重慶市地方稅務局 重慶市地方稅務局公告2014年第15號 重慶市地方稅務局關于自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理有關問題的公告

重慶市地方稅務局
重慶市地方稅務局關于自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理有關問題的公告
重慶市地方稅務局公告2014年第15號

  重慶市地方稅務局關于自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理有關問題的公告
  重慶市地方稅務局公告2014年第15號
  現(xiàn)行有效
  2014.01.02
  第一條為了加強對自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）及其實施細則、《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《國家稅務總局關于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告》（2010年第27號）等法律法規(guī)文件規(guī)定，結(jié)合我市實際，制定本辦法。
  第二條自然人轉(zhuǎn)讓其所持有的本市行政區(qū)域內(nèi)注冊登記的股份有限公司、有限責任公司的股權(quán)，應當按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，就其取得的轉(zhuǎn)讓所得申報繳納個人所得稅。
  自然人轉(zhuǎn)讓上市公司股份和轉(zhuǎn)讓上市公司限售股個人所得稅的征收管理按照財政部、國家稅務總局的相關規(guī)定辦理，不適用本辦法。
  第三條自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)以轉(zhuǎn)讓人為納稅人，以受讓人為扣繳義務人。
  第四條自然人股東或扣繳義務人應當自完成工商股權(quán)變更登記的次月十五日內(nèi)申報扣繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同約定股權(quán)價款支付時間先于工商股權(quán)變更登記的，以合同約定支付價款時間的次月十五日內(nèi)為申報納稅期限。申報時應提交以下資料原件，留存復印件（加蓋鮮章）：
  （一）轉(zhuǎn)讓股權(quán)的自然人股東身份證件；
  （二）《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議（合同）》和轉(zhuǎn)讓方原股東出資證明書;
  （三）本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓付款憑證;
  （四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓股東會議決議；
  （五）與企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同約定的股權(quán)交易基準日或與股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽定日最接近月份企業(yè)《財務報表》；
  （六）如需評估的，提交中介機構(gòu)出具的《資產(chǎn)評估報告》；
  （七）稅務機關需要的其它相關資料。
  第五條自然人股東發(fā)生變動的，企業(yè)應當在變更稅務登記時填寫《個人股東變動情況報告表》（見附件，以下簡稱《報告表》），向主管地方稅務機關報告?zhèn)€人股東的變動情況。
  第六條自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得額*20%為應納所得稅額。
  股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得額為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)計稅成本和轉(zhuǎn)讓過程中應由轉(zhuǎn)讓方承擔的稅費后的余額。
  第七條自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的實際收入，包括收取的現(xiàn)金，實物等非貨幣資產(chǎn)及其他權(quán)益等。
  第八條自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù)。交易價格明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關可采用本辦法列舉的方法核定。
  （一）符合下列情形之一且無正當理由的，可視為交易價格明顯偏低。
  1．申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關稅費的；
  2．申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于對應的凈資產(chǎn)份額的；
  3．申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；
  4．申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；
  5．股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益率低于同期銀行存款利率的；
  6．企業(yè)的土地等資產(chǎn)的賬面價值明顯低于重置價格，致使企業(yè)所有者權(quán)益價值偏低的；
  7．經(jīng)主管稅務機關認定的其他情形。
  （二）本條第一項所稱正當理由，是指以下情形：
  1．所投資企業(yè)最近連續(xù)三年以上（含三年）虧損；
  2．因國家政策調(diào)整由政府或行政部門下達文件或規(guī)定對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成直接限制或影響而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；
  3．將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；
