US GAAP 美國通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中文版第4C：已減值資產(chǎn)的處置

4C已減值資產(chǎn)的處置

4C-1. 會(huì)計(jì)定義概述

如果企業(yè)負(fù)有資產(chǎn)到期清理義務(wù)則須在該義務(wù)產(chǎn)生時(shí)予以資本化，減值測試時(shí)資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)包括已資本化的到期清理成本。測試資產(chǎn)的可收回金額所用的未折現(xiàn)現(xiàn)金流量及計(jì)量資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)現(xiàn)金流量不應(yīng)包括已確認(rèn)的由資產(chǎn)到期清理義務(wù)所導(dǎo)致的負(fù)債產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。如果確定資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)使用市場價(jià)格，并且該市場價(jià)格已考慮資產(chǎn)到期清理成本，則在核算減值損失時(shí)須將資產(chǎn)的市場價(jià)格與資產(chǎn)到期清理時(shí)負(fù)債的公允價(jià)值統(tǒng)一予以考慮。（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 144 條第 12 段）

持有的使用資產(chǎn)如果某一項(xiàng)長期資產(chǎn)屬于某一資產(chǎn)組，且該資產(chǎn)組包含有不屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第144 號所定義的其他資產(chǎn)和負(fù)債，此時(shí)該資產(chǎn)組適用美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 144 號所指的資產(chǎn)組是由現(xiàn)金流互相獨(dú)立的最小資產(chǎn)類別所組成的。以下原則適用于單個(gè)資產(chǎn)及資產(chǎn)組。因此，“長期資產(chǎn)”通常可以認(rèn)為是與“資產(chǎn)組”具相近的涵義。

當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其公允價(jià)值時(shí)，該資產(chǎn)即發(fā)生減值。只有當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值不能恢復(fù)時(shí)資產(chǎn)賬面價(jià)值高于其公允價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過從資產(chǎn)的使用和處置中獲得的未折現(xiàn)現(xiàn)金流量時(shí)即被認(rèn)為不能完全收回。這種評估以測試當(dāng)天資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，不論資產(chǎn)在使用中還是建造中（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第144 條第 7 段）。

公允價(jià)值是指自愿交易的雙方（不是迫于壓力銷售或清算）買賣該資產(chǎn)所愿意接受的價(jià)格。如果能取得市場報(bào)價(jià)，公允價(jià)格應(yīng)當(dāng)以市場報(bào)價(jià)為基礎(chǔ)；如果不能取得市場報(bào)價(jià)， 可以參考類似資產(chǎn)的價(jià)格，或使用其他估價(jià)手段如現(xiàn)值估價(jià)。（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第144 條第 22-24 段）

當(dāng)環(huán)境變化時(shí)應(yīng)測試資產(chǎn)的可收回性，當(dāng)出現(xiàn)以下情形時(shí)，表明資產(chǎn)的賬面價(jià)值可能不能全部收回：（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 144 條第 8 段）

1. 資產(chǎn)的市場價(jià)格顯著下跌；

2. 資產(chǎn)的用途或資產(chǎn)的物理狀態(tài)發(fā)生重大負(fù)面變化；

3. 法律環(huán)境或經(jīng)濟(jì)形式發(fā)生重大負(fù)面變化，包括政策制定者發(fā)布會(huì)對資產(chǎn)產(chǎn)生負(fù)面影響的法案或其他不利的行動(dòng)；

4. 資產(chǎn)的取得成本或建造成本大大超過原先的預(yù)期；

5. 當(dāng)前凈資產(chǎn)下跌或現(xiàn)金流量減少，且過去一直發(fā)生這種凈值下跌或現(xiàn)金流量減少，或預(yù)期資產(chǎn)價(jià)值將來會(huì)持續(xù)下跌；

6. 預(yù)期長期資產(chǎn)在預(yù)計(jì)可使用期滿之前（可能性大于 50%）會(huì)被出售或清理。

當(dāng)測試長期資產(chǎn)的可收回性時(shí)，應(yīng)當(dāng)重新評估已經(jīng)計(jì)提的折舊或攤銷。任何對預(yù)計(jì)剩余可使用期間的修正都可能意味著改變資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的估計(jì)，進(jìn)而修改資產(chǎn)可收回性的預(yù)期。任何資產(chǎn)核算方法變更的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 144 條的規(guī)

