國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)稅發(fā)[2000]82號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于從事咨詢業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)稅務(wù)處理問(wèn)題的通知

國(guó)家稅務(wù)總局
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于從事咨詢業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)稅務(wù)處理問(wèn)題的通知
國(guó)稅發(fā)[2000]82號(hào)

狀態(tài)：全文失效廢止

   
   營(yíng)業(yè)稅內(nèi)容作廢
  近年來(lái),境外會(huì)計(jì)公司,審計(jì)公司,律師事務(wù)所,咨詢公司(以下統(tǒng)稱境外咨詢企業(yè))來(lái)華從事稅務(wù),會(huì)計(jì),審計(jì),法律,咨詢等各項(xiàng)業(yè)務(wù)(以下簡(jiǎn)稱咨詢業(yè)務(wù))不斷增加,有些境外咨詢企業(yè)在我國(guó)設(shè)立了專業(yè)從事咨詢業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè),有些則在我國(guó)設(shè)立代表機(jī)構(gòu).但由于業(yè)務(wù)上的特殊性,一些境外咨詢企業(yè)仍參與在華咨詢活動(dòng),有的直接派人來(lái)華從事業(yè)務(wù)活動(dòng),有的與境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機(jī)構(gòu)聯(lián)合從事業(yè)務(wù)活動(dòng).為了規(guī)范稅收管理,現(xiàn)就在我國(guó)從事咨詢業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè),代表機(jī)構(gòu)和境外咨詢企業(yè)所取得的收入稅務(wù)處理問(wèn)題通知如下：
一,境內(nèi)外商投資企業(yè),代表機(jī)構(gòu)從事咨詢活動(dòng)取得的收入稅務(wù)處理問(wèn)題
外商投資企業(yè),代表機(jī)構(gòu)單獨(dú)與客戶簽訂合同(包括代表機(jī)構(gòu)以其總機(jī)構(gòu)名義簽訂的合同,但實(shí)際業(yè)務(wù)由代表機(jī)構(gòu)履行),為客戶提供咨詢業(yè)務(wù)所取得的收入,應(yīng)全部作為外商投資企業(yè),代表機(jī)構(gòu)的收入,在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅.
二,境外咨詢企業(yè)單獨(dú)為客戶提供咨詢業(yè)務(wù)取得的收入稅務(wù)處理問(wèn)題
境外咨詢企業(yè)單獨(dú)與客戶簽訂合同,為客戶提供咨詢業(yè)務(wù)取得的收入,凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在我國(guó)境內(nèi)的,應(yīng)全額在我國(guó)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅；若其提供的服務(wù)同時(shí)發(fā)生在境內(nèi)外的,應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則,劃分境內(nèi)外收入,并就在我國(guó)境內(nèi)提供服務(wù)所取得的收入申報(bào)納稅.一般情況下,上述咨詢業(yè)務(wù)中,凡以中國(guó)境內(nèi)客戶為服務(wù)對(duì)象的,其劃分為中國(guó)境內(nèi)業(yè)務(wù)收入,不應(yīng)低于總收入的60%.
境外咨詢企業(yè)向客戶提供的咨詢業(yè)務(wù)服務(wù)活動(dòng)全部在境外進(jìn)行的,其所取得收入在我國(guó)不予征稅.
三,境外咨詢企業(yè)與境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機(jī)構(gòu)共同為客戶提供咨詢業(yè)務(wù)取得的收入稅務(wù)處理問(wèn)題
境外咨詢企業(yè)與境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機(jī)構(gòu)共同與客戶簽訂合同,共同提供咨詢業(yè)務(wù)所取得的收入,首先應(yīng)按工作量或合同規(guī)定等合理的比例,劃分境內(nèi)外企業(yè)或機(jī)構(gòu)各自的收入.境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機(jī)構(gòu)應(yīng)就其劃分的收入申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅.凡屬境外咨詢企業(yè)與其境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)或其代表機(jī)構(gòu)共同提供咨詢業(yè)務(wù),且其服務(wù)對(duì)象為中國(guó)境內(nèi)客戶的,劃為境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機(jī)構(gòu)收入的比例,不應(yīng)低于該項(xiàng)業(yè)務(wù)總收入的60%.
在上述業(yè)務(wù)中,凡境外企業(yè)也派人來(lái)華參與客戶的咨詢業(yè)務(wù),應(yīng)再按勞務(wù)發(fā)生地原則,就該項(xiàng)業(yè)務(wù)中劃為該境外企業(yè)的收入部分,以不低于50%為標(biāo)準(zhǔn),再行確定該境外企業(yè)的境內(nèi)業(yè)務(wù)收入,并按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅.
四,本通知第二條和第三條所述境外咨詢企業(yè)的境內(nèi)應(yīng)稅業(yè)務(wù)收入,凡該境外咨詢企業(yè)在華設(shè)有代表機(jī)構(gòu)并與其共同進(jìn)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的,應(yīng)并入該代表機(jī)構(gòu)的收入計(jì)算納稅.凡該境外咨詢企業(yè)在華未設(shè)有代表機(jī)構(gòu)的,或雖設(shè)有代表機(jī)構(gòu),但其代表機(jī)構(gòu)未與其共同進(jìn)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的,應(yīng)作為該境外咨詢企業(yè)在華構(gòu)成營(yíng)業(yè)場(chǎng)所計(jì)算納稅,并統(tǒng)一由支付人扣繳稅款.
五,上述規(guī)定中,凡涉及來(lái)自與我國(guó)簽訂有避免雙重征稅協(xié)定或安排的國(guó)家或香港特區(qū)的咨詢企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)從事咨詢業(yè)務(wù)的,應(yīng)依照協(xié)定或安排有關(guān)常設(shè)機(jī)構(gòu)條款的規(guī)定,判定其是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu).對(duì)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)按照本通知規(guī)定確定征收企業(yè)所得稅.
六,本通知自2000年6月1日起執(zhí)行.本通知執(zhí)行前已處理的事項(xiàng)不再進(jìn)行調(diào)整；尚未處理或合同尚未到期的,按本通知的規(guī)定執(zhí)行.