  4．經(jīng)主管稅務機關認定的其他合理情形。
  （三）知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比例達50%以上的企業(yè)，其資產(chǎn)交易價格應按資產(chǎn)的公允價值確定。
  第九條對申報的交易價格明顯偏低且無正當理由的，可采取以下核定方法：
  （一）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
  1．對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構(gòu)評估。
  2．對于自然人股權(quán)持有期間企業(yè)所得稅均實行查帳征收的企業(yè)，可經(jīng)中介機構(gòu)對企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同約定的股權(quán)交易基準日或與股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽定日最接近月份的凈資產(chǎn)狀況進行評估，出具《資產(chǎn)評估報告》，確定企業(yè)的凈資產(chǎn)額，按照股權(quán)比例確定自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入＝企業(yè)所有者權(quán)益×股權(quán)比例
  （二）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
  （三）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
  第十條對于自然人股權(quán)持有期間企業(yè)所得稅進行過核定征收的企業(yè)，納稅人應提供相關證據(jù)，經(jīng)主管稅務機關確認后，按以下一種方法核定交易價格：
  （一）應當由中介機構(gòu)按本文第九條方法進行評估，確定企業(yè)的凈資產(chǎn)額。
  （二）按以下公式計算核定。
  股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入＝股權(quán)購入成本＋［∑（股權(quán)取得當期至股權(quán)轉(zhuǎn)讓當期企業(yè)所得稅應納稅所得額-應交企業(yè)所得稅-應交利息、股息、紅利所得（利潤分配已扣繳的）個人所得稅應納稅所得額］×股權(quán)比例
  企業(yè)所得稅應納稅所得額＝企業(yè)銷售（營業(yè)）收入×應稅所得率
  或企業(yè)所得稅應納稅所得額＝成本（費用）支出額÷（1-應稅所得率）×應稅所得率
  第十一條股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中包括其他權(quán)益和實物等非貨幣資產(chǎn)對價支付的，其取得憑證上所注明的價格明顯偏低或者無憑證的，由主管地方稅務機關參照當?shù)氐氖袌鰞r格核定。主管稅務機關無法確定市場價格的，可參照中介機構(gòu)出具的評估價格確定。
  第十二條股權(quán)計稅成本是指自然人股東向企業(yè)實際繳付的出資金額，即股東按章程或者投資合同、協(xié)議約定向企業(yè)實際繳付的出資金額。包括企業(yè)股東在初始投資、增資擴股時實際投入企業(yè)的計入“實收資本”的金額，增資擴股新介入投資者出資額投入的大于約定份額而計入“資本公積――資本（股本）溢價”的部分的金額、債轉(zhuǎn)股過程中債權(quán)人實際交換對價大于“實收資本”、“股本”而計入資本公積的金額等。
  股東轉(zhuǎn)讓其以受讓股權(quán)方式從其他股東處購入的股權(quán)，股權(quán)計稅成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價格及應由受讓方負擔的相關稅費，前次轉(zhuǎn)讓交易價格經(jīng)主管稅務機關核定的，以主管稅務機關核定后的交易價格為股權(quán)計稅成本。
  對企業(yè)以未分配利潤派發(fā)紅股以及以資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本等形式增資，應填寫《報告表》報告主管稅務機關。除以資本（股本）溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本外，其他形式的轉(zhuǎn)增資本金額在計入股東的股權(quán)成本時須按照“利息、股息、紅利所得”稅目繳納個人所得稅。企業(yè)以資本（股本）溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本的，增資擴股新介入投資者其股本計稅成本為其出資額，其他投資者轉(zhuǎn)增股本計稅成本為零。
  第十三條對自然人未能提供投資入股的原值憑據(jù)，或者未能完整、準確提供購買該項股權(quán)的原值憑據(jù)，可按購入股權(quán)時被投資企業(yè)實收資本或注冊資金的賬面價值計算相應的計稅成本。
  第十四條企業(yè)進行企業(yè)所得稅清算時，持有其股權(quán)的自然人股東的個人所得稅也應進行清算。
  自然人股東從被清算企業(yè)按股權(quán)份額比例分得的剩余資產(chǎn)，超過股權(quán)計稅成本的部分應當確認為“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”所得。
  自然人股東從被清算企業(yè)分得資產(chǎn)的價格按照可變現(xiàn)價格確定?？勺儸F(xiàn)價格偏低的，主管稅務機關可參照中介機構(gòu)出具的評估價格確定。
  第十五條自然人股東從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)應繳納的個人所得稅，以被清算企業(yè)為扣繳義務人。
  第十六條稅務機關按本辦法規(guī)定進行了評估核定工作的，應向納稅人出具《稅務事項通知書》，納稅人依《稅務事項通知書》上的核定價格計算或調(diào)整應納稅所得額。
  第十七條本公告所指的中介機構(gòu)是指依法設立的稅務師事務所、會計師事務所及資產(chǎn)評估機構(gòu)。
  第十八條個人獨資合伙企業(yè)，企業(yè)，事業(yè)單位，社會團體及其他組織的出資人轉(zhuǎn)讓出資額可參照本公告執(zhí)行。
  第十九條本辦法自2014年2月1日起執(zhí)行。
  特此公告。