定。（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 144 條第 9 段）

資產(chǎn)組：在評估減值損失時(shí)，應(yīng)盡量不將現(xiàn)金流互相獨(dú)立的資產(chǎn)歸入同一資產(chǎn)組。少數(shù)情況下，一項(xiàng)受減值測試的長期資產(chǎn)的現(xiàn)金流可能無法和其他資產(chǎn)和負(fù)債或其他資產(chǎn)組的現(xiàn)金流區(qū)分開，在這種情況下，該項(xiàng)長期資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組應(yīng)包括企業(yè)所有的資產(chǎn)和負(fù)債。只有當(dāng)一資產(chǎn)組是一個(gè)報(bào)告單位或包含報(bào)告單位時(shí)，商譽(yù)才能包含在該資產(chǎn)組的減值測試中。（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 144 條第 10-12 段）

某一資產(chǎn)組的減值損失應(yīng)當(dāng)只減少該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，應(yīng)按某資產(chǎn)在該資產(chǎn)組中賬面價(jià)值所占的比例減少該資產(chǎn)的賬面價(jià)值。但不應(yīng)當(dāng)將單個(gè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值減少至其公允價(jià)值以下(如果其公允價(jià)值在沒有非預(yù)期支出的情況下能夠合理確定)。（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 144 條第 14 段）

當(dāng)資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減少后的賬面價(jià)值成為資產(chǎn)新的成本基礎(chǔ)。如果該資產(chǎn)是應(yīng)計(jì)提折舊的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在剩余可使用年限內(nèi)以新的成本為基礎(chǔ)計(jì)算折舊。已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不應(yīng)當(dāng)在以后期間轉(zhuǎn)回。（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 144 條第 15 段）

未來現(xiàn)金流量估計(jì)

測試資產(chǎn)可收回性所用的未來現(xiàn)金流量估計(jì)應(yīng)當(dāng)只包括使用和處置該資產(chǎn)所直接帶來的預(yù)期現(xiàn)金流量，不應(yīng)包括可能發(fā)生的利息費(fèi)用（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 144 條第 16 段）。現(xiàn)金流量估計(jì)應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)如何使用資產(chǎn)的假定并考慮其他可以得到的證據(jù)。如果正在考慮另外措施以恢復(fù)資產(chǎn)的價(jià)值，或者有其他或然現(xiàn)金流量，各種可能結(jié)果的發(fā)生幾率應(yīng)當(dāng)考慮。此時(shí)，可以采用加權(quán)平均現(xiàn)金流量的方法。(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 144 第 17 段)

未來現(xiàn)金流量估計(jì)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的剩余可使用年限為基礎(chǔ)，如果資產(chǎn)屬于某一資產(chǎn)組，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)組的主要資產(chǎn)剩余可使用年限為基礎(chǔ)。資產(chǎn)組的主要資產(chǎn)是指計(jì)提主要折舊的有形資產(chǎn)或進(jìn)行主要攤銷的無形資產(chǎn)，該資產(chǎn)為該資產(chǎn)組現(xiàn)金流量的主要來源。在判斷主要資產(chǎn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 144 條第 18 段）：

1. 如果沒有該資產(chǎn)企業(yè)是否會(huì)獲取該資產(chǎn)組的其他資產(chǎn)；

2. 更新該資產(chǎn)所需的投入規(guī)模；

3. 相比該資產(chǎn)組中的其他資產(chǎn)，該資產(chǎn)的剩余可使用年限；

4. 如果某一資產(chǎn)組中的主要資產(chǎn)在該資產(chǎn)組中不是剩余使用年限最長的資產(chǎn)，估計(jì)未來現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)假定該資產(chǎn)組在其主要資產(chǎn)剩余可使用期間結(jié)束時(shí)全部出售。

以未來現(xiàn)金流量的估計(jì)測試資產(chǎn)（包括實(shí)質(zhì)上已完工的資產(chǎn)）的可收回性時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)目前的用途為基礎(chǔ)。如果該資產(chǎn)處于建造中，則應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)建造實(shí)質(zhì)上完成后的潛在用途為基礎(chǔ)。如果一項(xiàng)在建中的長期資產(chǎn)屬于某一資產(chǎn)組，估計(jì)未來現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)包括該至資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上完成所需支出的現(xiàn)金流，以及維持該資產(chǎn)組目前用途所必需的支出的現(xiàn)金流。（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 144 條第 19-21 段）

