國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局通告2019年第3號 國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局關(guān)于貫徹落實小規(guī)模納稅人免征增值稅有關(guān)征管問題的通告

國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局
國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局關(guān)于貫徹落實小規(guī)模納稅人免征增值稅有關(guān)征管問題的通告
國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局通告2019年第3號

國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局關(guān)于貫徹落實小規(guī)模納稅人免征增值稅有關(guān)征管問題的通告
  國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局通告2019年第3號
  全文有效
  2019.1.23
  
  按照《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（2019年第4號）等相關(guān)規(guī)定，結(jié)合深圳實際，現(xiàn)將我市增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅有關(guān)征管問題通告如下：
   一、我市小規(guī)模納稅人納稅期限為一個季度，以一個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人（含個體工商戶及臨時稅務(wù)登記中的個人，下同）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，季度銷售額合計未超過30萬元（含本數(shù)，下同）的，免征增值稅。
   小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，季度銷售額合計超過30萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過30萬元的，其銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額免征增值稅。
   二、適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，差額后季度銷售額合計未超過30萬元的，享受免征增值稅政策。
   三、按季納稅申報的小規(guī)模納稅人，實際經(jīng)營期不足一個季度的，以實際經(jīng)營月份計算當(dāng)期免征增值稅的銷售額度。
   四、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第九條所稱的其他個人，采取一次性收取租金（包括預(yù)收款）的形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^10萬元（含本數(shù)）的，免征增值稅。
   五、轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
   一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的相關(guān)事宜，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（2018年第18號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)出口退（免）稅問題的公告》（2018年第20號）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
   六、按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的季度銷售額未超過30萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。本通告下發(fā)前已預(yù)繳稅款的，可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。
   七、小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產(chǎn)，應(yīng)按其納稅期、本通告第六條以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預(yù)繳增值稅；其他個人銷售不動產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定征免增值稅。
   八、小規(guī)模納稅人季度銷售額超過30萬元的，使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。
   已經(jīng)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人，季度銷售額未超過30萬元的，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具發(fā)票；已經(jīng)自行開具增值稅專用發(fā)票的，可以繼續(xù)自行開具增值稅專用發(fā)票，并就開具增值稅專用發(fā)票的銷售額計算繳納增值稅。
   九、小規(guī)模納稅人需要向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)同時按規(guī)定預(yù)繳增值稅稅款。
   十、小規(guī)模納稅人季度銷售額未超過30萬元的，當(dāng)期因開具（自行開具或向稅務(wù)機關(guān)申請代開）增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。
   十一、小規(guī)模納稅人如按規(guī)定需要向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票的，在一個季度內(nèi)銷售額合計超過30萬元的，應(yīng)在銷售額超過30萬元的當(dāng)次，一并就累計代開普通發(fā)票的銷售額計算預(yù)繳稅款。季度銷售額合計未超過30萬元的，免稅代開。
   十二、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免征增值稅規(guī)定的，不得向稅務(wù)機關(guān)申請代開或自行開具增值稅專用發(fā)票，即小規(guī)模納稅人銷售的按項目免征增值稅的應(yīng)稅貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)及無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，季度銷售額合計無論是否超過30萬元，不得向稅務(wù)機關(guān)申請代開或自行開具增值稅專用發(fā)票，但可以自行開具或向稅務(wù)機關(guān)申請代開免稅普通發(fā)票，不需預(yù)繳稅款。
