劉磊：海南自由貿(mào)易港稅收制度改革創(chuàng)新的思考

海南自由貿(mào)易港稅收制度改革創(chuàng)新的思考

劉磊
作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局

　　一、引言

　　習(xí)近平總書記指出，在海南建設(shè)自由貿(mào)易港，是黨中央著眼于國(guó)內(nèi)國(guó)際兩個(gè)大局、為推動(dòng)中國(guó)特色社會(huì)主義創(chuàng)新發(fā)展作出的一個(gè)重大戰(zhàn)略決策，是我國(guó)新時(shí)代改革開放進(jìn)程中的一件大事。要把制度集成創(chuàng)新擺在突出位置，解放思想、大膽創(chuàng)新，成熟一項(xiàng)推出一項(xiàng)，行穩(wěn)致遠(yuǎn)，久久為功。2020年6月1日，中共中央、國(guó)務(wù)院印發(fā)《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》（以下簡(jiǎn)稱《總體方案》），明確提出海南自由貿(mào)易港（以下簡(jiǎn)稱“海南自貿(mào)港”）稅收制度按照零關(guān)稅、低稅率、簡(jiǎn)稅制、強(qiáng)法治、分階段的原則，逐步建立與高水平自由貿(mào)易港相適應(yīng)的稅收制度。根據(jù)《總體方案》，海南自貿(mào)港稅制改革創(chuàng)新可分為三個(gè)階段：近期（最近1年～3年），主要任務(wù)是實(shí)施好“低稅率”政策，包括在海南自貿(mào)港注冊(cè)并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)適用15%企業(yè)所得稅稅率，在海南自貿(mào)港工作的高端緊缺人才，其個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過15%的部分予以免征，以及針對(duì)洋浦港海運(yùn)企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策；中期（2025年以前），主要任務(wù)是適時(shí)啟動(dòng)全島封關(guān)運(yùn)作，將現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等稅費(fèi)進(jìn)行簡(jiǎn)并，啟動(dòng)在貨物和服務(wù)零售環(huán)節(jié)征收銷售稅；遠(yuǎn)期（2035年之前），主要任務(wù)是結(jié)合我國(guó)稅制改革方向，進(jìn)一步改革稅種制度，實(shí)現(xiàn)稅種結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單科學(xué)、稅制要素充分優(yōu)化、稅負(fù)水平明顯降低的稅收制度體系。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。筆者擬就海南自貿(mào)港各階段推進(jìn)稅收制度改革的重點(diǎn)問題和創(chuàng)新方向，談一些自己的思考。


　　二、近期稅收制度改革需要解決的重點(diǎn)問題
　　當(dāng)前，根據(jù)《總體方案》財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等部門已經(jīng)發(fā)布《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕31號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“31號(hào)文”）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港高端緊缺人才個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕32號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“32號(hào)文”）、《財(cái)政部 交通運(yùn)輸部 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港國(guó)際運(yùn)輸船舶有關(guān)增值稅政策的通知》。其中，企業(yè)所得稅政策中的“實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)”和個(gè)人所得稅政策中的“在海南自由貿(mào)易港工作”要求都是新問題?！霸诤Ｄ献杂少Q(mào)易港工作”是個(gè)微觀指標(biāo)，可以通過在海南自由貿(mào)易港居留天數(shù)、戶籍、社保、勞動(dòng)合同等指標(biāo)判斷，相對(duì)簡(jiǎn)單，容易操作；但企業(yè)的“實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)”則是一個(gè)相對(duì)宏觀指標(biāo)，是需要重點(diǎn)考慮的問題。31號(hào)文把“實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)”定義為“企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港，并對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、財(cái)務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制”。準(zhǔn)確理解并制定“實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)”規(guī)則，需要把握好以下幾個(gè)關(guān)系。


