上海市國(guó)家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局 滬國(guó)稅納〔2012〕7號(hào) 關(guān)于試點(diǎn)建立涉稅爭(zhēng)議前置處理機(jī)制的意見

上海市國(guó)家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局 關(guān)于試點(diǎn)建立涉稅爭(zhēng)議前置處理機(jī)制的意見
滬國(guó)稅納〔2012〕7號(hào)

   
   根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布全文失效廢止和部分條款失效廢止的稅收業(yè)務(wù)制度文件目錄的通知》（滬稅函〔2018〕51號(hào)）規(guī)定全文失效廢止

各區(qū)縣稅務(wù)局、各直屬分局、市局機(jī)關(guān)各處室：
  為進(jìn)一步增強(qiáng)征納雙方法律地位平等的理念，堅(jiān)持以人為本，堅(jiān)持公正執(zhí)法，切實(shí)維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，構(gòu)建和諧的征納關(guān)系，提升本市納稅服務(wù)水平，現(xiàn)就試點(diǎn)建立本市涉稅爭(zhēng)議前置處理機(jī)制提出以下意見。
  一、建立健全涉稅爭(zhēng)議前置處理機(jī)制的意義
  （一）有利于構(gòu)建和諧的征納關(guān)系
  依法治稅不僅是一個(gè)稅收問題，而且是一個(gè)事關(guān)依法治國(guó)、依法行政、規(guī)范社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的大事。構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)是一個(gè)不斷化解社會(huì)矛盾的持續(xù)過程，由于稅收工作牽涉到收入的再分配，涉稅爭(zhēng)議處理在這過程中扮演著重要的角色。做好與納稅人的有效溝通，化解涉稅爭(zhēng)議，對(duì)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境，構(gòu)建和諧征納關(guān)系，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定具有積極意義。
  （二）有利于尊重納稅人的選擇權(quán)
  傳統(tǒng)的涉稅爭(zhēng)議解決方式注重事后的權(quán)利救濟(jì)，納稅人在利益、價(jià)值觀、偏好和各種實(shí)際需要等方面的多元化，本質(zhì)上需要多方位的爭(zhēng)議解決方式。嘗試建立一種前置性的涉稅爭(zhēng)議處理機(jī)制，有利于尊重納稅人的選擇權(quán)，并使其成為傳統(tǒng)爭(zhēng)議解決途徑的有益補(bǔ)充。
  （三）有利于降低涉稅爭(zhēng)議救濟(jì)成本
  涉稅爭(zhēng)議的產(chǎn)生增加了征納雙方的涉稅成本，在具體行政行為作出前，通過合理的爭(zhēng)議處理機(jī)制的介入，使得征納雙方能夠盡早地對(duì)分歧進(jìn)行溝通，有利于減輕征納雙方的負(fù)擔(dān)及爭(zhēng)議解決成本。
  （四）有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的自我完善
  稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體行政行為作出前，及時(shí)對(duì)可能出現(xiàn)分歧的問題與納稅人進(jìn)行溝通，傾聽納稅人的陳述申辯，審慎地檢查即將作出的具體行政行為的合法性和合理性，能有效避免錯(cuò)誤具體行政行為的發(fā)生。同時(shí)，對(duì)錯(cuò)誤的具體行政行為產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，可以推動(dòng)制度性解決問題。對(duì)因納稅人主觀原因而產(chǎn)生的涉稅爭(zhēng)議，涉稅爭(zhēng)議前置處理機(jī)制可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)第三方評(píng)價(jià)，有利于保護(hù)和促使執(zhí)法部門依法行政。
  二、涉稅爭(zhēng)議前置處理機(jī)制的含義
  涉稅爭(zhēng)議前置處理機(jī)制中的涉稅爭(zhēng)議是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出具體行政行為之前，因征納雙方對(duì)作出具體行政行為所依據(jù)的事實(shí)，以及稅收法律、政策、流程有分歧而產(chǎn)生的爭(zhēng)議。