資產(chǎn)減值損失的報(bào)告：為使用而持有的資產(chǎn)減值損失應(yīng)包括在利潤表中的持續(xù)經(jīng)營活動(dòng)稅前利潤總額中（對非盈利機(jī)構(gòu)而言，應(yīng)包括在活動(dòng)支出中）。如果企業(yè)利潤表中單獨(dú)計(jì)算“營業(yè)利潤”，該“營業(yè)利潤”應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)減值損失。如果企業(yè)設(shè)置過渡項(xiàng)目衡量經(jīng)營活動(dòng)，該過渡項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)減值損失。（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 144 條第 25 段）

清理后將不會(huì)出售的資產(chǎn)

一項(xiàng)到期清理后將不會(huì)出售的資產(chǎn)在該資產(chǎn)實(shí)際清理前應(yīng)當(dāng)繼續(xù)列在為使用而持有的固定資產(chǎn)類中，并計(jì)提折舊到實(shí)際處置發(fā)生。此種清理包括以下情況（財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 144 條第 27 段）：

將被放棄的資產(chǎn)

此種情形發(fā)生在企業(yè)終止該資產(chǎn)的使用時(shí)。如果一個(gè)企業(yè)計(jì)劃在資產(chǎn)的原先預(yù)計(jì)使用期間到期之前放棄該資產(chǎn)，此時(shí)應(yīng)按縮短后的可使用期間修改折舊的計(jì)提。如果某一項(xiàng)長期資產(chǎn)只是暫時(shí)閑置，則不能按將被放棄的資產(chǎn)處理。(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 144 條第

28 段)

將被交換或在資產(chǎn)分派中分配給所有者的資產(chǎn)

處置資產(chǎn)也可以通過根據(jù)其帳面價(jià)值交換其他資產(chǎn)或直接分配給所有者（讓產(chǎn)易股） 的方式來進(jìn)行。當(dāng)估計(jì)此類資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)以此類資產(chǎn)的剩余使用年限為基礎(chǔ)，就象處置時(shí)的交易并不會(huì)發(fā)生。除了按一般為使用而持有的資產(chǎn)而計(jì)提的減值準(zhǔn)備之外，在處置日期還應(yīng)按當(dāng)時(shí)賬面價(jià)值高于公允價(jià)值確認(rèn)減值損失。（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 144 條第 29 段）

清理時(shí)將被出售的長期資產(chǎn)

當(dāng)符合所有下列條件時(shí)，一項(xiàng)長期資產(chǎn)應(yīng)歸類為“持有的待售資產(chǎn)”（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 144 條第 30 段）：

1. 具有適當(dāng)處理權(quán)力的管理層計(jì)劃出售該資產(chǎn)；

2. 在正常條件下該資產(chǎn)能以目前的狀況立即出售；

3. 企業(yè)已開始尋找買方或采取其他行動(dòng)以完成出售資產(chǎn)的計(jì)劃；

4. 資產(chǎn)出售是可能的，并且預(yù)計(jì)將在一年內(nèi)完成出售，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)；

5. 資產(chǎn)具有活躍市場，且價(jià)格比較合理接近其公允價(jià)值；

6. 行動(dòng)表明出售該資產(chǎn)的計(jì)劃將不會(huì)發(fā)生重大變化，且不會(huì)放棄該計(jì)劃。

任何時(shí)候當(dāng)不具備上述條件之一時(shí)，不應(yīng)當(dāng)歸類為“持有的待售資產(chǎn)”而應(yīng)歸類為“持有的使用資產(chǎn)”。（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 144 條第 30 段）

如上所述，盡管把資產(chǎn)歸類為“持有的待售資產(chǎn)”時(shí)要求其能在一年內(nèi)被出售，但當(dāng)有企業(yè)無法控制的事件或情形出現(xiàn)，使處置資產(chǎn)的時(shí)間可能超過一年。當(dāng)出現(xiàn)以下情形時(shí)， 可以超過一年：