   十三、小規(guī)模納稅人銷售的按項目免征增值稅的應(yīng)稅貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)及無形資產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以按規(guī)定申請放棄免稅。放棄免稅后，符合條件的可以自行開具或向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，但36個月內(nèi)不得再申請免稅。
   十四、我市小規(guī)模納稅人按征收方式分為查賬征收和定期定額征收，實行查賬征收的小規(guī)模納稅人需按季填報《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》；實行定期定額征收的小規(guī)模納稅人需按季填報《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規(guī)模雙定戶納稅人）》。
   查賬征收的小規(guī)模納稅人（不含個體工商戶及其他個人），季度銷售額合計未超過30萬元（不包括其他增值稅免稅政策）的，按銷售貨物及勞務(wù)和服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)行為分別在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》（以下簡稱《增值稅納稅申報表》，下同）第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”“貨物及勞務(wù)”和“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列填報。免稅額根據(jù)第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”和征收率計算，分別在《增值稅納稅申報表》第18欄“小微企業(yè)免稅額”“貨物及勞務(wù)”和“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列填報。
   查賬征收的個體工商戶和其他個人，季度銷售額合計未超過30萬元（不包括其他增值稅免稅政策）的，按銷售貨物及勞務(wù)和服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)行為分別在《增值稅納稅申報表》第11欄“未達(dá)起征點銷售額”“貨物及勞務(wù)”和“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列填報。免稅額根據(jù)第11欄“未達(dá)起征點銷售額”和征收率計算，分別在《增值稅納稅申報表》第19欄“未達(dá)起征點免稅額”“貨物及勞務(wù)”和“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列填報。
   查賬征收的小規(guī)模納稅人季度銷售額合計未超過30萬元的，代開增值稅專用發(fā)票的銷售額按銷售貨物及勞務(wù)和服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)行為分別在《增值稅納稅申報表》第一項“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3％征收率）”第2欄“稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”“貨物及勞務(wù)”和“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列以及第二項“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5％征收率）”第5欄“稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列填報，代開增值稅專用發(fā)票預(yù)繳稅款分別在《增值稅納稅申報表》第21欄“預(yù)繳稅額”“貨物及勞務(wù)”和“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列填報。
   十五、小規(guī)模納稅人銷售的按項目免征增值稅的應(yīng)稅貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)銷售額應(yīng)分別在《增值稅納稅申報表》第12欄“其他免稅銷售額”“貨物及勞務(wù)”和“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列填報。免稅額根據(jù)第12欄“其他免稅銷售額”和征收率計算，分別在《增值稅納稅申報表》第17欄“本期免稅額”“貨物及勞務(wù)”和“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列填報。
   十六、適用差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，在《增值稅納稅申報表》“免稅銷售額”對應(yīng)欄次，填寫差額后的銷售額。
   十七、小規(guī)模納稅人2019年第一季度銷售額未超過30萬元，但當(dāng)期因代開普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，可以在辦理納稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。
   十八、小規(guī)模納稅人按照稅法規(guī)定減征的增值稅應(yīng)納稅額，包含可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費用以及技術(shù)維護費，可在增值稅應(yīng)納稅額中抵免的購置稅控收款機的增值稅稅額。其抵減、抵免增值稅應(yīng)納稅額情況，需填報《增值稅減免稅申報明細(xì)表》（表式及填報說明見附件）予以反映。無抵減、抵免情況的納稅人，不填報此表。
   十九、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細(xì)則和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定，小規(guī)模納稅人是指沒有達(dá)到增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人。
   二十、本通告自2019年1月1日起施行。
   特此通告。
   附件：
   1．增值稅減免稅申報明細(xì)表
   2．《增值稅減免稅申報明細(xì)表》填寫說明
  附件1
  增值稅減免稅申報明細(xì)表
  稅款所屬時間：自 年 月 日至 年 月 日
  納稅人名稱（公章）： 金額單位：元至角分

