【期刊】刑法應(yīng)增設(shè)“漏稅罪”和“欠稅罪”

刑法應(yīng)增設(shè)“漏稅罪”和“欠稅罪”

• 期刊名稱：《現(xiàn)代法學(xué)》
  

   
  王陸海
少報應(yīng)稅數(shù)額、多計成本等漏稅行為的產(chǎn)生，使國家本來可以避免的巨大損失而最終未能避免。因此，我國 刑法應(yīng)象對待過失殺

隨著利改稅等稅制改革的進行和稅收收入的增長，偷稅、漏稅、抗稅、欠稅等違法犯罪現(xiàn)象亦猖獗起來。但是我國現(xiàn)行 刑法只有偷稅罪和抗稅罪的規(guī)定，而對漏稅、欠稅行為沒有規(guī)定為犯罪并追究刑事責(zé)任，在稅務(wù)和司法實踐中，往往只采取罰款、加收滯納金等行政手段加以處理。這種狀況，已不利于剎住在稅收實踐中愈演愈烈的各種違法行為。因此筆者建議，在 刑法中增設(shè)漏稅罪、欠稅罪，對情節(jié)嚴重的漏稅、欠稅行為，依法給予刑事制裁。

有的同志認為，漏稅是納稅人并非故意未繳或者少繳稅款的行為。納稅人對自己行為所造成的危害后果主觀所抱只是一種過失的心理，所以不主張按犯罪論處。筆者以為，我國 刑法所規(guī)定的犯罪構(gòu)成的主觀要件，本來就包括兩個方面，即故意和過失。對于過失犯罪，只要法律有規(guī)定，就應(yīng)追究其刑事責(zé)任。情節(jié)嚴重的漏稅行為，我國 刑法是否應(yīng)當(dāng)規(guī)定行為人承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任呢？回答是肯定的，因為我國法律明文規(guī)定，依法納稅是每一個納稅人的應(yīng)盡義務(wù)。為了幫助納稅人了解稅法、熟悉有關(guān)的財務(wù)制度，國家通過各種宣傳媒介及其他多種方式進行了大量的、持續(xù)不斷的宣傳教育工作，但漏稅行為人卻對國家稅法的規(guī)定充耳不聞、視而不見廣對稅務(wù)機關(guān)為其依法所作的納稅鑒定馬虎大意、漠不關(guān)心。這種不負責(zé)任的過失心理，導(dǎo)致他（們）漏報應(yīng)稅項目、人、過失重傷、失火、重大責(zé)任事故等過失犯罪行為一樣，明確規(guī)定情節(jié)嚴重的漏稅行為為犯罪行為，依法給予刑事處罰。

有的同志一認為，欠稅是納稅人因故超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳稅款的行為，納稅人的欠稅行為出于某種緣故，沒有永遠非法占有國家稅款的目的，因此不同意對欠稅人追究刑事責(zé)任。筆者以為，排除個別例外，絕大多數(shù)欠稅人在主觀上具有故意違法的性質(zhì)。雖然這種故意與偷稅的故意有所不同，只是一種拖欠的故意，主觀惡意沒有后兩者那么深，但都是一種直接故意違法。因為納稅期限是稅法規(guī)定繳納稅款的法定時間，稅法對這個時間的規(guī)定，主要是基于兩個方面的因素：一是國家稅收收入及時性的需要，因為國家的財政收入與支出是緊密相聯(lián)的，國家能否按計劃在一定時間內(nèi)形成財政收入，直接影響著國家經(jīng)濟建設(shè)職能等各項支出計劃的執(zhí)行，影響著國家各項職能的行使。二是納稅人按期納稅的可能性、合理性。即納稅人有充分的能力和經(jīng)濟來源在法律所規(guī)定的時間內(nèi)完善國家稅款，而不致于因按時納稅給正常的生產(chǎn)經(jīng)營、日常生活帶來不良影響。國家在立法上都把納稅期限作為每一個稅種稅法的必備條件之一，并規(guī)定納稅人無論出于什么樣的原因，遇到什么樣的困難，都應(yīng)先行依法申報納稅、繳納稅款，不允許以任何借口拖欠國家稅款。而欠稅人往往強調(diào)客觀困難，把個人或小集團的利益置于國家整體利益之上，明知自己的拖欠行為必然給國家的財政收入造成嚴重損失，給稅收經(jīng)濟秩序造成混亂，卻故意實施這種違反稅法或稅務(wù)機關(guān)所核定的納稅期限的行為。這種公開非法拖欠國家稅款的行為，與我國 刑法規(guī)定的挪用公款的行為沒有什么兩樣。挪用公款的行為可以規(guī)定為犯罪，情節(jié)嚴重的欠稅行為為何不按犯罪論處？

