【2018年06月15日】稅務(wù)環(huán)境不一樣 應(yīng)對(duì)措施有區(qū)別

稅務(wù)環(huán)境不一樣 應(yīng)對(duì)措施有區(qū)別

作者：梁紅星

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 2018年6月15日  版次：10

中國(guó)“走出去”企業(yè)主要面臨兩類稅務(wù)環(huán)境：一類是發(fā)達(dá)國(guó)家市場(chǎng)，如歐盟、美國(guó)和加拿大；一類是發(fā)展中國(guó)家市場(chǎng)，主要包括非洲、東南亞和南美洲國(guó)家。不同的境外稅務(wù)環(huán)境，給企業(yè)帶來(lái)不同的稅收感受。“走出去”企業(yè)應(yīng)該深入了解發(fā)達(dá)和發(fā)展中國(guó)家不同的稅務(wù)環(huán)境特征，有針對(duì)性地防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1、發(fā)達(dá)國(guó)家：稅制規(guī)范，實(shí)際操作有點(diǎn)難

從整體來(lái)看，發(fā)達(dá)國(guó)家以歐美為代表，多是成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，稅制比較規(guī)范，稅收法規(guī)比較復(fù)雜，實(shí)際操作比較難。

具體來(lái)說(shuō)，歐美國(guó)家的稅制相對(duì)復(fù)雜，需專業(yè)人員細(xì)分應(yīng)對(duì)。這些國(guó)家的主體稅種是所得稅（包括企業(yè)和個(gè)人所得稅）、流轉(zhuǎn)稅（增值稅）和關(guān)稅，其中所得稅的相關(guān)限制條件和具體計(jì)算非常復(fù)雜和繁瑣，一般需要專業(yè)人員長(zhǎng)期操作，才能真正掌握。

歐美國(guó)家間的稅收協(xié)定和稅收多邊合作較多、較規(guī)范，各國(guó)也比較尊重稅收協(xié)定和多邊合作約定，且嚴(yán)格執(zhí)行，可謂有法可依、有規(guī)可循。如歐盟成員國(guó)都適用統(tǒng)一的歐盟關(guān)稅法、統(tǒng)一的所得稅法以及增值稅法，美國(guó)、加拿大和墨西哥則都遵從北美貿(mào)易區(qū)相關(guān)關(guān)稅的協(xié)定。

同時(shí)，歐美國(guó)家的稅收征管比較嚴(yán)格，重視形式，更重視實(shí)質(zhì)。比如，歐美國(guó)家沒有稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的發(fā)票，企業(yè)可以自行開具帶有個(gè)性特點(diǎn)的商業(yè)發(fā)票，但該商業(yè)發(fā)票必須完整體現(xiàn)出稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的所有信息，包括稅務(wù)登記號(hào)、銀行賬號(hào)、營(yíng)業(yè)地址和聯(lián)系方法等；又如，在歐盟很多國(guó)家，若企業(yè)提交的國(guó)別轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告中的利潤(rùn)率區(qū)間有較大變化，企業(yè)必須提交充分的證明，解釋其商業(yè)合理性及企業(yè)集團(tuán)定價(jià)的一致性，否則就會(huì)被調(diào)整補(bǔ)稅；再如，歐美國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)隨時(shí)開展專項(xiàng)檢查，甚至追溯檢查，一旦被查出問(wèn)題，企業(yè)就要補(bǔ)稅、繳納罰款和滯納金。因此，企業(yè)平時(shí)就須及時(shí)、完整地保存財(cái)稅遵從資料，隨時(shí)準(zhǔn)備被查。

需要注意的是，歐美國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)更強(qiáng)調(diào)信息公開披露，要求企業(yè)自行、自覺報(bào)備相關(guān)稅務(wù)資料。企業(yè)通常在專業(yè)機(jī)構(gòu)的幫助下，把稅法要求的申報(bào)資料和備案信息及時(shí)、充分且完整地提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)。而稅務(wù)機(jī)關(guān)并不會(huì)馬上給予肯定和具體的答復(fù)，只會(huì)確認(rèn)收到的相關(guān)材料。企業(yè)可以自然享受稅法規(guī)定的處理結(jié)果或享受稅收優(yōu)惠，除非將來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)提交的信息不完整或者有錯(cuò)誤，才會(huì)通知企業(yè)補(bǔ)充或者更正。

如果企業(yè)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)糾紛，一般采取訴訟方式。也就是說(shuō)，若企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的最終稅務(wù)決定、處罰不服，通常直接到法院起訴。但這個(gè)程序相當(dāng)復(fù)雜，且曠日持久，企業(yè)可以尋求稅務(wù)專業(yè)機(jī)構(gòu)的幫助。歐洲國(guó)家的稅務(wù)專業(yè)機(jī)構(gòu)比較發(fā)達(dá)，專業(yè)服務(wù)更加細(xì)化，能從不同專業(yè)角度為客戶服務(wù)，有些還設(shè)置專門針對(duì)中國(guó)“走出去”企業(yè)服務(wù)的中國(guó)稅團(tuán)隊(duì)，在語(yǔ)言溝通、企業(yè)文化背景了解及涉及中國(guó)稅關(guān)聯(lián)上有很多比較優(yōu)勢(shì)和便利條件。

