CRS疊加《加密資產(chǎn)報(bào)告框架》和《不動(dòng)產(chǎn)所有人信息交換協(xié)議》——境外資產(chǎn)全透明時(shí)代即將來(lái)臨

CRS疊加《加密資產(chǎn)報(bào)告框架》和《不動(dòng)產(chǎn)所有人信息交換協(xié)議》

——境外資產(chǎn)全透明時(shí)代即將來(lái)臨

王建偉 南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院

上周日，在省律協(xié)的《跨境貿(mào)易法律風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施培訓(xùn)》中，來(lái)自全省各地律所的律師們對(duì)于CRS非居民金融賬戶(hù)信息交換話(huà)題甚為關(guān)注。也許因?yàn)榭蛻?hù)咨詢(xún)多了，都在考慮尋找應(yīng)對(duì)出路。

我們直接了當(dāng)進(jìn)入話(huà)題

一、稅局能夠從CRS的信息交換中看到什么

根據(jù)OECD發(fā)布的《通用報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)XML架構(gòu)》及其配套的《用戶(hù)指南》（這是全球金融機(jī)構(gòu)和稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行CRS信息交換時(shí)必須遵循的唯一技術(shù)模板），OECD《發(fā)布的金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施手冊(cè)》（Standard for Automatic Exchange of Financial Information in Tax Matters Implementation Handbook）在PDF格式第99頁(yè)開(kāi)始明確了金融賬戶(hù)報(bào)告信息的具體內(nèi)容。下面截圖為證:

官網(wǎng)鏈接：https://www.oecd.org/content/dam/oecd/en/publications/reports/2018/03/standard-for-automatic-exchange-of-financial-information-in-tax-matters-implementation-handbook-second-edition_a52535ec/841e9512-en.pdf

又是截圖又是官網(wǎng)鏈接，相必不會(huì)再懷疑信息的客觀、真實(shí)性了吧。下述信息截圖中沒(méi)有展示的，讀者可以根據(jù)OECD官方鏈接自行查詢(xún)?？傊?，總結(jié)起來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠看到：

1.賬戶(hù)持有人身份信息

內(nèi)容包括，姓名、地址、稅收居民國(guó)、納稅人識(shí)別號(hào)（如身份證號(hào)）、需要進(jìn)一步報(bào)告?zhèn)€人或?qū)嵖厝诵畔⑦€包括出生日期、出生地點(diǎn)。（對(duì)于消極非金融機(jī)構(gòu)（如純投資控股公司），還會(huì)穿透并報(bào)告其實(shí)際控制人（通常指持股≥25%的個(gè)人）的身份信息。）

2.賬戶(hù)及金融機(jī)構(gòu)信息

內(nèi)容包括，賬戶(hù)號(hào)碼、年末賬戶(hù)余額或價(jià)值；報(bào)送信息的金融機(jī)構(gòu)名稱(chēng)及識(shí)別編號(hào)。

3.賬戶(hù)財(cái)務(wù)與收入信息

這是稅務(wù)機(jī)關(guān)用于判斷納稅人納稅義務(wù)的核心。

存款賬戶(hù)，包括公歷年度賬戶(hù)余額，賬戶(hù)獲得的利息總額。

托管賬戶(hù)或投資賬戶(hù)：年度內(nèi)產(chǎn)生的股息、利息等收入總額；出售或贖回金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入總額。

特定資產(chǎn)，如：

現(xiàn)金價(jià)值保險(xiǎn)：保單的現(xiàn)金價(jià)值及年度紅利/收益。

信托：被視為賬戶(hù)持有人的委托人、受托人、受益人、保護(hù)人等控制人的身份、財(cái)務(wù)信息及從信托中獲得的分配。

這里特別要注意托管賬戶(hù)或投資賬戶(hù)中報(bào)告的出售或贖回金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入是總額不是凈收益。因此境內(nèi)居民納稅人海外炒股的利得或損失是無(wú)法體現(xiàn)的。需要自己去跟稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通證實(shí)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)有了上述納稅人海外賬戶(hù)信息，自然后續(xù)的管理就便利了。作為利息、股息和保單現(xiàn)金價(jià)值的年度紅利/收益是最直接的。而居民納稅人出售或贖回金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入是年度總收入，這里面的具體交易信息稅局是無(wú)法獲取的。更不要說(shuō)凈收益計(jì)算了。這需要納稅人自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行說(shuō)明和證實(shí)。由于《個(gè)人所得稅法》及《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》法理明確居民納稅人取得的境內(nèi)外財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是按次向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。也就是海外每次買(mǎi)賣(mài)股票賺錢(qián)了，需要納稅。虧損則不考慮是否可以跟前面的盈利互抵。為此，國(guó)家稅務(wù)總局在2006年發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確年所得12萬(wàn)元以上自行納稅申報(bào)口徑的通知》（國(guó)稅函〔2006〕1200號(hào)，有效文件）。

文件明確規(guī)定了“年所得12萬(wàn)元以上自行納稅申報(bào)”的填報(bào)口徑。其盈虧互抵規(guī)則是“以一個(gè)納稅年度內(nèi)，個(gè)人股票轉(zhuǎn)讓所得與損失盈虧相抵后的正數(shù)為申報(bào)所得數(shù)額，盈虧相抵為負(fù)數(shù)的，此項(xiàng)所得按‘零’填寫(xiě)。”這意味著，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，一個(gè)納稅年度內(nèi)的股票交易盈利和虧損可以先進(jìn)行相抵，僅就凈盈利部分作為應(yīng)稅所得進(jìn)行申報(bào)。