　　一要把握國(guó)際規(guī)則、國(guó)內(nèi)一般規(guī)則與海南自貿(mào)港特殊規(guī)則之間的關(guān)系。要借鑒國(guó)際上已有的實(shí)質(zhì)性活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)等標(biāo)準(zhǔn)，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》等國(guó)內(nèi)法律法規(guī)已有的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，充分理解其應(yīng)用環(huán)境和目的，以更好地制定海南自貿(mào)港“實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)”規(guī)則的具體指標(biāo)。從國(guó)際規(guī)則看，實(shí)質(zhì)性活動(dòng)是打擊有害稅收實(shí)踐的一個(gè)關(guān)鍵因素。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）在稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）第5項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃最終報(bào)告中提出，實(shí)質(zhì)性活動(dòng)（substantial activity）是判定有害稅收實(shí)踐的兩大考慮因素之一，其目的在于防范某些國(guó)家（地區(qū)）為吸引企業(yè)進(jìn)駐而濫用稅收優(yōu)惠政策。OECD要求避稅地引入“實(shí)質(zhì)性活動(dòng)要求”，英屬維爾京群島（BVI）、開曼群島等迫于壓力先后出臺(tái)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是用以判斷某企業(yè)是否構(gòu)成某國(guó)稅收居民的重要標(biāo)準(zhǔn)?！禣ECD稅收協(xié)定范本及注釋》對(duì)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地列舉了董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通常舉行會(huì)議的地點(diǎn)等考慮因素。我國(guó)國(guó)內(nèi)法也規(guī)定了實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的概念及解釋?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕82號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“82號(hào)文”）將境外注冊(cè)的中資控股企業(yè)認(rèn)定為居民企業(yè)時(shí)，其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)需要符合四項(xiàng)嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)?！皩?shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)”是31號(hào)文提出的新概念，其主要目的在于防止內(nèi)地企業(yè)到海南自貿(mào)港避稅，其創(chuàng)新性做法在于將在海南自貿(mào)港“實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)”與在海南自貿(mào)港存在實(shí)際管理機(jī)構(gòu)聯(lián)系在一起。從適用環(huán)境和應(yīng)用目的來講，這一條件比BEPS打擊有害稅收實(shí)踐中的實(shí)質(zhì)性活動(dòng)條件要嚴(yán)格得多，但比82號(hào)文要求的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)條件寬松，基本與OECD稅收協(xié)定范本的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)、避稅地的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案標(biāo)準(zhǔn)相當(dāng)。


　　二要把握核心指標(biāo)與輔助指標(biāo)的關(guān)系。海南自貿(mào)港企業(yè)“實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)”規(guī)則中判定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)要抓住核心指標(biāo)，相對(duì)放松輔助指標(biāo)。從31號(hào)文對(duì)“實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)”的定義來講，最核心概念在于設(shè)在海南自貿(mào)港的機(jī)構(gòu)能夠?qū)ζ髽I(yè)實(shí)施全面管理和控制，而實(shí)施管理和控制的核心在于人，因此，要求該機(jī)構(gòu)的高管、實(shí)際控制人員必須要有一定比例在海南自貿(mào)港工作或居住，這應(yīng)該成為“實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)”的核心指標(biāo)，其他的諸如辦公場(chǎng)所、財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿等條件可以作為輔助指標(biāo)。


　　三要把握既有規(guī)定和現(xiàn)實(shí)運(yùn)用的關(guān)系。31號(hào)文提出的在海南自貿(mào)港注冊(cè)并設(shè)有實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的要求，對(duì)于不具備法人資格的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)較難適用。分支機(jī)構(gòu)很難滿足“實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)”條件，無(wú)法對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、財(cái)務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制。與之相類似的還有非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所。法律上一個(gè)基本原則是“法律不強(qiáng)人所難”。因此，對(duì)于非法人機(jī)構(gòu)如何適用該優(yōu)惠政策，需要根據(jù)現(xiàn)實(shí)條件并按法定程序作出相對(duì)靈活寬松的解釋。