  涉稅爭(zhēng)議前置處理機(jī)制指的是征納雙方產(chǎn)生涉稅爭(zhēng)議后，涉稅爭(zhēng)議牽頭部門判斷、處置、化解涉稅爭(zhēng)議的原則、方法、程序的總稱。涉稅爭(zhēng)議前置處理機(jī)制與現(xiàn)有的爭(zhēng)議處理機(jī)制的不同之處在于涉稅爭(zhēng)議處理的階段，即在稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之前，是一種前置于具體行政行為的涉稅爭(zhēng)議處理機(jī)制。
  三、涉稅爭(zhēng)議前置處理的原則
  （一）合法合理原則
  1.合法原則。首先爭(zhēng)議處理必須在有法可依的前提下，尋求解決的有效方法和途徑，要按照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，合法地解決涉稅爭(zhēng)議。
  2.合理原則。在不違背稅收法理的原則下，公平、合理地行使自由裁量權(quán)的適用區(qū)間，使稅務(wù)行政執(zhí)法權(quán)與稅務(wù)行政管理相對(duì)人的權(quán)益都能得到充分保障，達(dá)成化解爭(zhēng)議的契合點(diǎn)。
  （二）實(shí)事求是原則
  涉稅爭(zhēng)議是圍繞稅務(wù)行政行為的正當(dāng)性產(chǎn)生的分歧。當(dāng)發(fā)現(xiàn)即將發(fā)生的稅務(wù)行政行為不當(dāng)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即停止或糾正該稅務(wù)行政行為，避免對(duì)稅務(wù)行政管理相對(duì)人造成權(quán)益侵害。同時(shí)，涉稅爭(zhēng)議前置處理應(yīng)尊重客觀事實(shí)，如于事實(shí)相悖，則不予支持。
  （三）高效優(yōu)質(zhì)原則
  強(qiáng)調(diào)及時(shí)、高效、優(yōu)質(zhì)，就是要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須把最大限度地方便納稅人，為納稅人提供及時(shí)、高效、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，作為化解涉稅爭(zhēng)議的著力點(diǎn)，盡最大可能降低爭(zhēng)議成本，切實(shí)體現(xiàn)爭(zhēng)議前置處理機(jī)制相對(duì)于事后權(quán)利救濟(jì)制度的優(yōu)越性。
  （四）自愿參與原則
  化解涉稅爭(zhēng)議，應(yīng)本著稅務(wù)機(jī)關(guān)倡導(dǎo)、納稅人自愿參與的原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得強(qiáng)制要求納稅人選擇此種爭(zhēng)議解決途徑，以免產(chǎn)生新的爭(zhēng)議。納稅人選擇其他合法途徑解決爭(zhēng)議的，稅務(wù)機(jī)關(guān)同樣應(yīng)予以接受并給以支持。
  （五）非替代性原則
  涉稅爭(zhēng)議前置處理機(jī)制，不產(chǎn)生替代其他現(xiàn)行爭(zhēng)議解決機(jī)制的法律效果，只是對(duì)目前涉稅爭(zhēng)議解決框架的有益補(bǔ)充。納稅人有權(quán)選擇其他合法途徑行使救濟(jì)權(quán)。
  （六）相對(duì)獨(dú)立原則
  涉稅爭(zhēng)議前置處理牽頭部門應(yīng)是相對(duì)獨(dú)立于爭(zhēng)議雙方的部門。獨(dú)立第三方的原則能夠保證調(diào)解結(jié)果的公正和公平。涉稅爭(zhēng)議前置處理牽頭部門在處理涉稅爭(zhēng)議過程中既可以獨(dú)立完成，也可以邀請(qǐng)爭(zhēng)議雙方協(xié)商解決，必要時(shí)可邀請(qǐng)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所以及大專院校等方面的專家參加。
  四、涉稅爭(zhēng)議前置處理的范圍
  涉稅爭(zhēng)議前置處理機(jī)制所處理的范圍包括對(duì)以下涉稅行為的爭(zhēng)議：
  （一）在稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、涉稅事項(xiàng)等業(yè)務(wù)辦理過程中，納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的事實(shí)，依據(jù)的稅收法律法規(guī)，采用的程序不滿的事項(xiàng)。
  （二）納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施征稅行為、稅務(wù)稽查、行政處罰、納稅信用等級(jí)評(píng)定過程中，認(rèn)定的事實(shí)、依據(jù)的稅收法律法規(guī)、采用的程序不滿的事項(xiàng)。
  （三）納稅人或與納稅人申請(qǐng)的事項(xiàng)有直接利害關(guān)系的第三方認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)不依法履行職責(zé)的涉稅業(yè)務(wù)行為。如開具、出具完稅憑證或涉稅證明等行為。
