【2018年07月05日】“走出去”工程承包企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與防范

伴隨著中國“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施，特別是“一帶一路”建設(shè)的深入推進(jìn)，中資企業(yè)中國工程承包企業(yè)前赴后繼的走出國門，2017年度，我國企業(yè)在“一帶一路”沿線的60多個(gè)國家新簽對(duì)外承包工程項(xiàng)目合同7000多份，新簽合同額1400多億美元，占同期我國對(duì)外承包工程新簽合同額的54.4%，同比增長(zhǎng)14.5%；完成營業(yè)額850多億美元，占同期總額的50.7%，同比增長(zhǎng)12.6%?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)到境外承包工程面臨著和中國完全不同的經(jīng)營環(huán)境和稅收法律環(huán)境，相應(yīng)的也產(chǎn)生了一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)如何防范和化解境外工程項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)保持企業(yè)能夠持續(xù)健康發(fā)展具有重要的意義。
  
一. 走出去工程承包企業(yè)面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及原因
1、前期稅務(wù)調(diào)研不足
走出去工程承包企業(yè)不能及時(shí)、準(zhǔn)確和完整的了解和掌握項(xiàng)目所在國稅收法律制度，承擔(dān)了額外的稅收成本，或納稅申報(bào)不能完全滿足當(dāng)?shù)刈駨牡男枰?，進(jìn)而額外付出稅務(wù)檢查成本。
2、商務(wù)合同報(bào)價(jià)稅負(fù)考慮不夠
項(xiàng)目在投標(biāo)或議標(biāo)的階段缺乏對(duì)項(xiàng)目涉稅情況的深入細(xì)致的分析和必要的稅務(wù)籌劃；或者工程承包企業(yè)在合同商務(wù)報(bào)價(jià)中按照過往從業(yè)經(jīng)驗(yàn)或以往國別稅制做參考，判斷考慮了稅的問題，但為了提高報(bào)價(jià)的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)投標(biāo)國別的稅制特殊性意識(shí)不夠，稅務(wù)成本預(yù)估不足，導(dǎo)致在實(shí)施項(xiàng)目過程中付出額外的稅務(wù)成本甚至導(dǎo)致項(xiàng)目虧損。
3、外賬憑證和稅務(wù)檔案缺失
項(xiàng)目實(shí)施階段稅務(wù)管理欠缺，沒有建立規(guī)范的外賬核算體系和納稅申報(bào)管理體系，稅務(wù)檔案沒有進(jìn)行有效的歸檔整理，客觀上存在較大的成本，費(fèi)用缺口，應(yīng)對(duì)稅務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)不牢，導(dǎo)致在當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查中付出額外的納稅成本。
4、合作單位稅務(wù)責(zé)任劃分不清
項(xiàng)目分包合同或供應(yīng)合同中缺乏必要的稅務(wù)約束條款，總承包或名義清稅主體承擔(dān)了額外的稅務(wù)合規(guī)性審計(jì)壓力，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒有實(shí)現(xiàn)有效的傳遞，分保商或供應(yīng)商較少配合總承包商履行必要的稅務(wù)申報(bào)義務(wù)和納稅遵從規(guī)定。
5、尾工項(xiàng)目或完工項(xiàng)目清稅工作不力
項(xiàng)目進(jìn)入尾工或者完工階段，工程承包企業(yè)將主要精力放在設(shè)備、人員等退場(chǎng)工作上，忽略了項(xiàng)目的清稅工作，導(dǎo)致項(xiàng)目清稅風(fēng)險(xiǎn)較大，也給后續(xù)新項(xiàng)目的稅務(wù)工作帶來較大的合規(guī)壓力。
6、重大稅務(wù)案件應(yīng)對(duì)不力