此外，在歐美國(guó)家的政治體制下，稅權(quán)分制，即除了聯(lián)邦（中央）這一級(jí)以外，地方各級(jí)包括州和郡在稅務(wù)立法上具有很大的權(quán)限，很多地方各級(jí)的稅收優(yōu)惠是因地各異。企業(yè)可以通過(guò)與地方政府（財(cái)稅機(jī)關(guān)）直接溝通、談判，協(xié)商獲得特殊的稅收優(yōu)惠。

2、發(fā)展中國(guó)家：稅制簡(jiǎn)單，不確定性有點(diǎn)大

發(fā)展中國(guó)家現(xiàn)有稅收征管環(huán)境也有其特點(diǎn)，即稅制相對(duì)比較簡(jiǎn)單，有待規(guī)范，實(shí)際操作中不確定性大。

很多發(fā)展中國(guó)家，歷史上曾經(jīng)是西方國(guó)家的殖民地，雖時(shí)過(guò)境遷，很多國(guó)家的稅制仍沿用過(guò)去殖民地最初制定的稅法，并沒有作較大修改。如，西非原法屬地，其稅制受法國(guó)稅制的影響很深；安哥拉、赤道幾內(nèi)亞等國(guó)的稅制仍有葡萄牙、西班牙稅制影響的烙印。

從稅制上看，大多發(fā)展中國(guó)家的主體稅種是流轉(zhuǎn)稅（增值稅），所得稅占比較小，地方稅也較少，流轉(zhuǎn)稅的計(jì)算相對(duì)簡(jiǎn)單，所得稅的規(guī)定也不太復(fù)雜。正是因?yàn)槎愔频南鄬?duì)簡(jiǎn)單和不完善，使得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法解釋帶有一定的隨意性，企業(yè)對(duì)稅法的理解多憑以往的經(jīng)驗(yàn)和試錯(cuò)總結(jié)。

從征管形式上看，發(fā)展中國(guó)家更注重形式。以每月或每季度的納稅申報(bào)為例，企業(yè)大多被要求到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的申報(bào)窗口繳稅，提交的財(cái)稅資料的要件很重要，必須達(dá)到形式要求，如相關(guān)費(fèi)用支出必須要對(duì)應(yīng)相關(guān)銀行流水單等。

從繳稅環(huán)節(jié)上看，發(fā)展中國(guó)家更注重實(shí)效，注重稅收收入的源泉控繳。很多發(fā)展中國(guó)家實(shí)行源泉扣繳制，如從業(yè)主支付端、從上游供應(yīng)鏈、從支付環(huán)節(jié)等就予以源泉扣繳，且扣繳的稅率比較高。預(yù)扣預(yù)繳是一種稅收征收制度，企業(yè)在年終可以根據(jù)匯算清繳情況多退少補(bǔ)，但實(shí)際操作中，企業(yè)多繳退回的操作難度很大。從這些年的稅改趨勢(shì)來(lái)看，很多發(fā)展中國(guó)家一方面在降低企業(yè)所得稅稅率，另一方面在提高或保持著較高的代扣代繳企業(yè)所得稅稅率。如安哥拉，其稅收體系建立于20世紀(jì)70年代，近半個(gè)世紀(jì)中沒有發(fā)生根本性變化，但從2015年開始，企業(yè)所得稅預(yù)扣稅率開始變動(dòng)，承包商不動(dòng)產(chǎn)建設(shè)、改進(jìn)和維護(hù)預(yù)扣稅率從之前的3.5%調(diào)整到6.5%，對(duì)中資企業(yè)在建項(xiàng)目產(chǎn)生了較大影響。

從執(zhí)法角度看，發(fā)展中國(guó)家的具體稅法執(zhí)行部門自由裁量權(quán)較大，具體執(zhí)行尺度也不一致。例如，企業(yè)會(huì)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的隨時(shí)檢查、重復(fù)檢查，這類稅務(wù)檢查多以補(bǔ)稅罰款為目的。

當(dāng)企業(yè)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)就具體征管處理發(fā)生爭(zhēng)議或糾紛時(shí)，訴訟少，協(xié)商和解多。雖然發(fā)展中國(guó)家稅法也有相應(yīng)的法律訴訟程序，但因訴訟程序較長(zhǎng)，或贏了官司但執(zhí)行困難，很少有“走出去”企業(yè)選擇與稅務(wù)機(jī)關(guān)打官司，大部分情況下選擇求助專業(yè)機(jī)構(gòu)或當(dāng)?shù)卮?，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)談判、協(xié)商，最終和解處理糾紛稅案。

需要注意的是，發(fā)展中國(guó)家的稅務(wù)專業(yè)機(jī)構(gòu)不夠發(fā)達(dá)，分工不細(xì)，“走出去”企業(yè)需要認(rèn)真考察當(dāng)?shù)貙I(yè)機(jī)構(gòu)的背景和人員水平，慎重選擇。

此外，發(fā)展中國(guó)家的稅收協(xié)定不夠多，稅收多邊合作較少，甚至有稅務(wù)協(xié)定，但在實(shí)際執(zhí)行中也并不完全遵從和執(zhí)行。對(duì)此，企業(yè)需要關(guān)注并采取應(yīng)對(duì)措施，積極爭(zhēng)取協(xié)定待遇。

（作者系國(guó)際稅收資深專家）