財(cái)政部 [1986]財(cái)稅字第135號(hào) 稅收征收管理若干具體問(wèn)題的規(guī)定

財(cái)政部 稅收征收管理若干具體問(wèn)題的規(guī)定
[1986]財(cái)稅字第135號(hào)

    根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《征管條例》）的規(guī)定，現(xiàn)對(duì)有關(guān)稅收征收管理的若干具體問(wèn)題規(guī)定如下：
一、關(guān)于《征管條例》的適用范圍
根據(jù)《征管條例》第二條、第四十二條和國(guó)務(wù)院檢發(fā)《征管條例》的通知的規(guī)定，除中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅、外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的征收管理不適用《征管條例》外，凡由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)組織征收的各種稅收的征收管理，都應(yīng)按照《征管條例》的規(guī)定執(zhí)行。為了照顧到對(duì)外征稅上的特殊性，我們意見對(duì)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和華僑以及外籍、港澳人員有關(guān)其它稅收的征收管理，也不適用《征管條例》。除此之外，各種稅收法規(guī)中有關(guān)征收管理的內(nèi)容，凡《征管條例》中已有明確規(guī)定的，均按照《征管條例》的規(guī)定執(zhí)行，與《征管條例》有抵觸的，應(yīng)以《征管條例》的規(guī)定為準(zhǔn)。
二、關(guān)于稅務(wù)登記
（一）稅務(wù)登記的對(duì)象、時(shí)間和內(nèi)容
根據(jù)《征管條例》第六條的規(guī)定，凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，除從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的、臨時(shí)性出售自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的以外，均應(yīng)按規(guī)定向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。凡按財(cái)產(chǎn)、投資額納稅的，也應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。其他非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人是否需要辦理稅務(wù)登記，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局具體確定。
按上述規(guī)定應(yīng)辦理稅務(wù)登記的納稅人，凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算并經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)開業(yè)和發(fā)給營(yíng)業(yè)執(zhí)照的（包括集中直接向中央交稅的單位所屬單位），應(yīng)自發(fā)給營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理開業(yè)稅務(wù)登記。
其它應(yīng)辦理稅務(wù)登記的納稅人，應(yīng)在按照稅法規(guī)定成為法定納稅人之日起三十日內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
納稅人所屬跨省、地、市、縣、區(qū)、鄉(xiāng)的非獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的分支機(jī)構(gòu)，除由其總機(jī)構(gòu)申報(bào)辦理稅務(wù)登記外，也應(yīng)當(dāng)自設(shè)立之日起三十日內(nèi)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注冊(cè)登記或稅務(wù)登記。
稅務(wù)登記的內(nèi)容，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)《征管條例》第八條的規(guī)定，結(jié)合納稅人的具體情況加以確定。
（二）稅務(wù)登記證的制定和發(fā)放
稅務(wù)登記證，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)《征管條例》第二章對(duì)稅務(wù)登記的規(guī)定，并結(jié)合本地情況，統(tǒng)一制定。
稅務(wù)登記證的發(fā)放對(duì)象：對(duì)符合辦理稅務(wù)登記條件的納稅人，凡屬?gòu)氖律a(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定工商業(yè)戶（包括國(guó)營(yíng)、集體、個(gè)體等），應(yīng)按規(guī)定核發(fā)稅務(wù)登記證。對(duì)辦理稅務(wù)登記的其它納稅人，一般不發(fā)給稅務(wù)登記證。如確需發(fā)證的，可由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)情況自行列舉。對(duì)不需發(fā)證的納稅人，也可根據(jù)需要核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證或簡(jiǎn)易稅務(wù)登記卡，具體由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局統(tǒng)一制定，并確定發(fā)放范圍。
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)登記證（卡）應(yīng)實(shí)行定期驗(yàn)證和更換制度。一般一至二年驗(yàn)證一次，三至五年更換一次。具體驗(yàn)證或更換時(shí)間由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。但在一個(gè)省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)，驗(yàn)證和更換的具體時(shí)間必須統(tǒng)一。
稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)和換發(fā)稅務(wù)登記證（卡）時(shí)，應(yīng)按規(guī)定收取工本管理費(fèi)。具體收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。
納稅人遺失稅務(wù)登記證（卡）的，應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告情況，提交有關(guān)證件，申請(qǐng)補(bǔ)發(fā)新證（卡）。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)情況后予以補(bǔ)發(fā)，并收取工本管理費(fèi)。
（三）稅務(wù)登記證的使用
根據(jù)《征管條例》第八條和第三十四條的規(guī)定，稅務(wù)登記證只限于納稅人自己使用。納稅人應(yīng)妥善保管稅務(wù)登記證，不得涂改、轉(zhuǎn)借或轉(zhuǎn)讓，并亮證經(jīng)營(yíng)，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)。
固定工商業(yè)戶到城鄉(xiāng)集貿(mào)市場(chǎng)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，也應(yīng)攜帶稅務(wù)登記證（卡）或由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的其它有關(guān)證件，亮證經(jīng)營(yíng)。其它有關(guān)證件可包括稅務(wù)登記證副本、稅收管理證明等。具體核發(fā)哪種證件，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。
（四）變更稅務(wù)登記
納稅人辦理稅務(wù)登記后，凡發(fā)生下列變化之一者，均應(yīng)自有關(guān)部門批準(zhǔn)之日起三十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更登記或重新登記或注銷登記手續(xù)。
１．改變單位名稱（或個(gè)人姓名）；
２．改變所有制形式或隸屬關(guān)系或經(jīng)營(yíng)地址；
３．改變經(jīng)營(yíng)方式或經(jīng)營(yíng)范圍或稅務(wù)登記時(shí)所登記的應(yīng)納稅項(xiàng)目等；
４．發(fā)生轉(zhuǎn)業(yè)或改組或分設(shè)或合并或聯(lián)營(yíng)或遷移或歇業(yè)或停業(yè)或破產(chǎn)等。
凡經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)注銷或吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的納稅人，應(yīng)一律向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。
納稅人辦理上述登記的具體期限，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局在上述規(guī)定的三十日內(nèi)，自行確定。
三、關(guān)于納稅鑒定
（一）辦理納稅鑒定的對(duì)象
根據(jù)《征管條例》第十一條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)辦理納稅鑒定的，只限于辦理稅務(wù)登記的納稅人，對(duì)不需辦理稅務(wù)登記的納稅人，均不辦理納稅鑒定。
（二）納稅鑒定申報(bào)
凡辦理納稅鑒定的納稅人，必須如實(shí)填寫納稅鑒定申報(bào)表。納稅鑒定申報(bào)的主要內(nèi)容：凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，應(yīng)申報(bào)其所有制形式、經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)范圍、職工人數(shù)、人均標(biāo)準(zhǔn)工資及其適用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度類別等。其中從事工業(yè)生產(chǎn)的納稅人還應(yīng)申報(bào)所生產(chǎn)的產(chǎn)品品種、名稱及其性能用途；對(duì)國(guó)營(yíng)單位（含非生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位）還應(yīng)申報(bào)預(yù)算管理形式和級(jí)次。其它納稅人，除申報(bào)單位名稱（個(gè)人姓名）和地址、所有制形式外，還應(yīng)如實(shí)申報(bào)所屬應(yīng)稅項(xiàng)目及其數(shù)量或金額（如應(yīng)稅固定資產(chǎn)、基建投資額等）。
（三）納稅鑒定書
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的納稅鑒定申報(bào)表，應(yīng)認(rèn)真審核鑒定，確定其適用的稅種、稅目、稅率（或單位稅額）和納稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅依據(jù)、納稅期限、繳納日期和征收方式（對(duì)繳納所得稅的納稅人，還應(yīng)鑒定其成本列支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)）等，做出納稅鑒定書，交納稅人依照?qǐng)?zhí)行。對(duì)不需發(fā)鑒定書的，也可不發(fā)給，具體由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定，但對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人必須發(fā)給鑒定書。
納稅鑒定申報(bào)表和納稅鑒定書由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)《征管條例》和本規(guī)定的要求，結(jié)合本地情況，統(tǒng)一制定。
（四）代征人代征、代扣、代繳稅款的鑒定
代征人除海關(guān)、金融單位和臨時(shí)性代扣代繳委托加工環(huán)節(jié)稅款的單位和個(gè)人可暫不辦理鑒定申報(bào)以外，均應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理代征、代扣、代繳稅款的鑒定申報(bào)手續(xù)。凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的代征人，應(yīng)申報(bào)單位名稱（個(gè)人姓名）、單位地址、所有制形式、經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)范圍、代征代扣代繳的稅款所屬稅種、應(yīng)稅項(xiàng)目（或類別）；其它代征人應(yīng)申報(bào)：?jiǎn)挝幻Q（個(gè)人姓名）、單位地址、所有制形式、代征代扣代繳的稅款所屬稅種、應(yīng)稅項(xiàng)目（或類別）。