1. 在企業(yè)計(jì)劃出售長期資產(chǎn)地當(dāng)時(shí)：

(1) 企業(yè)合理預(yù)計(jì)由于非買方的第三方對轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的限制使處置資產(chǎn)的時(shí)間超過了完成出售所需的時(shí)間；

(2) 企業(yè)直到取得買方的購買承諾后方才能對第三方的限制作出反應(yīng)；

(3) 企業(yè)可能在一年之內(nèi)取得買方的購買承諾。

2. 企業(yè)取得了買方的購買承諾，但由于：

(1) 買方或其他人意料之外提出對該資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的限制，從而延長完成出售所需的時(shí)間；

(2) 對該項(xiàng)限制已經(jīng)作出了反應(yīng)或?qū)⒓皶r(shí)作出反應(yīng)；

(3) 導(dǎo)致延遲的因素預(yù)期能夠得到順利解決。

3. 在一年期間的最初階段，出現(xiàn)了先前未預(yù)料的情形，結(jié)果：

(1) 一項(xiàng)原先歸類為將售出現(xiàn)持有的長期資產(chǎn)在期滿后并未出售；

(2) 在該一年期間的最初階段，對情形的變化已經(jīng)作出了反應(yīng)；

(3) 在情況變化時(shí)，企業(yè)正在積極地尋求以合理地價(jià)格出售該資產(chǎn)；

(4) 符合第 35.227 段所述的情形。

新取得資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)以其公允價(jià)值扣除取得日出售該資產(chǎn)的費(fèi)用為計(jì)量基礎(chǔ)。（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 144 條第 34 段）

當(dāng)一項(xiàng)長期資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日后但在報(bào)表公布日之前滿足了成為持有的待售資產(chǎn)的條件時(shí)，此項(xiàng)資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)告中仍應(yīng)歸類為“持有的使用資產(chǎn)”。報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)包括導(dǎo)致該資產(chǎn)可能被處置的原因，處置的方式及處置的時(shí)間，如果不單獨(dú)在財(cái)務(wù)狀況表中列示，應(yīng)當(dāng)在主要資產(chǎn)和負(fù)債中指明包括待處置的部分。如果在報(bào)表日測試該資產(chǎn)的可收回性，估計(jì)未來現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)在報(bào)表日可能的現(xiàn)金流入，包括未來銷售的可能現(xiàn)金流入。如果在資產(chǎn)負(fù)債表日后決定將出售該資產(chǎn)，則不必追溯。如果存在資產(chǎn)減值損失，這種損失應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其公允價(jià)值計(jì)量。（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 144 條第 33 段和第 47(a)段）

計(jì)量

一項(xiàng)歸類為持有的待售長期資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值（扣除銷售費(fèi)用后） 兩者孰低計(jì)量。此類資產(chǎn)不需計(jì)提折舊或攤銷。但是企業(yè)仍然應(yīng)對該類資產(chǎn)處置所產(chǎn)生的負(fù)債計(jì)提利息和其他費(fèi)用。（財(cái)務(wù)準(zhǔn)則說明第 144 條第 34 段）

銷售費(fèi)用是指因銷售交易直接增加的費(fèi)用，該筆費(fèi)用對銷售交易的完成是關(guān)鍵的，如果企業(yè)未決定銷售，該筆費(fèi)用將不會(huì)發(fā)生。該筆費(fèi)用包括經(jīng)紀(jì)人的傭金，法律方面的費(fèi)用、過戶費(fèi)以及轉(zhuǎn)至買主之前所需的清理費(fèi)用等。銷售費(fèi)用不包括當(dāng)一項(xiàng)長期資產(chǎn)歸類為待售資產(chǎn)后其未來運(yùn)行可能發(fā)生的損失。少數(shù)情況下，如果預(yù)計(jì)銷售將在一年以后發(fā)生， 銷售費(fèi)用應(yīng)當(dāng)折現(xiàn)。(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 144 條第 35 段)

其他未在此處規(guī)范的待售資產(chǎn)仍應(yīng)按照美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則以公允價(jià)值（扣除銷售費(fèi)用后）來調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值。（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 144 條第 36 段）