　　四要把握標(biāo)準(zhǔn)制定中嚴(yán)格與寬松的關(guān)系。在實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)的制定上，一方面要注意防范利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，造成稅基侵蝕，形成避稅天堂，影響海南自貿(mào)港和全國(guó)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展；另一方面需要注意適當(dāng)寬松、簡(jiǎn)明易行，形成促進(jìn)海南自貿(mào)港發(fā)展的吸引力。從不同行業(yè)來講，需要根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)確定該標(biāo)準(zhǔn)相應(yīng)的要求；從分階段推進(jìn)來講，可以對(duì)嚴(yán)格和寬松作出相應(yīng)的安排，在核心指標(biāo)和輔助指標(biāo)上作出相應(yīng)取舍，并對(duì)相應(yīng)指標(biāo)數(shù)量作出調(diào)整。


　　三、中期稅收制度改革需要解決的重點(diǎn)問題
　　開征零售終端環(huán)節(jié)的銷售稅、做好銷售稅與中華人民共和國(guó)關(guān)境內(nèi)的其他地區(qū)（以下簡(jiǎn)稱“內(nèi)地”）稅制銜接，理順海南自貿(mào)港與內(nèi)地貨物流通安排是中期稅收制度改革的重點(diǎn)問題。銷售稅的優(yōu)點(diǎn)在于消除生產(chǎn)環(huán)節(jié)層層征稅，減輕生產(chǎn)者納稅負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)生產(chǎn)。從稅制設(shè)計(jì)理念上來講，在當(dāng)前增值稅征管基礎(chǔ)上以納稅人分類管理方式來實(shí)現(xiàn)最終零售環(huán)節(jié)銷售稅，可以實(shí)現(xiàn)改革的平穩(wěn)過渡。海南自貿(mào)港銷售稅與內(nèi)地增值稅如何銜接，則需要全面考慮海南自貿(mào)港與內(nèi)地的貨物流通關(guān)系。海南自貿(mào)港與內(nèi)地的貨物流通關(guān)系問題，就是如何實(shí)現(xiàn)全島封關(guān)運(yùn)作的問題，就是“一線放開、二線管住”如何放、如何管的問題，這是整個(gè)自貿(mào)港制度的基礎(chǔ)，也是銷售稅稅制與內(nèi)地稅制銜接的基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，全面理解“一線放開，二線管住”需要把握以下幾個(gè)方面的關(guān)系。


　　一要把握接近國(guó)際市場(chǎng)與密切國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的關(guān)系。對(duì)于海南自貿(mào)港，“一線放開”是要接近國(guó)際市場(chǎng)，更容易獲取國(guó)際市場(chǎng)的資源，但接近國(guó)際市場(chǎng)不能遠(yuǎn)離國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，更不能割裂國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。一些人認(rèn)為“將來全島封關(guān)運(yùn)作，去海南自貿(mào)港就等于出國(guó)了”，內(nèi)地的所有貨物進(jìn)入海南需要報(bào)關(guān)，海南所有貨物進(jìn)入內(nèi)地也必須報(bào)關(guān)；也有人根據(jù)《總體方案》字面解讀認(rèn)為全島封關(guān)運(yùn)作后，內(nèi)地貨物進(jìn)入海南按國(guó)內(nèi)流通，海南所有貨物進(jìn)入內(nèi)地按報(bào)關(guān)處理。前一種觀點(diǎn)將海南與內(nèi)地全隔離，后一種則將海南與內(nèi)地半隔離，兩者期望得到進(jìn)口貨物進(jìn)入海南自貿(mào)港的自由，結(jié)果要犧牲海南與內(nèi)地之間貨物流通的自由。筆者認(rèn)為，這些觀點(diǎn)是不全面的。整個(gè)生產(chǎn)包括資本主義生產(chǎn)和社會(huì)主義生產(chǎn)都是一個(gè)尋求擴(kuò)大市場(chǎng)的過程。馬克思、恩格斯在《共產(chǎn)黨宣言》中寫到，“不斷擴(kuò)大產(chǎn)品銷路的需要，驅(qū)使資產(chǎn)階級(jí)奔走于全球各地。它必須到處落戶，到處開發(fā)，到處建立聯(lián)系”。市場(chǎng)越大，機(jī)會(huì)就越大。雖然全球化進(jìn)程中有一些雜音，但追求自由貿(mào)易、建立統(tǒng)一市場(chǎng)是世界潮流，建設(shè)中國(guó)內(nèi)部統(tǒng)一大市場(chǎng)是國(guó)內(nèi)外政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的必然要求，也有利于推動(dòng)形成以國(guó)內(nèi)大循環(huán)為主體、國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局。向其他國(guó)家市場(chǎng)開放而堵住國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的做法，明顯與十九大報(bào)告提出“清理廢除妨礙統(tǒng)一市場(chǎng)和公平競(jìng)爭(zhēng)的各種規(guī)定和做法”不符，與將海南作為全國(guó)全面深化改革開放試驗(yàn)區(qū)不符。