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)代征人的申報(bào)審核鑒定后，發(fā)給《代征證書》，明確代征代扣代繳稅款適用的稅種、稅目、稅率、繳庫(kù)方式和繳納期限，以及代征、代扣、代繳手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，交代征人依照?qǐng)?zhí)行。
（五）納稅鑒定的修訂
根據(jù)《征管條例》第十四條的規(guī)定，納稅人納稅鑒定的項(xiàng)目發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)自發(fā)生變化之日起十五日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)修訂納稅鑒定。稅收法規(guī)有變動(dòng)時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在接到上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知后，及時(shí)通知納稅人和代征人按變動(dòng)后的規(guī)定執(zhí)行，同時(shí)修訂納稅鑒定和代征代扣代繳稅款鑒定。修訂鑒定的期限一般為一個(gè)月，最長(zhǎng)不得超過(guò)一個(gè)半月。
四、關(guān)于納稅申報(bào)
（一）辦理納稅申報(bào)的對(duì)象和內(nèi)容
有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，應(yīng)在發(fā)生納稅義務(wù)之后，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限如實(shí)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。但從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的納稅人，應(yīng)在發(fā)生納稅義務(wù)之后，立即向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，辦理繳納稅款手續(xù)。
納稅人的納稅申報(bào)內(nèi)容，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)稅收法規(guī)和《征管條例》的規(guī)定，結(jié)合本地區(qū)情況確定。
納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)，必須按規(guī)定如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和有關(guān)納稅資料。但對(duì)屬于臨時(shí)性納稅的（如從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)或從事臨時(shí)性勞務(wù)的納稅個(gè)人和交納屠宰稅、牲畜交易稅的納稅人）以及按私人財(cái)產(chǎn)納稅的（如按私人房地產(chǎn)或私人車船征稅的）等，應(yīng)報(bào)哪些有關(guān)資料，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。
納稅申報(bào)表，除財(cái)政部有統(tǒng)一規(guī)定的外，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局制定。
代征人的納稅申報(bào)事項(xiàng)，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局參照對(duì)納稅人納稅申報(bào)的規(guī)定，結(jié)合代征人的具體情況研究確定。
（二）納稅申報(bào)的時(shí)間和期限
納稅人的具體納稅申報(bào)時(shí)間和代征人的具體納稅申報(bào)、結(jié)報(bào)代征代扣代繳稅款時(shí)間，由縣（市）稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定的期限和納稅人、代征人的具體情況分別核定。
納稅人納稅申報(bào)期限和繳納稅款期限以及代征人結(jié)報(bào)代征代扣代繳稅款的期限的最后一日，如遇國(guó)家法定的公休假日可以順延。法定公休假日是指元旦、春節(jié)、五一節(jié)、國(guó)慶節(jié)、以及星期日。納稅人或代征人為了錯(cuò)開集中休息時(shí)間，經(jīng)主管部門批準(zhǔn)把星期日休息改在一周之內(nèi)其他時(shí)間休息的，也應(yīng)視同國(guó)家法定公休假日。
五、關(guān)于稅款征收
（一）稅款征收的方式
稅款征收方式可分別采用查帳征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收、自核自繳以及代征、代扣、代繳等方式，具體由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)稅收法規(guī)和《征管條例》的規(guī)定以及便于征收管理的原則確定。采用自核自繳方式的，只限于經(jīng)縣市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全、經(jīng)濟(jì)核算制度完備、納稅情況一貫正常的一些大、中型國(guó)營(yíng)、集體企業(yè)。
（二）稅收征收管理的形式
稅收征收管理的形式，由縣（市）以上（含縣、市）稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《征管條例》第二十一條的規(guī)定，具體確定。
（三）《代征證書》的制定和發(fā)放
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)代征人，一般應(yīng)發(fā)給《代征證書》。但對(duì)海關(guān)和臨時(shí)代征委托加工環(huán)節(jié)稅款的代征人等，也可不發(fā)給。
《代征證書》由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局制定，縣（市）稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放。
六、關(guān)于帳務(wù)、票證管理