減值損失的記錄應(yīng)按照公允價(jià)值(扣除銷售費(fèi)用)持續(xù)更新。如果公允價(jià)值(扣除銷售費(fèi)用) 的數(shù)值增加，此時(shí)應(yīng)記錄一筆收益，但不應(yīng)超過原先已累計(jì)記錄的損失。這種損失或收益應(yīng)當(dāng)調(diào)整該長期資產(chǎn)的賬面價(jià)值，不論該資產(chǎn)歸類為待售的資產(chǎn)還是歸類為待處置資產(chǎn)類別的一部分。如果此前沒有確認(rèn)待售資產(chǎn)或待處置資產(chǎn)的收益或損失，則應(yīng)當(dāng)記錄在出售的當(dāng)天。（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 144 條第 37 段）

出售計(jì)劃的改變

企業(yè)可能因環(huán)境的變化決定不再出售原已歸類“持有的待售資產(chǎn)”。此種情況下，這類資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)重新歸類為“持有的使用資產(chǎn)”。此項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)以下列兩者中的低者計(jì)量(1)按假如該資產(chǎn)未被歸類為待售資產(chǎn)而繼續(xù)折舊或攤銷的賬面價(jià)值與(2)決定不再出售當(dāng)日的公允價(jià)值。(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 144 條第 38 段)

被重新歸類為長期持有的使用資產(chǎn)在其后仍決定不再出售的期間，按要求對其賬面價(jià)值所作的調(diào)整應(yīng)包括在營業(yè)利潤中，并且在與列示其損失相同的地方列示。如果一個(gè)企業(yè)的分部被重新歸類為使用中的資產(chǎn)，該分部在以前期間按非持續(xù)經(jīng)營情況報(bào)告的成果應(yīng)當(dāng)按持續(xù)經(jīng)營的情況重新表述。（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 144 條第 39 段）

長期資產(chǎn)及將被處置的資產(chǎn)組的報(bào)告

非持續(xù)經(jīng)營

如果企業(yè)的某個(gè)分部將或不再為企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，且企業(yè)也不再經(jīng)營該部分業(yè)務(wù)時(shí)， 應(yīng)該將該分部的經(jīng)營成果計(jì)入非持續(xù)經(jīng)營項(xiàng)目（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 144 條第 42 段）。企業(yè)的某個(gè)分部指其經(jīng)營和現(xiàn)金流能夠和企業(yè)其他部分的經(jīng)營和現(xiàn)金流區(qū)分開的經(jīng)營業(yè)務(wù)或資產(chǎn)（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 144 條第 41 段）。

在決定待處理分部的運(yùn)行及其現(xiàn)金流量是否將（或已經(jīng)）從企業(yè)持續(xù)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量中分離開來的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)評估該分部是否將（或已經(jīng)）持續(xù)地直接或間接產(chǎn)生現(xiàn)金流量。如果有顯著的持續(xù)的現(xiàn)金流量，則不能認(rèn)為是非持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)營活動(dòng)。該項(xiàng)直接現(xiàn)金流量對持續(xù)經(jīng)營企業(yè)來說是由于：(1)處置資產(chǎn)后相關(guān)收入（或成本）的轉(zhuǎn)移(2)持續(xù)經(jīng)營企業(yè)和處置分部之間的持續(xù)地經(jīng)營活動(dòng)?，F(xiàn)金流量是否顯著應(yīng)基于持續(xù)經(jīng)營企業(yè)處置該部分資產(chǎn)后的現(xiàn)金流量與假如未處置時(shí)現(xiàn)金流量的比較。(緊急問題工作組 03-13 號公告,第 4–8 段)

如果持續(xù)的現(xiàn)金流量是間接的，或者持續(xù)的直接現(xiàn)金流量是非顯著的，則應(yīng)當(dāng)評估持續(xù)經(jīng)營企業(yè)是否對處置后的分部有較大程度持續(xù)參與。持續(xù)參與典型的情況是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)有能力影響被處置分部的財(cái)務(wù)與經(jīng)營政策。關(guān)鍵點(diǎn)在于是否保留了被處置分部此后持續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)及收益。如果參與繼續(xù)存在，是否顯著則應(yīng)從被處置分部的角度出發(fā)，從量和質(zhì)的兩方面予以評估。(緊急問題工作組 03-13 號公告,第 9–10 段)