  五、涉稅爭(zhēng)議前置處理的申請(qǐng)人和職責(zé)分工
  （一）涉稅爭(zhēng)議前置處理的申請(qǐng)人
  提出涉稅爭(zhēng)議處理的申請(qǐng)人包括納稅人；與納稅人辦理事項(xiàng)有直接利害關(guān)系的第三方；涉稅爭(zhēng)議事項(xiàng)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
  （二）涉稅爭(zhēng)議前置處理職責(zé)分工
  涉稅爭(zhēng)議前置處理工作由納稅服務(wù)部門牽頭（無納稅服務(wù)部門的由辦公室牽頭，以下簡(jiǎn)稱“牽頭部門”），各業(yè)務(wù)科（處）室配合。
  市局履行下列職責(zé)：
  （1）受理或轉(zhuǎn)送申請(qǐng)人提出的涉稅爭(zhēng)議事項(xiàng)；
  （2）承辦上級(jí)機(jī)關(guān)和本級(jí)人民政府轉(zhuǎn)辦的涉稅爭(zhēng)議事項(xiàng)；
  （3）調(diào)查處理受理的涉稅爭(zhēng)議事項(xiàng)，擬定《涉稅爭(zhēng)議前置處理回復(fù)》（附件2）和《涉稅爭(zhēng)議前置處理意見書》（附件3）；
  （4）對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行涉稅爭(zhēng)議前置處理意見的情況進(jìn)行指導(dǎo)、檢查和監(jiān)督。對(duì)不履行職責(zé)或處理意見，造成爭(zhēng)議矛盾激化、以及經(jīng)行政復(fù)議、行政訴訟而改變具體行政行為的責(zé)任人，提出對(duì)其責(zé)任追究建議；
  （5）研究化解涉稅爭(zhēng)議前置處理工作中出現(xiàn)的問題，及時(shí)提出指導(dǎo)性意見，完善相關(guān)制度；
  （6）負(fù)責(zé)本級(jí)受理的涉稅爭(zhēng)議案件處理的統(tǒng)計(jì)、報(bào)告、歸檔和備案工作。
  分局履行下列職責(zé)：
  （1）受理申請(qǐng)人提出的涉稅爭(zhēng)議事項(xiàng)；
  （2）承辦上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和本級(jí)人民政府轉(zhuǎn)辦的涉稅爭(zhēng)議事項(xiàng)；
  （3）調(diào)查處理受理的涉稅爭(zhēng)議事項(xiàng)，擬定《涉稅爭(zhēng)議前置處理回復(fù)》和《涉稅爭(zhēng)議前置處理意見書》；
  （4）及時(shí)上報(bào)需要報(bào)請(qǐng)上級(jí)牽頭部門處理的涉稅爭(zhēng)議;
  （5）對(duì)涉稅爭(zhēng)議前置處理意見的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤，對(duì)不履行職責(zé)和處理意見，造成爭(zhēng)議矛盾激化、以及經(jīng)行政復(fù)議、行政訴訟而改變具體行政行為的責(zé)任人，提出對(duì)其責(zé)任追究建議；
  （6）對(duì)涉稅爭(zhēng)議前置處理工作中出現(xiàn)的問題，及時(shí)向上級(jí)提出改進(jìn)建議；
  （7）負(fù)責(zé)本級(jí)受理的涉稅爭(zhēng)議案件處理的統(tǒng)計(jì)、報(bào)告、歸檔和備案工作。
  六、涉稅爭(zhēng)議前置處理工作流程
  （一）涉稅爭(zhēng)議受理渠道
  納稅人可采用當(dāng)面陳述、書面、郵寄等方式向涉稅爭(zhēng)議前置處理工作牽頭部門提出涉稅爭(zhēng)議處理申請(qǐng)。
  稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門認(rèn)為本部門無法解決的涉稅爭(zhēng)議，如在本機(jī)制受理范圍內(nèi)，可提交到本級(jí)牽頭部門協(xié)調(diào)處理。
  對(duì)納稅人在信訪中反映的符合本機(jī)制范圍的涉稅爭(zhēng)議，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)信訪部門認(rèn)為應(yīng)交由本級(jí)牽頭部門辦理的，可以移交本單位牽頭部門并及時(shí)通知信訪人。
  （二）涉稅爭(zhēng)議處理管理流程（見附件3）
  采用“受理——協(xié)調(diào)處理——結(jié)果跟蹤——反饋”機(jī)制。
  1、受理。納稅人一般應(yīng)先向其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)或相關(guān)稽查評(píng)估分局提出涉稅爭(zhēng)議處理申請(qǐng)，經(jīng)審核符合涉稅爭(zhēng)議受理?xiàng)l件的，由受理部門當(dāng)場(chǎng)開具《涉稅爭(zhēng)議前置處理受理通知書》（附件1）。納稅人也可以直接向市局涉稅爭(zhēng)議前置處理牽頭部門提出涉稅爭(zhēng)議處理申請(qǐng)，市局牽頭部門受理后，可視情況轉(zhuǎn)至有關(guān)分局牽頭部門辦理，或者自行處理。