項(xiàng)目所在國或東道國往往受到一時(shí)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)影響或政治影響，當(dāng)?shù)噩F(xiàn)任政府為了確保稅收收入或當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管人員為了完成征收任務(wù)，借機(jī)權(quán)力尋租，反復(fù)稅務(wù)稽查的情況屢見不鮮。中資“走出去”企業(yè)受應(yīng)對(duì)當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查經(jīng)驗(yàn)的制約，應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查的方案不系統(tǒng)、不長(zhǎng)遠(yuǎn)，與其在中國總部溝通不暢通，或沒有強(qiáng)有力的當(dāng)?shù)貙I(yè)中介支持和幫助，從而導(dǎo)致額外的補(bǔ)交稅款，繳納滯納金，甚至是較大額的罰款還有相關(guān)的公關(guān)費(fèi)用。
7、政治風(fēng)險(xiǎn)防范措施不夠
在合同談判初期，“走出去”企業(yè)與國外業(yè)主談判因融資，技術(shù)，專業(yè)經(jīng)驗(yàn)等因素上占有優(yōu)勢(shì)，業(yè)主出于當(dāng)時(shí)的政治，經(jīng)濟(jì)，民生等因素的考量也會(huì)在稅收優(yōu)惠等方面給與承諾或讓步。但在合同執(zhí)行過程中，因中資企業(yè)沒有拿到國外相關(guān)財(cái)政部（稅務(wù)局）等國家權(quán)威機(jī)構(gòu)的免稅批文或者稅收優(yōu)惠批文，業(yè)主的稅收優(yōu)惠承諾會(huì)打折扣甚至成為一紙空文。
  
二、“走出去”工程承包企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范建議
1、學(xué)習(xí)、研究和掌握項(xiàng)目所在國的稅收法律制度。
“走出去”企業(yè)要根據(jù)項(xiàng)目情況，有針對(duì)性的學(xué)習(xí)、研究和掌握項(xiàng)目所在國稅法和稅收優(yōu)惠政策，并在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)定期和持續(xù)搜集，更新境外國別稅務(wù)法律制度的機(jī)制，確保企業(yè)能夠獲悉最新的稅務(wù)法律政策，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際在當(dāng)?shù)氐慕?jīng)營情況，進(jìn)而判斷，評(píng)估對(duì)本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響并制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。
2、充分考慮商務(wù)合同中的稅務(wù)成本
在項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)價(jià)過程中，要吸納企業(yè)財(cái)稅人員提早參與，全程跟進(jìn)。財(cái)稅人員要從財(cái)稅角度給與及時(shí)，有效的分析和建議。從合同簽約主體、實(shí)施方式，成本費(fèi)用預(yù)算等提前做好稅務(wù)籌劃，降低項(xiàng)目履約過程中納稅合規(guī)成本。
如因投標(biāo)時(shí)效性或處于報(bào)價(jià)競(jìng)爭(zhēng)力的考慮，必須確定后續(xù)稅務(wù)應(yīng)對(duì)的備選方案，甚至要有應(yīng)急預(yù)案。一是根據(jù)業(yè)界經(jīng)驗(yàn)明確能夠承受的稅務(wù)成本底線，二是報(bào)價(jià)中要求有明確的稅務(wù)承諾事項(xiàng)，如不含稅價(jià)或因稅負(fù)變化，合同相應(yīng)的變更，調(diào)整價(jià)格和要求補(bǔ)償?shù)臋?quán)力。
3、構(gòu)建完善的稅務(wù)管理體系
為夯實(shí)外賬審計(jì)基礎(chǔ)，科學(xué)核算項(xiàng)目外賬收入、成本等會(huì)計(jì)科目，建議工程承包企業(yè)根據(jù)項(xiàng)目所在國財(cái)會(huì)規(guī)定、稅務(wù)法規(guī)建立一套合規(guī)，適用的外賬核算體系，外賬憑證充分完備的反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在此基礎(chǔ)上，工程承包企業(yè)務(wù)必按照當(dāng)?shù)囟愂照魇展芾碇贫茸龊眉{稅申報(bào)工作，根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)審計(jì)要求和關(guān)注重點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)收集，歸檔并長(zhǎng)久保管和保留稅務(wù)檔案。稅務(wù)檔案應(yīng)包括但不限于稅務(wù)登記證，稅務(wù)申報(bào)表，完稅證（銀行繳稅流水單），納稅明細(xì)表，審計(jì)報(bào)告，稅務(wù)審計(jì)/稽查報(bào)告，稅務(wù)審計(jì)明細(xì)（相關(guān)項(xiàng)目數(shù)據(jù)的調(diào)整表）稅務(wù)顧問的專業(yè)意見書或報(bào)告等）。