一、減稅項目
減稅性質(zhì)代碼及名稱		欄次	期初余額	本期發(fā)生額	本期應(yīng)抵減稅額	本期實際抵減稅額	期末余額
			1	2	3=1+2	4≤3	5=3-4
合計		1
		2
		3
		4
		5
		6
二、免稅項目
免稅性質(zhì)代碼及名稱		欄次	免征增值稅項目 銷售額	免稅銷售額扣除項目 本期實際扣除金額	扣除后免稅銷售額	免稅銷售額 對應(yīng)的進項稅額	免稅額
			1	2	3=1-2	4	5
合 計		7
出口免稅		8		——	——	——	——
其中：跨境服務(wù)		9		——	——	——	——
		10
		11
		12
		13
		14
		15
		16

  附件2
  《增值稅減免稅申報明細(xì)表》填寫說明
   一、本表由享受增值稅減免稅優(yōu)惠政策的增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人填寫。僅享受月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）免征增值稅政策或未達(dá)起征點的增值稅小規(guī)模納稅人不需填報本表，即小規(guī)模納稅人當(dāng)期增值稅納稅申報表主表第12欄“其他免稅銷售額”“本期數(shù)”和第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”“本期數(shù)”均無數(shù)據(jù)時，不需填報本表。
   二、“稅款所屬時間”“納稅人名稱”的填寫同增值稅納稅申報表主表（以下簡稱“主表”）。
   三、“一、減稅項目”由本期按照稅收法律、法規(guī)及國家有關(guān)稅收規(guī)定享受減征（包含稅額式減征、稅率式減征）增值稅優(yōu)惠的納稅人填寫。
   （一）“減稅性質(zhì)代碼及名稱”：根據(jù)國家稅務(wù)總局最新發(fā)布的《減免性質(zhì)及分類表》所列減免性質(zhì)代碼、項目名稱填寫。同時有多個減征項目的，應(yīng)分別填寫。
   （二）第1列“期初余額”：填寫應(yīng)納稅額減征項目上期“期末余額”，為對應(yīng)項目上期應(yīng)抵減而不足抵減的余額。
   （三）第2列“本期發(fā)生額”：填寫本期發(fā)生的按照規(guī)定準(zhǔn)予抵減增值稅應(yīng)納稅額的金額。
   （四）第3列“本期應(yīng)抵減稅額”：填寫本期應(yīng)抵減增值稅應(yīng)納稅額的金額。本列按表中所列公式填寫。
   （五）第4列“本期實際抵減稅額”：填寫本期實際抵減增值稅應(yīng)納稅額的金額。本列各行≤第3列對應(yīng)各行。
   一般納稅人填寫時，第1行“合計”本列數(shù)=主表第23行“一般項目”列“本月數(shù)”。
   小規(guī)模納稅人填寫時，第1行“合計”本列數(shù)=主表第16行“本期應(yīng)納稅額減征額”“本期數(shù)”。
   （六）第5列“期末余額”：按表中所列公式填寫。
    四、“二、免稅項目”由本期按照稅收法律、法規(guī)及國家有關(guān)稅收規(guī)定免征增值稅的納稅人填寫。僅享受小微企業(yè)免征增值稅政策或未達(dá)起征點的小規(guī)模納稅人不需填寫，即小規(guī)模納稅人申報表主表第12欄“其他免稅銷售額”“本期數(shù)”無數(shù)據(jù)時，不需填寫本欄。
   （一）“免稅性質(zhì)代碼及名稱”：根據(jù)國家稅務(wù)總局最新發(fā)布的《減免性質(zhì)及分類表》所列減免性質(zhì)代碼、項目名稱填寫。同時有多個免稅項目的，應(yīng)分別填寫。
   （二）“出口免稅”填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定出口免征增值稅的銷售額，但不包括適用免、抵、退稅辦法出口的銷售額。小規(guī)模納稅人不填寫本欄。
   （三）第1列“免征增值稅項目銷售額”：填寫納稅人免稅項目的銷售額。免稅銷售額按照有關(guān)規(guī)定允許從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的，應(yīng)填寫扣除之前的銷售額。
   一般納稅人填寫時，本列“合計”等于主表第8行“一般項目”列“本月數(shù)”。
   小規(guī)模納稅人填寫時，本列“合計”等于主表第12行“其他免稅銷售額”“本期數(shù)”。
   （四）第2列“免稅銷售額扣除項目本期實際扣除金額”：免稅銷售額按照有關(guān)規(guī)定允許從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的，據(jù)實填寫扣除金額；無扣除項目的，本列填寫“0”。
   （五）第3列“扣除后免稅銷售額”:按表中所列公式填寫。
   （六）第4列“免稅銷售額對應(yīng)的進項稅額”：本期用于增值稅免稅項目的進項稅額。小規(guī)模納稅人不填寫本列，一般納稅人按下列情況填寫：
   1.納稅人兼營應(yīng)稅和免稅項目的，按當(dāng)期免稅銷售額對應(yīng)的進項稅額填寫；
   2.納稅人本期銷售收入全部為免稅項目，且當(dāng)期取得合法扣稅憑證的，按當(dāng)期取得的合法扣稅憑證注明或計算的進項稅額填寫；
   3.當(dāng)期未取得合法扣稅憑證的，納稅人可根據(jù)實際情況自行計算免稅項目對應(yīng)的進項稅額；無法計算的，本欄次填“0”。
   （七）第5列“免稅額”：一般納稅人和小規(guī)模納稅人分別按下列公式計算填寫，且本列各行數(shù)應(yīng)大于或等于0。
   一般納稅人公式：第5列“免稅額”≤第3列“扣除后免稅銷售額”×適用稅率-第4列“免稅銷售額對應(yīng)的進項稅額”。
   小規(guī)模納稅人公式：第5列“免稅額”=第3列“扣除后免稅銷售額”×征收率。
附件:

• 
  
• 1．增值稅減免稅申報明細(xì)表.xls
  
• 2．《增值稅減免稅申報明細(xì)表》填寫說明.doc