US GAAP 美國通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中文版第5號(hào)：應(yīng)收帳款（壞帳準(zhǔn)備）

5應(yīng)收帳款（壞帳準(zhǔn)備）

5-1．會(huì)計(jì)定義概述

應(yīng)收帳款定義為以契約方式確定下來的收到報(bào)酬的權(quán)利，大多數(shù)情況下有預(yù)先確定的日期，通常被列示在賣方財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)項(xiàng)目中。

一年以內(nèi)到期的應(yīng)收款項(xiàng)不應(yīng)認(rèn)定為借款（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 114 號(hào), 第 4

段）。

本篇討論的應(yīng)收款均為須作可回收性評(píng)估的應(yīng)收帳款，但以下列舉的除外：

（a） 應(yīng)收帳款以公允價(jià)值或者成本與公允價(jià)值孰低計(jì)量；

（b） 匯總核算的大批小額應(yīng)收款（如消費(fèi)者分期付款）；

（c） 租賃款；

（d） 權(quán)益性證券。雖然公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定債權(quán)人如何通過可回收性調(diào)查來重新確定應(yīng)收帳款的價(jià)值，但準(zhǔn)則表示，債權(quán)人應(yīng)該運(yùn)用通常的審核程序來判斷應(yīng)收帳款可回收性。以下列舉一些評(píng)估應(yīng)收款的可回收性可采用的信息來源：

1. 應(yīng)收賬款的重要性水平；

2. 定期檢查報(bào)告；

3. 內(nèi)部報(bào)告，如：“預(yù)警清單”，過期報(bào)告，透支清單，職工借款清單等；

4. 歷史上的壞帳記錄；

5. 沒有該筆應(yīng)收帳款所對應(yīng)買家或者保證人（如果有）的當(dāng)前財(cái)務(wù)信息；

6. 借款方面臨財(cái)政困難；

7. 用來擔(dān)保應(yīng)收款的貨物難于變現(xiàn)，或者容易發(fā)生跌價(jià)現(xiàn)象；

8. 應(yīng)收賬款的買方處在不穩(wěn)定的行業(yè)或國家；

9. 銷售合同和發(fā)票以及諸如此類的法律文件。

如果買方在合同規(guī)定的期限內(nèi)很可能無法付足款項(xiàng)，那么應(yīng)收帳款就應(yīng)該計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。換句話說，只要一些預(yù)備收回的主要款項(xiàng)和利息（如果有）很可能收不到，就應(yīng)該計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。雖然公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有規(guī)定明確的判斷標(biāo)準(zhǔn)，但規(guī)定企業(yè)應(yīng)該制定一套可以自行檢測的程序。

如果應(yīng)收帳款被認(rèn)定已經(jīng)發(fā)生了壞帳情況，那就應(yīng)該通過 Makita 認(rèn)為合理的利率來計(jì)算該筆帳款的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，從而確認(rèn)其價(jià)值。可以對單筆應(yīng)收帳款或者應(yīng)收帳款的總數(shù)來計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，方法一旦確定下來就必須保持一貫性， 除非市場環(huán)境發(fā)生變化。

如果應(yīng)收帳款的價(jià)值已經(jīng)低于它的原始價(jià)值，那么就應(yīng)該在壞帳準(zhǔn)備中記錄下它的損失（或調(diào)整已發(fā)生壞帳的票據(jù)的價(jià)值），并相應(yīng)的記錄壞帳損失。如果預(yù)期的現(xiàn)金流量的金額或者收回的時(shí)間發(fā)生了變化（這樣會(huì)影響該筆借款的凈現(xiàn)值），那么壞帳準(zhǔn)備的金額就應(yīng)該相應(yīng)的改變。

衡量已發(fā)生壞帳的應(yīng)收款的未來的現(xiàn)金流量值，是根據(jù)若干個(gè)不確定的因素所做的主觀判斷。比如說，一筆應(yīng)收帳款一旦過期，就應(yīng)該判斷其可以收回的時(shí)間。債權(quán)人應(yīng)該考慮到所有可以得到的因素，包括評(píng)估因賣掉該筆應(yīng)收款而發(fā)生的費(fèi)用，因?yàn)檫@些費(fèi)用會(huì)減少未來的現(xiàn)金流量。債權(quán)人應(yīng)該根據(jù)在各種因素中能了解到的情況的多少來分配這種因素的重要程度。

5-2． 會(huì)計(jì)核算程序以及披露要求：

債權(quán)人應(yīng)該披露壞帳損失的以下信息：

1. 每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收帳款的總計(jì)金額以及壞帳準(zhǔn)備的金額；

2. 報(bào)表期間利潤表中記錄的壞賬損失費(fèi)用。

5-3． Makita 的會(huì)計(jì)政策：

1. 壞帳準(zhǔn)備：

在期末應(yīng)該估算出應(yīng)收款（應(yīng)收帳款/應(yīng)收票據(jù)等）中無法收回的數(shù)額，并把該數(shù)額列示在資產(chǎn)負(fù)債表中的壞帳損失準(zhǔn)備科目內(nèi)，同時(shí)以相同的金額記錄在壞帳準(zhǔn)備內(nèi)。

