財稅〔2012〕85號 財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知

財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知
財稅〔2012〕85號

  經(jīng)國務(wù)院批準，現(xiàn)就實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題通知如下：
一、個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過1年的，暫減按25%計入應(yīng)納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。
前款所稱上市公司是指在上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司；持股期限是指個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得上市公司股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日的持有時間。
二、上市公司派發(fā)股息紅利時，對截止股權(quán)登記日個人已持股超過1年的，其股息紅利所得，按25%計入應(yīng)納稅所得額。對截止股權(quán)登記日個人持股1年以內(nèi)（含1年）且尚未轉(zhuǎn)讓的，稅款分兩步代扣代繳：第一步，上市公司派發(fā)股息紅利時，統(tǒng)一暫按25%計入應(yīng)納稅所得額，計算并代扣稅款。第二步，個人轉(zhuǎn)讓股票時，證券登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計算實際應(yīng)納稅額，超過已扣繳稅款的部分，由證券公司等股份托管機構(gòu)從個人資金賬戶中扣收并劃付證券登記結(jié)算公司，證券登記結(jié)算公司應(yīng)于次月5個工作日內(nèi)劃付上市公司，上市公司在收到稅款當(dāng)月的法定申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。
個人應(yīng)在資金賬戶留足資金,依法履行納稅義務(wù)。證券公司等股份托管機構(gòu)應(yīng)依法劃扣稅款，對個人資金賬戶暫無資金或資金不足的，證券公司等股份托管機構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時通知個人補足資金，并劃扣稅款。
三、個人轉(zhuǎn)讓股票時，按照先進先出的原則計算持股期限，即證券賬戶中先取得的股票視為先轉(zhuǎn)讓。
應(yīng)納稅所得額以個人投資者證券賬戶為單位計算，持股數(shù)量以每日日終結(jié)算后個人投資者證券賬戶的持有記錄為準，證券賬戶取得或轉(zhuǎn)讓的股份數(shù)為每日日終結(jié)算后的凈增（減）股份數(shù)。
四、對個人持有的上市公司限售股，解禁后取得的股息紅利，按照本通知規(guī)定計算納稅，持股時間自解禁日起計算；解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計征個人所得稅。
前款所稱限售股，是指財稅[2009]167號文件和財稅[2010]70號文件規(guī)定的限售股。
五、證券投資基金從上市公司取得的股息紅利所得，按照本通知規(guī)定計征個人所得稅。
六、本通知所稱個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票包括：
（一）通過證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)取得的股票；
（二）通過協(xié)議轉(zhuǎn)讓取得的股票；
（三）因司法扣劃取得的股票；
（四）因依法繼承或家庭財產(chǎn)分割取得的股票；
（五）通過收購取得的股票；
（六）權(quán)證行權(quán)取得的股票；
（七）使用可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換的股票；
（八）取得發(fā)行的股票、配股、股份股利及公積金轉(zhuǎn)增股本；
（九）持有從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)到主板市場（或中小板、創(chuàng)業(yè)板市場）的股票；
（十）上市公司合并，個人持有的被合并公司股票轉(zhuǎn)換的合并后公司股票；
（十一）上市公司分立，個人持有的被分立公司股票轉(zhuǎn)換的分立后公司股票；
（十二）其他從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的股票。
七、本通知所稱轉(zhuǎn)讓股票包括下列情形：
（一）通過證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓股票；
（二）協(xié)議轉(zhuǎn)讓股票；
（三）持有的股票被司法扣劃；
（四）因依法繼承、捐贈或家庭財產(chǎn)分割讓渡股票所有權(quán)；
（五）用股票接受要約收購；
（六）行使現(xiàn)金選擇權(quán)將股票轉(zhuǎn)讓給提供現(xiàn)金選擇權(quán)的第三方；
（七）用股票認購或申購交易型開放式指數(shù)基金（ETF）份額；
（八）其他具有轉(zhuǎn)讓實質(zhì)的情形。
八、本通知所稱年（月）是指自然年（月），即持股一年是指從上一年某月某日至本年同月同日的前一日連續(xù)持股，持股一個月是指從上月某日至本月同日的前一日連續(xù)持股。
九、財政、稅務(wù)、證監(jiān)等部門要加強協(xié)調(diào)、通力合作，切實做好政策實施的各項工作。
上市公司、證券登記結(jié)算公司以及證券公司等股份托管機構(gòu)應(yīng)積極配合稅務(wù)機關(guān)做好股息紅利個人所得稅征收管理工作。
十、本通知自2013年1月1日起施行。上市公司派發(fā)股息紅利，股權(quán)登記日在2013年1月1日之后的，股息紅利所得按照本通知的規(guī)定執(zhí)行。本通知實施之日個人投資者證券賬戶已持有的上市公司股票，其持股時間自取得之日起計算。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個人所得稅有關(guān)政策的通知》（財稅[2005]102號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利有關(guān)個人所得稅政策的補充通知》（財稅[2005]107號）在本通知實施之日同時廢止。

財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會
2012年11月16日