國家稅務(wù)總局 國稅發(fā)[2004]46號 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村信用社體制改革中有關(guān)稅務(wù)處理問題的通知

國家稅務(wù)總局
國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村信用社體制改革中有關(guān)稅務(wù)處理問題的通知
國稅發(fā)[2004]46號

   
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局：
根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)深化農(nóng)村信用社改革試點方案的通知》（國發(fā)〔2003〕15號）的要求，從2003年度起，全國農(nóng)村信用社（以下簡稱信用社）進行改革試點并在今后幾年全面展開。為了貫徹落實國務(wù)院的有關(guān)決定，做好深化信用社改革工作，現(xiàn)對信用社改革中涉及的企業(yè)所得稅問題明確如下：
一、關(guān)于貸款呆帳損失的稅務(wù)處理問題
信用社在清產(chǎn)核資中，應(yīng)對各項貸款進行全面、認真的清理核實。對清理出來的貸款呆帳損失，按照國家稅務(wù)總局《金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第4號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除審批事項的通知》(國稅發(fā)〔2003〕73號)的規(guī)定進行稅前扣除。其中，對貸款呆賬損失數(shù)額較大，當(dāng)年一次性扣除有困難的，可按不超過8年的期限進行扣除。
二、關(guān)于各項資產(chǎn)盤盈、盤虧和損失的稅務(wù)處理問題
信用社在清產(chǎn)核資中發(fā)生的各項資產(chǎn)（不包括貸款，下同）盤盈、盤虧和損失，先列入待處理財產(chǎn)損益，并在此基礎(chǔ)上進行清理核實。核實后其資產(chǎn)盤盈應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額依法繳納企業(yè)所得稅；其資產(chǎn)盤虧和損失應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1997〕190號）的規(guī)定進行扣除，其中，資產(chǎn)盤虧和損失數(shù)額較大，當(dāng)年一次扣除有困難的，可按不超過8年的期限進行扣除。
三、關(guān)于逾期使用和一次性列入成本的固定資產(chǎn)稅務(wù)處理問題
信用社在清產(chǎn)核資中清理出來逾期使用和已按規(guī)定一次性列入成本的固定資產(chǎn)，不得列入計提折舊的固定資產(chǎn)范圍，但可單獨建賬進行日常管理。
四、關(guān)于固定資產(chǎn)重估增值或減值的稅務(wù)處理問題
信用社在清產(chǎn)核資中，如需對固定資產(chǎn)進行價值重估，其重估增加的價值，可以相應(yīng)調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值，但增加價值提取的折舊不得在稅前扣除；其重估減少的價值，可以按會計規(guī)定計提資產(chǎn)減值準備，但其計稅基礎(chǔ)（計稅成本）不得調(diào)整，提取的資產(chǎn)減值準備也不得在稅前扣除。
五、關(guān)于無法付出款項的稅務(wù)處理問題
信用社在清產(chǎn)核資中清理出來的各項無法付出的款項，應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額依法繳納企業(yè)所得稅。
六、關(guān)于企業(yè)所得稅納稅人的確定問題
信用社以縣（市）為單位組成統(tǒng)一法人或組建農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行后，應(yīng)以新組建的縣（市）聯(lián)社或農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行為納稅人，統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅。
七、本通知自2004年1月1日起執(zhí)行。
  國家稅務(wù)總局
二○○四年四月二十九日

國稅發(fā)[2004]46號，國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村信用社體制改革中有關(guān)稅務(wù)處理問題的通知 。