　　二要把握境外進(jìn)口貨物與國(guó)內(nèi)貨物的關(guān)系。對(duì)境外進(jìn)口貨物實(shí)行“一線放開、二線管住”是正確的。如果二線不管住，進(jìn)入海南自貿(mào)港的境外貨物就會(huì)直接沖擊內(nèi)地市場(chǎng)；但對(duì)于國(guó)內(nèi)貨物，包括海南自貿(mào)港貨物和內(nèi)地貨物就不應(yīng)該簡(jiǎn)單套用“一線放開、二線管住”政策，不能將海南自貿(mào)港與內(nèi)地之間的國(guó)內(nèi)貨物流通管住，否則就割裂了國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。一些人關(guān)心海關(guān)部門能否對(duì)進(jìn)入海南自貿(mào)港的境外貨物實(shí)施跟蹤監(jiān)管，從正常推斷來講，是不存在問題的，但需要海關(guān)監(jiān)管進(jìn)行創(chuàng)新?！犊傮w方案》規(guī)定，“對(duì)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的不含進(jìn)口料件或者含進(jìn)口料件在海南自由貿(mào)易港加工增值超過30%（含）的貨物，經(jīng)'二線'進(jìn)入內(nèi)地免征進(jìn)口關(guān)稅，照章征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。”表明海關(guān)可以做到對(duì)進(jìn)口料件的加工增值跟蹤監(jiān)管?！犊傮w方案》中關(guān)于2025年前重點(diǎn)任務(wù)提出，對(duì)部分進(jìn)口商品實(shí)行零關(guān)稅“一負(fù)三正”清單管理，也體現(xiàn)了這個(gè)政策趨勢(shì)。這表明在國(guó)內(nèi)統(tǒng)一市場(chǎng)狀態(tài)下，通過海關(guān)監(jiān)管創(chuàng)新可以實(shí)現(xiàn)海南企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用零關(guān)稅設(shè)備、零關(guān)稅交通工具、零關(guān)稅原輔料，海南居民可以享用零關(guān)稅消費(fèi)品，而不會(huì)對(duì)內(nèi)地市場(chǎng)帶來沖擊，將來的全島封關(guān)運(yùn)作無(wú)非是進(jìn)一步擴(kuò)大零關(guān)稅貨物范圍。當(dāng)前的一些制度安排，已經(jīng)蘊(yùn)含了未來全島封關(guān)運(yùn)作下的制度模式，這是一種自然而然的平穩(wěn)過渡，而不是跳躍式、割裂式、地震式的劇變。


