)礦山為單位出具，內(nèi)容包括經(jīng)批準(zhǔn)充填開采的批復(fù)、充填開采設(shè)計(jì)的充填工藝、礦產(chǎn)產(chǎn)量、實(shí)施周期和預(yù)期效果等。
  第八條 納稅人應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算不同減免稅項(xiàng)目的銷售額，未單獨(dú)核算或核算不清的不予減免。
  第九條 納稅人同時(shí)開采銷售共伴生礦與主礦產(chǎn)品的，應(yīng)將本企業(yè)共伴生礦與主礦產(chǎn)品開采銷售的有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。共伴生礦產(chǎn)品與主礦產(chǎn)品按照產(chǎn)品銷量或銷售額所占比例孰高原則確定，共伴生礦與主礦產(chǎn)品的認(rèn)定發(fā)生變化時(shí)，納稅人應(yīng)及時(shí)向主管地稅機(jī)關(guān)備案。
  第十條 在計(jì)算計(jì)稅銷售額時(shí)，運(yùn)雜費(fèi)用應(yīng)與銷售額單獨(dú)核算，凡取得相應(yīng)憑據(jù)的，允許在計(jì)算計(jì)稅銷售額時(shí)予以扣減，凡未取得相應(yīng)憑據(jù)或不能與銷售額分別核算的，應(yīng)當(dāng)一并計(jì)征資源稅?？蹨p的憑據(jù)包括有關(guān)發(fā)票或者經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的其他憑據(jù)。
  運(yùn)雜費(fèi)用明顯高于當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)價(jià)格導(dǎo)致應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格偏低，且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)合理調(diào)整計(jì)稅價(jià)格。
  第十一條 納稅人應(yīng)按要求將本企業(yè)礦產(chǎn)品品位及產(chǎn)品銷售情況等有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對(duì)企業(yè)的銷售額換算或折算情況進(jìn)行檢查和認(rèn)定。納稅人在申報(bào)繳納稅款時(shí)存在銷售額應(yīng)換算而未換算或者不應(yīng)折算而折算情形的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)予以糾正。經(jīng)糾正后仍不按規(guī)定申報(bào)繳納資源稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。
  第十二條 納稅人用已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)一步加工應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，不再繳納資源稅。納稅人以未稅產(chǎn)品和已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算已稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額，在計(jì)算加工后的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額時(shí)，準(zhǔn)予扣減已稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額；未分別核算的，一并計(jì)算繳納資源稅。
  第十三條 納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或者有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售價(jià)格的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條的規(guī)定確定其銷售額，其中按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額時(shí)，組成計(jì)稅價(jià)格中的成本利潤率暫定為10%。
  第十四條 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅收入的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行合理調(diào)整。
  第十五條 資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售或自用環(huán)節(jié)計(jì)算繳納。以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時(shí)不繳納資源稅，在精礦銷售或自用時(shí)繳納資源稅。
  納稅人以自采原礦加工金錠的，在金錠銷售或自用時(shí)繳納資源稅。納稅人銷售自采原礦或者自采原礦加工的金精礦、粗金，在原礦或者金精礦、粗金銷售時(shí)繳納資源稅，在移送使用時(shí)不繳納資源稅。
  以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈(zèng)與、以物易物等，視同銷售，依照本辦法有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。
  第十六條 納稅人應(yīng)當(dāng)向礦產(chǎn)品的開采地或鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅。納稅人在本省范圍開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。
  第十七條 納稅人在2016年7月1日前開采原礦或以自采原礦加工精礦，在2016年7月1日后銷售的，按本辦法規(guī)定繳納資源稅；2016年7月1日前簽訂的銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的合同，在2016年7月1日后收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，按本辦法規(guī)定繳納資源稅；在2016年7月1日后銷售的精礦（或金錠），其所用原礦（或金精礦）如已按從量定額的計(jì)征方式繳納了資源稅，并與應(yīng)稅精礦（或金錠）分別核算的，不再繳納資源稅。
  第十八條 對(duì)在2016年7月1日前已按原礦銷量繳納過資源稅的尾礦、廢渣、廢水、廢石、廢氣等實(shí)行再利用，從中提取的礦產(chǎn)品，不再繳納資源稅。
  第十九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資源稅風(fēng)險(xiǎn)管理，構(gòu)建資源稅風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系，依托現(xiàn)代化信息技術(shù)，對(duì)資源稅管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行識(shí)別、監(jiān)控、預(yù)警，做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處置以及績效評(píng)估工作。
  第二十條 各級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與國稅機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)配合，定期取得礦產(chǎn)資源開采企業(yè)增值稅開票信息等相關(guān)礦產(chǎn)品銷售數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)信息共享。
  第二十一條 本辦法自2016年7月1日起施行，有效期至2021年6月30日。
  附表1：青海省資源稅稅目稅率表

序號(hào)	類別	稅目	征稅對(duì)象	適用稅率	備注
1	金屬礦	鐵礦	精礦	4%
2		金礦	金錠	4%
3		銅礦	精礦	4%
4		鉛鋅礦	精礦	4%
5		鎳礦	精礦	4%
6		錳礦	原礦	4%
7		銻礦	原礦	2%
8		鍶礦（天青石）	原礦	2%
9		其他未列舉名稱的金屬礦	原礦	4%
			精礦	3%
10	非金屬礦	石灰石	原礦	5%
11		氯化鉀	精礦	8%
12		硫酸鉀	精礦	8%
13		天然鹵水提取的其他產(chǎn)品	精礦	8%	天然鹵水提取的其他礦產(chǎn)品包括硫酸鉀鎂肥、碳酸鋰、氯化鋰、氯化鎂等
14		油氣用天然鹵水	原礦	10%
15		硼礦	精礦	3%	精礦指以硼礦生產(chǎn)的硼酸等原礦加工品
16		玉石	原礦	8%
17		大理石、花崗石、玄武巖、角閃巖、輝長巖、閃長巖、蛇紋巖、白云巖等	原礦	3%
18		長石	原礦	3%	長石包括鉀長石及其他長石
19		石棉	精礦	10元/噸
20		石膏	原礦	5%
21		石英砂	原礦	4%
22		石英巖	原礦	4%
23		芒硝	原礦	2%
24		礦泉水	原礦	2%
25		地?zé)?	原礦	6元/噸
26		砂石	原礦	2元/立方米
27		粘土	原礦	2元/立方米
28		湖鹽	氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品	5%
29		其他未列舉名稱的非金屬礦	原礦	從價(jià)3%
				5元/噸

附表2：青海省資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品換算比折算率表

項(xiàng)目	換算比	折算率	平均選礦比
鐵原礦銷售額和鐵精礦銷售額	1.8		2.31:1
鉛鋅礦原礦銷售額和鉛鋅精礦銷售額	2		14.04:1
金精礦（≥AU50）銷售額和標(biāo)準(zhǔn)金錠銷售額	1.2		19374:1
金精礦（<AU50）銷售額和標(biāo)準(zhǔn)金錠銷售額	1.4		53543:1
金原礦銷售額和標(biāo)準(zhǔn)金錠銷售額	1.6		670694:1
湖鹽（氯化鈉精制產(chǎn)品）銷售額和初級(jí)產(chǎn)品銷售額		0.6	1:3.79