4、科學(xué)合理劃分合作單位稅務(wù)責(zé)任
建筑承包企業(yè)需要根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施模式，科學(xué)合理劃分分包商，供應(yīng)商及參加單位的納稅責(zé)任，統(tǒng)籌管理項(xiàng)目分包商的稅務(wù)工作，力求稅務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)扎實(shí)、稅務(wù)合規(guī)申報(bào)及時(shí)和稅務(wù)責(zé)任明確，分包商及相關(guān)參建單位在享有項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)也應(yīng)該承擔(dān)其相應(yīng)的稅務(wù)責(zé)任。
5、完善尾工項(xiàng)目或完工項(xiàng)目清稅工作機(jī)制
結(jié)合項(xiàng)目所在國稅務(wù)監(jiān)管制度和稅務(wù)審計(jì)慣例，做好尾工項(xiàng)目或完工項(xiàng)目的清稅工作，包括但不限于規(guī)范管理稅務(wù)檔案、及時(shí)注銷項(xiàng)目稅號(hào)和預(yù)先提取合作單位清稅費(fèi)用或保證金等。
6、有效應(yīng)對(duì)重大稅務(wù)案件
建立與合作單位應(yīng)對(duì)稅務(wù)案件的工作機(jī)制，成立具備專業(yè)能力和決策權(quán)力的工作小組，針對(duì)稅務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容，做好稅務(wù)審計(jì)的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，特別是做好稅務(wù)疑點(diǎn)的舉證工作；聘請(qǐng)專業(yè)能力和實(shí)踐能力強(qiáng)的稅務(wù)顧問，做好與稅務(wù)審計(jì)人員的專業(yè)溝通，降低溝通成本，妥善管控溝通分歧。
7、科學(xué)防范政治風(fēng)險(xiǎn)
政治風(fēng)險(xiǎn)是國際業(yè)務(wù)普遍面臨的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，就稅務(wù)相關(guān)的政治風(fēng)險(xiǎn)，主要的防范措施如下：一是根據(jù)合同談判期間業(yè)主給與的稅務(wù)優(yōu)惠承諾直接與對(duì)口的財(cái)政部（稅務(wù)局）等國家權(quán)威機(jī)構(gòu)溝通，取得項(xiàng)目所在國財(cái)政部（稅務(wù)局）等權(quán)威機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠批復(fù)函件；二是要求在免稅函或免稅批復(fù)中明確免稅或稅收優(yōu)惠的各項(xiàng)具體稅務(wù)要素，其中包括并不限于列明具體稅種，稅率，免稅期限和優(yōu)惠方式，特別是若將來稅收政策，法規(guī)變化后，其性質(zhì)相同和類似稅種的的免稅或優(yōu)惠延續(xù)性。三是充分了解當(dāng)?shù)卣唧w商業(yè)運(yùn)營主體，和其真正稅法決策決定權(quán)威機(jī)構(gòu)和具體執(zhí)行部門的聯(lián)系和區(qū)別，根據(jù)東道國的立法，執(zhí)法，司法的不同機(jī)構(gòu)和不同程序，要走完稅收優(yōu)惠所需的全部法定機(jī)構(gòu)和程序；四是如果東道國法制體系較為完備，“走出去”企業(yè)若遇到當(dāng)?shù)囟悇?wù)糾紛，或稅務(wù)優(yōu)惠待遇的不公，可以考慮充分利用當(dāng)?shù)厮痉ê驮V訟的程序，最大可能降低稅務(wù)征管機(jī)關(guān)的自有裁量權(quán)，保護(hù)企業(yè)自身的合法稅務(wù)權(quán)益，也可以求助當(dāng)?shù)卮笫桂^或經(jīng)商處，甚至求助我國財(cái)政部，稅務(wù)總局進(jìn)行協(xié)商和解決。
作者：梁紅星 國際稅資深實(shí)務(wù)專家
  彭 晉 中國社會(huì)科學(xué)院研究生院