　　如果說海南自貿(mào)港現(xiàn)在狀態(tài)下是“限前門，開后門”，對(duì)應(yīng)于全隔離或半隔離模式是“開前門，限后門”的做法，那么，正確的封關(guān)運(yùn)作應(yīng)該是“開前門，保原門，限新門”。海南自貿(mào)港開放的是與世界市場(chǎng)交流之門，保住的是與內(nèi)地的緊密聯(lián)系之門，限制的是境外貨物進(jìn)入內(nèi)地之門，即進(jìn)入海南自貿(mào)港的境外貨物需要按正常的報(bào)關(guān)程序才能進(jìn)入內(nèi)地。海南自貿(mào)港通過與其他國(guó)家更緊密的對(duì)接而形成中國(guó)與世界連接的重要樞紐，在給內(nèi)地帶來更多資源的同時(shí)，必然會(huì)帶動(dòng)自身發(fā)展，這就是海南自貿(mào)港最大的優(yōu)勢(shì)。試想，類似這樣的自貿(mào)港越多，中國(guó)的市場(chǎng)就越自由、越發(fā)達(dá)、越興旺。為順應(yīng)這種趨勢(shì)，海南自貿(mào)港的銷售稅設(shè)計(jì)在征稅范圍和稅率上就要與全國(guó)協(xié)調(diào)一致，由此，銷售稅與內(nèi)地增值稅才可以實(shí)現(xiàn)無(wú)縫銜接。


　　四、遠(yuǎn)期稅收制度創(chuàng)新的方向
　　從遠(yuǎn)期來看，海南自貿(mào)港要結(jié)合我國(guó)稅制改革方向，進(jìn)一步加大稅制改革創(chuàng)新力度，特別要在所得稅、房地產(chǎn)財(cái)稅制度等方面進(jìn)行制度創(chuàng)新。同時(shí)，面對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的沖擊，需要全面重塑相關(guān)稅種和征管模式。


　　（一）逐步建立促進(jìn)生產(chǎn)要素充分流動(dòng)的所得稅先進(jìn)稅制
　　繁榮發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)離不開生產(chǎn)要素的充分流動(dòng)?！犊傮w方案》中規(guī)定的符合條件資本性支出一次性扣除或加速折舊政策，有利于促進(jìn)生產(chǎn)要素的流動(dòng)，是在當(dāng)前已有政策上的進(jìn)一步開放。該類政策從靜態(tài)上講，并沒有減少企業(yè)的納稅額，僅僅是納稅時(shí)間上的遞延；但從動(dòng)態(tài)上講，因?yàn)榧{稅時(shí)間的調(diào)整，可能給企業(yè)帶來發(fā)展的先機(jī)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出。生產(chǎn)要素充分流動(dòng)是確保生產(chǎn)要素重組順利進(jìn)行的前提，目前非貨幣性資產(chǎn)投資、企業(yè)重組等事項(xiàng)往往受到納稅能力的制約。近年來，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)出臺(tái)多項(xiàng)政策破解這方面的難題，但還未得到根本解決。根據(jù)現(xiàn)實(shí)需要和發(fā)展趨勢(shì)，建議稅法上收入和成本確認(rèn)的原則從權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變?yōu)槭崭秾?shí)現(xiàn)制，逐步在海南自貿(mào)港推行現(xiàn)金流稅制。該稅制能夠得以實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)在于人們的流動(dòng)性（貨幣）偏好，而保障該稅制順暢運(yùn)行的必要條件在于加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流動(dòng)的監(jiān)管。個(gè)人所得稅方面涉及個(gè)人要素投入到企業(yè)生產(chǎn)時(shí)被征稅而對(duì)資源有效配置產(chǎn)生阻礙的問題，雖然已經(jīng)出臺(tái)系列政策，但還有很大的改善空間。推動(dòng)建立促進(jìn)生產(chǎn)要素充分流動(dòng)的先進(jìn)稅制，正是對(duì)2014年發(fā)布的《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場(chǎng)環(huán)境的意見》（國(guó)發(fā)〔2014〕14號(hào)）的回應(yīng)，也是對(duì)2020年5月發(fā)布的《中共中央 國(guó)務(wù)院關(guān)于新時(shí)代加快完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的意見》的創(chuàng)新實(shí)踐。