（一）關(guān)于建帳建制
根據(jù)《征管條例》第二十六條規(guī)定，納稅人必須按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，設(shè)置人員辦理納稅事項(xiàng)，并完整保存帳簿、憑證、繳款書、完稅證等納稅資料。個(gè)別確無(wú)建帳能力的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，縣（市）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫緩建帳。但批準(zhǔn)暫緩建帳的，只限于確無(wú)建帳能力的個(gè)體納稅人，如由于身體或文化等原因確無(wú)能力建帳記帳的。
納稅人的主管部門根據(jù)國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，制定的本系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)抄送同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。國(guó)務(wù)院有關(guān)部門和省、自治區(qū)、直轄市有關(guān)部門制定集體企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，其審批權(quán)限，仍按財(cái)政部的現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定辦理。
（二）發(fā)票管理
發(fā)票由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一管理。全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票管理規(guī)定由財(cái)政部制定，省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局制定發(fā)票的具體管理辦法。在全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票管理規(guī)定頒布之前，各地暫按本省、自治區(qū)、直轄市的發(fā)票管理辦法執(zhí)行。
（三）建立稅收資料檔案
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人應(yīng)逐戶建立稅收資料檔案，并按規(guī)定妥善保管，嚴(yán)格保密。
稅收資料檔案的主要內(nèi)容應(yīng)包括：稅務(wù)登記、納稅鑒定、納稅申報(bào)、完稅憑證、納稅檢查、減稅免稅、發(fā)票領(lǐng)用、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及對(duì)納稅人的獎(jiǎng)懲記錄等。
七、關(guān)于稅務(wù)檢查證
根據(jù)《征管條例》第七章的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員有權(quán)對(duì)納稅人和代征人進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)督、檢查。稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，必須出示稅務(wù)檢查證。稅務(wù)檢查證分普通稅務(wù)檢查證和特別稅務(wù)檢查證兩種。對(duì)保密單位的稅務(wù)檢查，應(yīng)持特別稅務(wù)檢查證。
稅務(wù)檢查證暫由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局統(tǒng)一制定和發(fā)放。
八、關(guān)于違章處理的批準(zhǔn)權(quán)限
稅務(wù)機(jī)關(guān)處理稅收違章案件時(shí)，均應(yīng)立案，并按規(guī)定處理。具體權(quán)限是：
（一）納稅人違反《征管條例》第三十七條一、二款規(guī)定的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。
（二）納稅人違反《征管條例》第三十六條和第三十七條三、四款規(guī)定的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)經(jīng)縣（市）以上（含縣、市）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后處理。
（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行《征管條例》第三十八條一、二、三項(xiàng)措施無(wú)效時(shí)，由縣（市）以上（含縣、市）稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。
（四）納稅人違反稅收法規(guī)，構(gòu)成犯罪的，由縣（市）以上（含縣、市）稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。
九、關(guān)于發(fā)生納稅爭(zhēng)議的復(fù)議
根據(jù)《征管條例》第四十條的規(guī)定，納稅人、代征人或其他當(dāng)事人在申請(qǐng)復(fù)議前，必須按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定，繳納稅款、滯納金、罰款，然后在十日內(nèi)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)作出答復(fù)。申訴人對(duì)答復(fù)不服的，可再逐級(jí)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，也可自答復(fù)之日起三十日內(nèi)向人民法院起訴。
十、關(guān)于對(duì)協(xié)稅、護(hù)稅人員的獎(jiǎng)勵(lì)
根據(jù)《征管條例》第四條的規(guī)定，對(duì)檢舉揭發(fā)者應(yīng)按規(guī)定給予物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，并為其保密。對(duì)遵守稅收法規(guī)成績(jī)顯著者，可給予精神的或物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)。其具體獎(jiǎng)勵(lì)辦法，按財(cái)政部現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

財(cái)政部 [1986]財(cái)稅字第135號(hào) 稅收征收管理若干具體問(wèn)題的規(guī)定。