  對(duì)于超出涉稅爭(zhēng)議處理范圍的問題，牽頭部門負(fù)責(zé)人員應(yīng)明確告知申請(qǐng)人，按有關(guān)規(guī)定處理。
  2、協(xié)調(diào)處理。涉稅爭(zhēng)議前置處理工作牽頭部門通過各渠道受理的涉稅爭(zhēng)議，應(yīng)當(dāng)及時(shí)組織牽頭部門人員進(jìn)行調(diào)查，聽取涉稅爭(zhēng)議雙方陳述，調(diào)閱涉稅爭(zhēng)議涉及的證據(jù)、依據(jù)和其他相關(guān)資料，做好處理記錄。能當(dāng)場(chǎng)協(xié)調(diào)解決的，當(dāng)場(chǎng)予以解決。不能當(dāng)場(chǎng)解決的，應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)確定涉稅爭(zhēng)議涉及的政策法規(guī)及相關(guān)事實(shí)、證據(jù)等，提出處理方案，開具《涉稅爭(zhēng)議前置處理回復(fù)》和《涉稅爭(zhēng)議前置處理意見書》送達(dá)涉稅爭(zhēng)議雙方。
  對(duì)于爭(zhēng)議涉及業(yè)務(wù)管理權(quán)跨分局、涉稅業(yè)務(wù)終審權(quán)在市局以及本級(jí)牽頭部門無法解決的疑難政策業(yè)務(wù)問題，分局牽頭部門應(yīng)先行提出處理意見，并及時(shí)報(bào)送上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)涉稅爭(zhēng)議前置處理工作牽頭部門審定處理意見。
  3、結(jié)果跟蹤。涉稅爭(zhēng)議前置處理工作牽頭部門應(yīng)對(duì)涉稅爭(zhēng)議進(jìn)行跟蹤管理，敦促作出具體行政行為的部門積極落實(shí)并及時(shí)告知納稅人。
  4、回訪反饋。聽取納稅人和作出具體行政行為的部門反饋意見，為完善涉稅事項(xiàng)的政策、制度以及涉稅爭(zhēng)議的處理提供建議，減少涉稅爭(zhēng)議發(fā)生的可能性。
  （三）涉稅爭(zhēng)議處理的時(shí)間節(jié)點(diǎn)
  符合條件的涉稅爭(zhēng)議應(yīng)于申請(qǐng)當(dāng)日受理，于次日流轉(zhuǎn)至牽頭部門。牽頭部門應(yīng)于7個(gè)工作日內(nèi)處理完畢，情況特殊的，經(jīng)分管局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)可延長(zhǎng)5個(gè)工作日。有法定日期的，從其規(guī)定。
  七、相關(guān)工作要求
  （一）依法依規(guī)處理涉稅爭(zhēng)議
  處理意見應(yīng)當(dāng)針對(duì)具體爭(zhēng)議問題作出明確解釋和答復(fù)，不能提供含糊的或模棱兩可的處理意見，不能提供無法律法規(guī)以及政策依據(jù)的處理意見。
  （二）及時(shí)糾正不當(dāng)涉稅行為
  如涉稅爭(zhēng)議中的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的涉稅行為不當(dāng)，涉稅爭(zhēng)議前置處理工作牽頭部門應(yīng)及時(shí)糾正不當(dāng)涉稅行為，避免作出的具體行政行為侵害納稅人的合法權(quán)益，致使?fàn)幾h矛盾升級(jí)。
  （三）明確告知申請(qǐng)人權(quán)利
  涉稅爭(zhēng)議前置處理機(jī)制是對(duì)現(xiàn)有涉稅爭(zhēng)議處置方式的一種補(bǔ)充。牽頭部門人員應(yīng)明確告知納稅人選擇爭(zhēng)議處理的途徑，納稅人有權(quán)繼續(xù)選擇其它合法途徑行使救濟(jì)權(quán)。
  （四）加強(qiáng)宣傳指導(dǎo)
  各單位應(yīng)通過辦稅服務(wù)廳、各種媒體、網(wǎng)絡(luò)等渠道向社會(huì)公布涉稅爭(zhēng)議前置處理工作牽頭部門的地址和聯(lián)系電話，告知納稅人涉稅爭(zhēng)議的范圍和解決途徑，方便納稅人維權(quán)。
  附件：1、《涉稅爭(zhēng)議前置處理受理通知書》
  2、《涉稅爭(zhēng)議前置處理回復(fù)》
  3、《涉稅爭(zhēng)議前置處理意見書》
  4、涉稅爭(zhēng)議前置處理機(jī)制流程圖
  5、涉稅爭(zhēng)議前置處理專用章樣式
  

上海市國(guó)家稅務(wù)局

上海市地方稅務(wù)局

二Ｏ一二年四月十七日

附件：
1、《涉稅爭(zhēng)議前置處理受理通知書》
2、《涉稅爭(zhēng)議前置處理回復(fù)》
3、《涉稅爭(zhēng)議前置處理意見書》
4、涉稅爭(zhēng)議前置處理機(jī)制流程圖
5、涉稅爭(zhēng)議前置處理專用章樣式

上海市國(guó)家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局 滬國(guó)稅納〔2012〕7號(hào) 關(guān)于試點(diǎn)建立涉稅爭(zhēng)議前置處理機(jī)制的意見。