　　《中共中央 國(guó)務(wù)院關(guān)于支持海南全面深化改革開放的指導(dǎo)意見》（中發(fā)〔2018〕12號(hào)）將高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)確定為海南發(fā)展的三大主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)之一。海南自貿(mào)港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)適用15%企業(yè)所得稅稅率政策實(shí)施后，原來高新技術(shù)企業(yè)適用15%企業(yè)所得稅稅率政策的扶持作用不再明顯。因此，在海南自貿(mào)港內(nèi)考慮鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策時(shí)，要進(jìn)一步調(diào)整高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，建議參照小微企業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，在不改變法定稅率的情況下以減計(jì)應(yīng)納稅所得額方式降低高新技術(shù)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)，同時(shí)，還可以考慮先行試點(diǎn)現(xiàn)金流稅制等，以先進(jìn)的稅收制度來推動(dòng)先進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展。


　?。ǘ┲鸩浇ⅰ胺孔〔怀础?、居者有其屋的房地產(chǎn)財(cái)稅制度
　　當(dāng)前，不管是國(guó)內(nèi)整體形勢(shì)，還是海南自貿(mào)港發(fā)展要求，都迫切要求打破房地產(chǎn)價(jià)格持續(xù)高漲而中低收入居民無(wú)房可住的惡性循環(huán)。中央對(duì)住房問題高度重視，自2016年提出“房子是用來住的，不是用來炒的”（以下簡(jiǎn)稱“房住不炒”）要求以來，每年都在反復(fù)強(qiáng)調(diào)。但是，以限制購(gòu)房的行政手段、開征房產(chǎn)稅經(jīng)濟(jì)手段，增加購(gòu)買、持有成本，不可能阻斷炒房。實(shí)現(xiàn)“房住不炒”的根本措施在于從經(jīng)濟(jì)利益上消除房地產(chǎn)的投機(jī)根源，控制炒房者獲利，做到釜底抽薪?？刂瞥捶空撸ǚ慨a(chǎn)持有者）獲利的理論基礎(chǔ)在于房產(chǎn)增值來源于社會(huì)公共投入，因此應(yīng)當(dāng)歸社會(huì)全體享有。根據(jù)馬克思的地租理論，房產(chǎn)的增值相應(yīng)可以分為I類——隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展長(zhǎng)期的穩(wěn)定增值，II類——與地理位置密切相關(guān)的短期內(nèi)快速增值。但不管是I類增值還是II類增值都是來自于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和公共投入，基本上與房產(chǎn)持有者的努力和投入無(wú)關(guān)。房產(chǎn)增值來自于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是一種天然的公共產(chǎn)品。此公共產(chǎn)品與西方經(jīng)濟(jì)學(xué)教科書中的公共產(chǎn)品差異在于，前者是社會(huì)全體生產(chǎn)的公共產(chǎn)品，但在享用上具有位置上的排他性、競(jìng)爭(zhēng)性，后者可以是個(gè)人生產(chǎn)創(chuàng)造的，但在享用上不具有排他性、競(jìng)爭(zhēng)性；結(jié)果在無(wú)政府干預(yù)的情況下，前者被競(jìng)相攫取，后者供給嚴(yán)重不足。因此，房產(chǎn)增值應(yīng)歸屬于社會(huì)公眾并反哺于社會(huì)公眾，在居民購(gòu)買、租住標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)住房時(shí)予以補(bǔ)貼，同時(shí)，從照顧相關(guān)者利益出發(fā)，給予房產(chǎn)持有者一定的利益，由此實(shí)現(xiàn)“房住不炒”、居者有其屋，實(shí)現(xiàn)共同富裕。海南自貿(mào)港作為中國(guó)特色自貿(mào)港，應(yīng)該率先建立“房住不炒”、居者有其屋的財(cái)稅制度體系，保障并實(shí)現(xiàn)好最廣大人民的根本利益，成為中國(guó)特色社會(huì)主義發(fā)展的先行區(qū)、示范區(qū)。