如果在處置后一年內(nèi)發(fā)生重大事件，或環(huán)境的重大改變可能影響該評估，持續(xù)經(jīng)營企業(yè)應(yīng)重新評估是否會(huì)在一年末的時(shí)候達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。如果該標(biāo)準(zhǔn)不能達(dá)到，該分部的經(jīng)營不能認(rèn)為非持續(xù)。在某些情況下，評估期限可以延伸至超過處置后的一年。(緊急問題工作組 03-13 號公告,第 13–14 段)

在某一期間，企業(yè)的分部已被處置或者歸類為待售，企業(yè)前期和當(dāng)期的利潤表中應(yīng)包含該分部的經(jīng)營成果，前述的所有收益及損失均應(yīng)包含在非持續(xù)經(jīng)營利潤中。歸類為待售分部的經(jīng)營成果應(yīng)當(dāng)在劃分當(dāng)期以非持續(xù)經(jīng)營報(bào)告。非持續(xù)經(jīng)營成果扣除所得稅費(fèi)用

（或加上所得稅收益）應(yīng)當(dāng)在利潤表上作為一個(gè)獨(dú)立部分在非常項(xiàng)目及會(huì)計(jì)變更累計(jì)影響前報(bào)告。(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 144 條第 43 段)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表上或會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露處置分部的收益或損失。

在當(dāng)期，企業(yè)必須區(qū)分非持續(xù)經(jīng)營調(diào)整數(shù)與前期報(bào)告期間已報(bào)告的該分部直接相關(guān)的經(jīng)營成果。企業(yè)同時(shí)必須披露調(diào)整數(shù)的性質(zhì)及金額。需要調(diào)整的情況可能是由直接與處置相關(guān)的事項(xiàng)引起的，如或有事項(xiàng)及職工保障計(jì)劃的落實(shí)等。(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 144條第 44 段)

利潤表中的處置收益或損失

處置非企業(yè)分部的長期資產(chǎn)所產(chǎn)生的收益或損失應(yīng)當(dāng)作為持續(xù)經(jīng)營稅前利潤列示（對非盈利組織而言應(yīng)列示在持續(xù)經(jīng)營活動(dòng)利潤中）。如果利潤表中列示“經(jīng)營利潤”，這

些收益或損失應(yīng)當(dāng)包括在其中。（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 144 條第 45 段）

長期資產(chǎn)或待售的資產(chǎn)組：一項(xiàng)已歸類為待售的長期資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。待售資產(chǎn)組的資產(chǎn)及負(fù)債應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)狀況表中資產(chǎn)及負(fù)債部分分別列示，而不能按資產(chǎn)負(fù)債抵消后的金額列示。待售資產(chǎn)及負(fù)債的主要類別應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)狀況表中單獨(dú)列示，或者在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 144 條第 46 段)

資產(chǎn)清理時(shí)的義務(wù)負(fù)債的最初確認(rèn)與計(jì)量

如果企業(yè)對一項(xiàng)長期資產(chǎn)的清理負(fù)有法律義務(wù)，當(dāng)該義務(wù)相關(guān)的負(fù)債的公允價(jià)值能夠合理估計(jì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在義務(wù)產(chǎn)生的期間記錄該負(fù)債的公允價(jià)值。當(dāng)該義務(wù)相關(guān)的負(fù)債產(chǎn)生的期間尚不能合理估計(jì)其公允價(jià)值時(shí)，該負(fù)債應(yīng)當(dāng)在能夠合理估計(jì)其公允價(jià)值時(shí)確認(rèn)。

如果企業(yè)資產(chǎn)清理時(shí)附有條件的義務(wù)，該負(fù)債應(yīng)當(dāng)在能夠合理估計(jì)其公允價(jià)值時(shí)確認(rèn)。資產(chǎn)清理時(shí)附條件的義務(wù)是指資產(chǎn)清理時(shí)所產(chǎn)生的法律義務(wù)的時(shí)間和方式取決于將來某一事項(xiàng)。長期資產(chǎn)的清理義務(wù)是無條件的，但是該義務(wù)的時(shí)間和方式具有一定的不確定性，在確定公允價(jià)值時(shí)應(yīng)考慮這種不確定性。（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)委員會(huì)公告第 47 號第 3-4 段）