（計(jì)算公式）

壞帳準(zhǔn)備=期末的應(yīng)收款余額*估算出的損失百分比

應(yīng)收帳款的壞帳準(zhǔn)備應(yīng)該劃分成一般壞帳準(zhǔn)備和特別壞賬準(zhǔn)備：

（1） 一般壞帳準(zhǔn)備（適用于在 Makita 沒有明確認(rèn)為該筆帳款有特別的風(fēng)險(xiǎn)情況下）；

（1-1）如果一筆應(yīng)收款有擔(dān)保，那么在擔(dān)保合同中明確表明的可收回的金額不應(yīng)該列入一般壞帳準(zhǔn)備計(jì)提的范圍；

（1-2）如果一筆應(yīng)收款的壞帳風(fēng)險(xiǎn)是由個(gè)人消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的，那么也不該列入一般壞帳準(zhǔn)備計(jì)提的范圍；

（1-3）要估算壞帳損失的比例，應(yīng)該參考以前應(yīng)收款中未收回的金額的比重。這一比例每期期末都應(yīng)該重新檢查一遍；

（1-4）除了上述 a 和 b 兩種情況（一般會(huì)計(jì)概念中已提到）外，在期末應(yīng)根據(jù)帳齡來判斷壞帳的百分比，并乘以應(yīng)收款余額。如果壞帳占的比重很小，那就在期末用應(yīng)收款（除了 a 和 b 兩種情況）的余額直接乘以壞帳的比例，而不用帳齡分析法。

（2） 特別壞賬準(zhǔn)備（Makita 認(rèn)定有明確的理由相信該筆應(yīng)收款不能被收回）：

（2-1） 無法收回的帳款應(yīng)該被重新估價(jià)，Makita 會(huì)在到期日后合理的制定一個(gè)寬限期；

（2-2） 如果客戶瀕臨破產(chǎn)或者將有過多的債務(wù)，那么對該客戶的應(yīng)收賬款金額中的預(yù)計(jì)不能收回的部分應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；

（2-3） 如果客戶正在通過法律途徑宣布破產(chǎn)或者已經(jīng)負(fù)有過多的債務(wù)，就應(yīng)按有關(guān)法規(guī)的要求估算其現(xiàn)金流量從而計(jì)算不能收回的金額；

（2-4） 如果本公司帳面上記載的應(yīng)收款數(shù)額和客戶記錄的數(shù)額有很大出入，并且該差額預(yù)期無法收回，那就應(yīng)將其計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。

2. 壞帳損失的核銷：

（1） 應(yīng)收款已從法律意義上不能收回；

（2） 公司依據(jù)自己的判斷已放棄對該賬款的收回。當(dāng)壞帳金額達(dá)到 1,000,000 日元或以上，應(yīng)由 operations director，報(bào) MJ批準(zhǔn)。

5－4. 案例分析

案例 A：

已提壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)壞賬損失的情形（壞帳損失＜＝壞帳準(zhǔn)備）

（1） 銷售貨物時(shí)：

＃000500

應(yīng)收帳款

400

＃200000

主營業(yè)務(wù)收入

400

（2） 計(jì)提壞帳損失準(zhǔn)備（第一季度末）

＃232200

壞帳損失

10

＃000800

壞帳準(zhǔn)備

10

（3） 發(fā)生壞帳事項(xiàng)（第二季度）

＃000800

壞帳準(zhǔn)備

5

＃000500

應(yīng)收帳款

5

案例 B：

已提壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)壞賬損失的情形（壞帳損失＞壞帳準(zhǔn)備）

（1） 銷售貨物時(shí)

＃000500

應(yīng)收帳款

400

＃200000

主營業(yè)務(wù)收入

400

（2） 記錄下壞帳損失準(zhǔn)備（第一季度末）

＃232200

壞帳損失

10

＃000800

壞帳準(zhǔn)備

10

（3） 發(fā)生壞帳事項(xiàng)（第二季度）

＃000800	壞帳準(zhǔn)備 10		＃000500	應(yīng)收帳款	15
＃232300	沖銷應(yīng)收帳款	5

習(xí)慣上的會(huì)計(jì)處理步驟：

（1） 銷售貨物時(shí)

＃000500

應(yīng)收帳款

400

＃200000

主營業(yè)務(wù)收入

400

（2） 記錄下壞帳準(zhǔn)備（第一季度末）

＃232200 壞帳損失

10

＃000800

壞帳準(zhǔn)備

10

（3） 發(fā)生壞帳（第二季度）

＃232300

沖銷應(yīng)收帳款

15

＃000500

應(yīng)收帳款

15

（4） 第二季度末（轉(zhuǎn)回）

＃000800

壞帳準(zhǔn)備

10

＃232200 壞帳損失

10

案例 C：

不適用計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬損失的情形：

（1） 應(yīng)收帳款發(fā)生時(shí)

＃000500

應(yīng)收帳款

400

＃200000

主營業(yè)務(wù)收入

400

（2） 壞帳問題發(fā)生

＃232300

沖銷應(yīng)收帳款

5

＃000500

應(yīng)收帳款

5

5-4        相關(guān)報(bào)表

D-40, 50, 60

如果公司所在國家所得稅法可稅前列支或其他制度規(guī)定的壞帳計(jì)提比率與本公司實(shí)際壞賬比率有差異時(shí)，不應(yīng)當(dāng)按所得稅法或其他制度規(guī)定的比率計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。