　?。ㄈ┲鸩浇⑦m應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的新時(shí)代稅制
　　數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代已經(jīng)并正在深刻改變著人類社會(huì)，國(guó)際上因數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的矛盾沖突已然加劇。2019年7月25日法國(guó)官方公布數(shù)字服務(wù)稅法案，旨在對(duì)跨國(guó)互聯(lián)網(wǎng)巨頭GAFA（谷歌、蘋果、臉書、亞馬遜）等征收數(shù)字服務(wù)稅。美國(guó)貿(mào)易代表辦公室立即啟動(dòng)對(duì)法國(guó)數(shù)字稅的301調(diào)查。隨后法國(guó)與美國(guó)達(dá)成協(xié)議，法國(guó)保留數(shù)字服務(wù)稅，但在2020年底前不征收，對(duì)應(yīng)美國(guó)暫停301調(diào)查威脅。2020年7月，美國(guó)決定對(duì)法國(guó)輸美價(jià)值13億美元的商品加征25%關(guān)稅，但推遲到2021年1月6日?qǐng)?zhí)行。數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的挑戰(zhàn)不僅僅是國(guó)際上的稅收利益分配沖突問題，國(guó)內(nèi)稅收地區(qū)間分配不公正問題也越來越突出，稅源越來越集中于少數(shù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)。海南自貿(mào)港稅制的銷售稅設(shè)計(jì)，雖與增值稅相比有很大進(jìn)步，但還是基于現(xiàn)有的工業(yè)經(jīng)濟(jì)稅制模式，并未考慮數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的深刻變化。值此百年未有之大變局，海南自貿(mào)港稅收制度創(chuàng)新應(yīng)直面數(shù)字經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)，順應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展潮流，深入研究總結(jié)提升數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅制理論，提早部署推進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅制，引領(lǐng)中國(guó)乃至世界數(shù)字經(jīng)濟(jì)未來。


　　五、結(jié)語(yǔ)
　　稅收制度改革創(chuàng)新是推進(jìn)海南自貿(mào)港建設(shè)的重大工程。根據(jù)《總體方案》推進(jìn)稅收制度改革，要提前把握重點(diǎn)問題，近期內(nèi)要著重處理好實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)規(guī)則問題，中期內(nèi)要做好海南自貿(mào)港封關(guān)運(yùn)作和銷售稅的開征與內(nèi)地稅制銜接的問題，對(duì)此進(jìn)行深入探討分析，達(dá)成共識(shí)，形成比較可行、易于操作的方案，以行穩(wěn)致遠(yuǎn)。從遠(yuǎn)期來看，海南自貿(mào)港稅收制度創(chuàng)新需著眼未來，建立促進(jìn)生產(chǎn)要素充分流動(dòng)的稅制，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)方面進(jìn)一步加大扶持力度，率先試點(diǎn)推進(jìn)先進(jìn)稅制，從長(zhǎng)計(jì)議建立“房住不炒”、居者有其屋的財(cái)稅制度，適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)新時(shí)代要求，逐步建立適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新稅制。對(duì)于遠(yuǎn)期的稅制創(chuàng)新不是絕對(duì)的遠(yuǎn)期，一些符合歷史發(fā)展方向、緊要的稅收政策應(yīng)該從現(xiàn)在開始謀劃、推進(jìn)、落實(shí)，這就需要中央對(duì)海南在稅制改革等方面充分授權(quán)。本文對(duì)海南自貿(mào)港稅收制度改革創(chuàng)新的思考，僅是一個(gè)開端，供大家討論、交流，以更好促進(jìn)海南自貿(mào)港建設(shè)，推動(dòng)全國(guó)稅收制度改革創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)全國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

END

（本文刊載于《國(guó)際稅收》2020年第11期）