資產(chǎn)清理時(shí)的負(fù)債的公允價(jià)值是目前狀況下自愿交易的雙方履行義務(wù)所需付出的代價(jià)。如果可以取得，公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)是活躍市場的市場報(bào)價(jià)；如果不能取得，公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)是相似資產(chǎn)的市場價(jià)格，或使用凈現(xiàn)值等估價(jià)方法。（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 143 條第 7 段）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已發(fā)布關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值的征求意見稿。提議在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的范圍內(nèi)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值的計(jì)量建立一個(gè)概念框架。該委員會(huì)正在修改該意見稿。

如果一項(xiàng)清理負(fù)債產(chǎn)生于一個(gè)以上的報(bào)告期間，此后增加的負(fù)債應(yīng)增加最初確認(rèn)的公允價(jià)值。例如，清理核設(shè)施的相關(guān)的負(fù)債隨著污染的增加而增加，因此一項(xiàng)與此相關(guān)的單獨(dú)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)于每一期間確認(rèn)和計(jì)量，并且隨著污染的增加而增加。（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 143 條第 10 段）

確認(rèn)和分配資產(chǎn)清理成本

在記錄最初的負(fù)債時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)資本化清理成本以增加資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并且在其后該資產(chǎn)的可使用期間以系統(tǒng)合理的方法計(jì)入費(fèi)用。(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 143 條第 11 段)后續(xù)確認(rèn)與計(jì)量

最初計(jì)量之后，資產(chǎn)清理成本應(yīng)當(dāng)隨著時(shí)間或最初估計(jì)的未折現(xiàn)現(xiàn)金流量改變而調(diào)整。隨著時(shí)間及未折現(xiàn)現(xiàn)金流量的變化，負(fù)債的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整。（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 143 條第 13 段）

時(shí)間變化應(yīng)當(dāng)以負(fù)債最初計(jì)量時(shí)經(jīng)過信用調(diào)整后的無風(fēng)險(xiǎn)利率計(jì)算。為此增加的金額應(yīng)當(dāng)增加資產(chǎn)負(fù)債表上的負(fù)債以及利潤表上的額外費(fèi)用。（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 142 條第14 段）

預(yù)計(jì)的未折現(xiàn)現(xiàn)金流量因時(shí)間或金額的變化應(yīng)當(dāng)增加或減少資產(chǎn)清理負(fù)債的賬面價(jià)值或相關(guān)的已資本化的資產(chǎn)清理成本。增加的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以企業(yè)目前的信用調(diào)整后的無風(fēng)險(xiǎn)利率折現(xiàn)計(jì)算，減少的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以企業(yè)負(fù)債最初確認(rèn)時(shí)的信用調(diào)整后的無風(fēng)險(xiǎn)利率折現(xiàn)。如果無法確定減少的現(xiàn)金流量屬于哪一期間，則可以使用加權(quán)平均信用調(diào)整后的無風(fēng)險(xiǎn)利率折現(xiàn)。如果修改只影響當(dāng)期,已資本化清理成本的分?jǐn)倯?yīng)當(dāng)在修改的當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整；如果影響當(dāng)期和以后期間，則應(yīng)分別在當(dāng)期及以后期間進(jìn)行調(diào)整。（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 143 條第 15 段）

融資及保障儲(chǔ)備

企業(yè)可能為順利履行資產(chǎn)清理時(shí)的義務(wù)以證券、保險(xiǎn)政策、信用證或其他方法提供保障。如果這些保障相對于資產(chǎn)清理時(shí)的義務(wù)不能令人滿意，則可能影響信用調(diào)整后的無風(fēng)險(xiǎn)利率。這些保障的變化不會(huì)影響最初確認(rèn)的負(fù)債，但可能影響計(jì)算未折現(xiàn)現(xiàn)金流量增加時(shí)使用的折現(xiàn)率。這些保障的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)清理時(shí)的義務(wù)分開核算。(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 143 條第 16 段)

4C-2. 披露要求

待處置資產(chǎn)

在一項(xiàng)長期資產(chǎn)被出售或歸類為待售資產(chǎn)的當(dāng)期，以下信息應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露：(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 144 條第 47 段)