從這幾年開展稅收大檢查的情況來看，漏稅、欠稅這兩種違法行為給國家財政所造成的實際損失比偷稅、抗稅更為巨大，已經(jīng)成為國家稅收流失的主要原因。如1989年某市查處偷、漏、抗、欠稅收違法總金額為七千一百萬元，其中漏稅、欠稅占總額的四分之三。為什么會出現(xiàn)這種局面呢？其中很重要的一個原因就是現(xiàn)行 刑法只把情節(jié)嚴重的偷稅、抗稅行為作為犯罪進行打擊，而對漏稅、欠稅違法行為則不問青紅皂白，一律寬大處理，至多給予行政或經(jīng)濟處罰，如按照最高人民檢察院的有關(guān)司法解釋，個人偷稅一千元、抗稅二千元，就構(gòu)成偷稅罪、抗稅罪；反之，漏稅、欠稅無論金額大小，不論時間長短，統(tǒng)統(tǒng)不按犯罪對待。這種做法，不能起到打擊稅收違法行為、整頓稅收經(jīng)濟。秩序的作用，反而會助長漏稅欠稅等違法行為的蔓延，給國家財政造成更大的危害。所以，對情節(jié)嚴重的漏稅、欠稅行為按犯罪處罰，對于有效制止各種漏稅、欠稅行為，保證國家財政收入的穩(wěn)定增長，很有必要。

再者，從國外有關(guān)立法看，多數(shù)國家雖然不注重偷、漏、抗、欠等稅收違法行為的區(qū)分，但從總體規(guī)定看，對這些行為按犯罪進行懲罰的，不僅包括故意的行為，也包括非故意的行為（在我國即指漏稅），還包括不在規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款的行為（在我國即指欠稅）。如日本稅法規(guī)定：“行為人違反法則規(guī)定，除處罰行為人外，還應(yīng)對法人或法人代表人處以罰金刑。”這里對法人或法人代表的處刑就是在其沒有主觀故意的情況下進行的。美國稅法也有大致相同的規(guī)定。

我國 刑法頒布時，鑒于當(dāng)時的社會經(jīng)濟情況，特別是稅收在整個國家財政中所占的比重很低，稅收違法行為也遠不及現(xiàn)在這樣嚴重，沒有把情節(jié)嚴重的漏稅、欠稅行為規(guī)定為犯罪。但現(xiàn)在，我國 刑法有必要從當(dāng)前稅收違法的實際出發(fā)，借鑒國外打擊稅收違法行為的有益經(jīng)驗，明確規(guī)定情節(jié)嚴重的漏稅、欠稅行為為犯罪，保障國家財產(chǎn)的不受侵犯性。

當(dāng)然，在通常情況下，從納稅行為人的主觀惡性上和行為的危害程度上看，漏稅、欠稅比偷稅、抗稅要輕一些。因此，對一般的漏稅、欠稅違法行為，不宜以犯罪論處，可由主管稅務(wù)機關(guān)按稅收征管法規(guī)予以適當(dāng)處罰，只是對情節(jié)嚴重的漏稅、欠稅行為，按犯罪追究刑事責(zé)任。筆者認為，凡具備下列情形之一的，屬情節(jié)嚴重的行為：1．法人（含私營企業(yè)）漏、欠稅款5萬元以上，且漏欠金額占同期應(yīng)納稅款50％以上的；漏欠稅款30萬元以上，且漏欠金額占同期應(yīng)納稅款30％以上的，漏欠稅款在100萬元以上的。2．個人漏欠稅款在一萬元以上的。3．屢次漏稅、欠稅，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)指出，仍不采取措施改正的。4．用所漏欠稅款從事非法活動的。5．拖欠稅款時間超過稅法規(guī)定或稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限在兩年以上的，等等。

對于漏稅罪、欠稅罪的量刑，筆者認為可以與偷稅罪、抗稅罪相同，但可以根據(jù)具體案情，并處或單處罰金、沒收財產(chǎn)。