農(nóng)便函[2006]28號 國家稅務(wù)總局農(nóng)業(yè)稅征收管理局《關(guān)于當(dāng)前契稅政策執(zhí)行中若干具體問題的操作意見》

國家稅務(wù)總局農(nóng)業(yè)稅征收管理局《關(guān)于當(dāng)前契稅政策執(zhí)行中若干具體問題的操作意見》
農(nóng)便函[2006]28號

河北、黑龍江、江蘇、浙江、安徽、福建、江西、山東、河南、湖南、廣東、廣西、重慶、貴州、甘肅、新疆、青海省（自治區(qū)、直轄市）和寧波、青島、廈門市財(cái)政廳（局）農(nóng)稅處，北京、天津、山西、內(nèi)蒙古、遼寧、吉林、上海、湖北、海南、四川、云南、寧夏、陜西?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）和大連、深圳市地方稅務(wù)局農(nóng)稅處：

  近接各地反映，在契稅征管中遇到一些新的情況，根據(jù)現(xiàn)行契稅政策，現(xiàn)就若干具體問題的操作意見明確如下：

  一、關(guān)于對受贈(zèng)土地、房屋的征免契稅問題。根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》第二條的規(guī)定，契稅的征稅范圍（行為）包括`贈(zèng)與，不包括繼承。總局在《關(guān)于繼承土地、房屋權(quán)屬有關(guān)契稅問題的批復(fù)》（國稅函[2004]1036號）中進(jìn)一步明確，不屬于契稅征稅范圍的繼承是指法定繼承行為。今年，總局發(fā)出的《關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]144號），未對現(xiàn)行契稅政策進(jìn)行調(diào)整。其中“對于個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)行為，應(yīng)對受贈(zèng)人全額征收契稅”的規(guī)定，并不包括法定繼承人繼承土地、房屋權(quán)屬的情況。

  二、關(guān)于應(yīng)稅房屋的判斷標(biāo)準(zhǔn)問題。對于被轉(zhuǎn)移權(quán)屬的建筑物，可參照房產(chǎn)稅征管中有關(guān)房屋的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定是否屬于應(yīng)納契稅的房屋。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定》（財(cái)稅地 [1987] 3號）中對于“房屋”的解釋：“房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲(chǔ)藏物資的場所。獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)”。此外，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》（財(cái)稅[2005]181號）還規(guī)定，對具備以上所述房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均征收房產(chǎn)稅。在政策執(zhí)行中，凡是房產(chǎn)稅征稅的房屋范圍均可作為契稅的征稅對象。

  三、關(guān)于事業(yè)單位改制的相關(guān)契稅政策問題。財(cái)政部和總局正在研究制定有關(guān)契稅政策。在新政策未實(shí)施之前，各地應(yīng)按現(xiàn)行政策執(zhí)行。

  根據(jù)現(xiàn)行契稅政策規(guī)定，國有事業(yè)單位改建為有限責(zé)任公司或股份有限公司，對于改建前后投資主體發(fā)生變化，新設(shè)公司承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬的，應(yīng)征收契稅；對改制前后投資主體沒有變化，新設(shè)公司承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬的，應(yīng)免征契稅。

  四、關(guān)于國有銀行改制相關(guān)契稅政策問題。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅[2003]184號）規(guī)定，對原中國銀行等國有商業(yè)銀行進(jìn)行重組改制上市過程中承受原銀行及其全資下屬單位土地、房屋權(quán)屬的，可免征契稅，但在改制過程中以出讓方式承受原劃撥用地的情況不屬于免稅范圍，對出讓土地的承受人應(yīng)征收契稅。

  五、關(guān)于投資一人有限責(zé)任公司的契稅政策問題。根據(jù)新修訂的《中華人民共和國公司法》規(guī)定：“一個(gè)自然人可以投資且只能投資設(shè)立一個(gè)一人有限責(zé)任公司。該一人有限責(zé)任公司不能投資設(shè)立新的一人有限責(zé)任公司”。在契稅征管中，對于同一自然人發(fā)起設(shè)立的一人有限責(zé)任公司與個(gè)人獨(dú)資公司之間發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移行為，可按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅[2003]184號）第七條的規(guī)定，認(rèn)定為“同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)的劃轉(zhuǎn)行為”，不征收契稅。





附件：
財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知
中華人民共和國契稅暫行條例
財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知
財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定
中華人民共和國公司法