1.         對導(dǎo)致資產(chǎn)預(yù)計(jì)將被處置的因素及環(huán)境的描述，預(yù)計(jì)可能的處置方式及處置時(shí)間，如果不單獨(dú)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，則應(yīng)披露待處置部分中的主要資產(chǎn)及負(fù)債類別的帳面金額；

2.         最初及此后因公允價(jià)值(扣除銷售費(fèi)用)下降所確認(rèn)的損失（或因公允價(jià)值扣除銷售費(fèi)用后的數(shù)額上升在原確認(rèn)的損失范圍內(nèi)確認(rèn)的收益）（見第 35.235 段），如果該損失或收益不在利潤表中單獨(dú)列示，則應(yīng)說明在某一項(xiàng)中包括此收益或損失。

3. 如果可能，在非持續(xù)經(jīng)營活動(dòng)中列示該收入和稅前利潤或損失；

4. 如果可能的話，該報(bào)告的長期資產(chǎn)所屬的業(yè)務(wù)分部。

如果原已歸類為待售資產(chǎn)的某一項(xiàng)長期資產(chǎn)決定不再出售，導(dǎo)致該決定的原因及對所有期間的經(jīng)營成果的影響應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露。（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 144 條第 48 段）

如前所述，當(dāng)一個(gè)企業(yè)的分部已經(jīng)被處置或被歸類為待售時(shí)，下列內(nèi)容應(yīng)當(dāng)在每一報(bào)告期間披露：

1.         如果存在并且可能，該分部的經(jīng)營成果，包括處置的收益或損失(扣除適用的所得稅)，應(yīng)當(dāng)在利潤表中特殊項(xiàng)目及會(huì)計(jì)變更累計(jì)影響數(shù)之前單獨(dú)列示。（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 144 條第 43 段）

2.         對此前已在非持續(xù)經(jīng)營活動(dòng)中報(bào)告的與處置企業(yè)某一分部相關(guān)的金額的調(diào)整的性質(zhì)及金額。（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 144 條第 44 段）

3.         在資產(chǎn)及負(fù)債表中的資產(chǎn)及負(fù)債部分單獨(dú)列示待處置的資產(chǎn)及負(fù)債的主要類別或者在報(bào)表附注中披露。(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 144 條第 46 段)

對每一非持續(xù)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的持續(xù)現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露以下信息：(緊急問題工作組第 03-13 號公告, 第 17 段)

1. 該非持續(xù)經(jīng)營活動(dòng)的性質(zhì)；

2. 預(yù)計(jì)產(chǎn)生持續(xù)現(xiàn)金流量的期間；

3. 判斷該持續(xù)現(xiàn)金流量并非該處置分部直接現(xiàn)金流量的所使用的主要依據(jù)。

對持續(xù)經(jīng)營企業(yè)仍對已處置分部繼續(xù)參與管理的情況，下列信息應(yīng)當(dāng)披露：(緊急問題工作組第 03-13 號公告, 第 17 段)

1. 所有報(bào)告期間，對資產(chǎn)處置以前持續(xù)的收入及費(fèi)用在合并報(bào)表時(shí)所作的內(nèi)部抵消金額；

2. 在該分部被歸類為非持續(xù)經(jīng)營的當(dāng)期，披露企業(yè)將對其繼續(xù)參與經(jīng)營的類型。

資產(chǎn)清理時(shí)的義務(wù)

對企業(yè)資產(chǎn)清理時(shí)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)披露以下信息：(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 143 條第 22 段)

1. 對資產(chǎn)清理時(shí)的義務(wù)及所涉及的長期資產(chǎn)的一般描述；

2. 為履行資產(chǎn)清理時(shí)的義務(wù)在法律意義上被限制資產(chǎn)的公允價(jià)值；

3. 在報(bào)告期間的期初及期末由于一項(xiàng)或多項(xiàng)資產(chǎn)以下的原因?qū)Y產(chǎn)清理時(shí)的負(fù)債合計(jì)所作的調(diào)整金額：

(1) 當(dāng)期發(fā)生的負(fù)債； (2)當(dāng)期履行的義務(wù)； (3)增加的費(fèi)用；

(4)對預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的修改。

如果對資產(chǎn)清理時(shí)的義務(wù)的公允價(jià)值無法作出合理的估計(jì)，則應(yīng)披露無法估計(jì)的原因。

(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 143 條第 22 段)