需要特別注意的重要背景信息是，盡管上述文件提供了盈虧互抵的申報(bào)口徑，但其適用范圍存在限制，該文件中的抵扣規(guī)則僅適用于“年所得12萬(wàn)元以上申報(bào)”這一特定情形的填報(bào)，并不直接適用于最終的稅款繳納環(huán)節(jié)。因此，對(duì)于個(gè)人境外股票交易的盈虧互抵，目前實(shí)踐中可能存在操作上的彈性空間。

在實(shí)際征管操作中，稅務(wù)部門(mén)允許個(gè)人在納稅年度內(nèi)對(duì)境外股票交易的盈虧進(jìn)行抵扣，但不允許跨年度抵扣。這表明在具體執(zhí)行中，年度內(nèi)的盈虧互抵已被采納，但其規(guī)范性文件基礎(chǔ)可能仍需進(jìn)一步明確。

二、律師們可以明確告訴客戶(hù)稅局能看到什么，有什么應(yīng)對(duì)辦法嗎？

那么是否客戶(hù)可以通過(guò)移民，或購(gòu)買(mǎi)不進(jìn)行交換的加密貨幣，或境外不動(dòng)產(chǎn)來(lái)規(guī)避信息交換呢。

對(duì)于高凈值人士通過(guò)移民這種低層次的操作，幾乎沒(méi)有實(shí)際效果。稍微懂得一些稅收常識(shí)的都知道我國(guó)稅收居民個(gè)人的認(rèn)定是依據(jù)住所、或一個(gè)納稅年度內(nèi)累計(jì)停留超過(guò)183天作為法律依據(jù)。而稅法所說(shuō)的“住所”，在《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二條：“個(gè)人所得稅法所稱(chēng)在中國(guó)境內(nèi)有住所，是指因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住”；因此，除非納稅人徹底跟國(guó)內(nèi)斷了聯(lián)系，家庭、主要利益都不在境內(nèi)，也不停留累計(jì)超過(guò)183天，這樣才能免于向國(guó)內(nèi)報(bào)告。看看有幾個(gè)完全符合這個(gè)條件的。

那么有人可能會(huì)支招，讓家里已經(jīng)移民海外的子女、親屬持有海外金融資產(chǎn)，這也涉及到境外資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的稅收合規(guī)，和后續(xù)子女、親屬所在國(guó)的CRS或FATCA的信息交換問(wèn)題。那只有讓家人躲到一個(gè)沒(méi)有納入CRS立法的國(guó)家或地區(qū)，并且不回國(guó)內(nèi)長(zhǎng)期生活、居住，這個(gè)代價(jià)家人們能否承受？那讓境外熟悉的非居民代持金融資產(chǎn)呢？一方面涉及境外金融資產(chǎn)的安全，這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)比回避境外所得的申報(bào)納稅何者更大。另一方面代持人同樣面臨稅收居民身份所在國(guó)的信息交換問(wèn)題。

那就在境外購(gòu)買(mǎi)加密資產(chǎn)吧，可以躲過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的視野嗎？

其實(shí)全球合規(guī)時(shí)代的稅務(wù)治理，已經(jīng)推進(jìn)到加密資產(chǎn)信息交換的范圍。

經(jīng)合組織（OECD）于2022年發(fā)布了全球《加密資產(chǎn)報(bào)告框架》（CARF），旨在打擊利用加密資產(chǎn)進(jìn)行的跨境逃避稅行為。

CARF監(jiān)管對(duì)象不是加密資產(chǎn)本身，而是提供服務(wù)的機(jī)構(gòu)，即加密資產(chǎn)服務(wù)提供商（RCASP）要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告加密資產(chǎn)所有人信息。這些報(bào)告機(jī)構(gòu)主要包括中心化交易所托管錢(qián)包服務(wù)商、OTC（場(chǎng)外交易Over-The-Counter）的經(jīng)紀(jì)商、 DeFi（去中心化金融，Decentralized Finance）協(xié)議背后可識(shí)別的運(yùn)營(yíng)實(shí)體。

RCASP需要履行兩大核心義務(wù)，即盡職調(diào)查義務(wù)以識(shí)別用戶(hù)的稅收居民身份；

及交易報(bào)告信息，收集并報(bào)告加密資產(chǎn)與法定貨幣、加密資產(chǎn)之間交換，以及特定轉(zhuǎn)賬交易的詳細(xì)信息。

其信息交換機(jī)制是，各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在收集本國(guó)RCASP的報(bào)告信息后，將根據(jù)簽署的國(guó)際協(xié)議與其他國(guó)家/地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)自動(dòng)交換信息。

根據(jù)OECD官方信息，截至2025年11月，已有超過(guò)75個(gè)國(guó)家或地區(qū)承諾實(shí)施CARF。規(guī)則于 2026年1月1日 生效，首次信息報(bào)告將于 2027年1月31日 前完成，隨后各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行信息交換。但具體進(jìn)程因地區(qū)和國(guó)家而異。

其實(shí)施路徑是通過(guò)《第8號(hào)行政合作指令》（DAC8）將CARF轉(zhuǎn)化為歐盟法律。 關(guān)鍵時(shí)間是從2026年1月1日開(kāi)始收集信息，首次跨境信息交換需在2027年9月30日前完成。目前75個(gè)轄區(qū)承諾實(shí)施《加密資產(chǎn)報(bào)告框架》（CARF），預(yù)計(jì)首次交換將在2027年進(jìn)行

目前很多參與國(guó)一方面締結(jié)并簽署了CARF多邊協(xié)議，并啟動(dòng)了公眾咨詢(xún)。另一方面也在國(guó)內(nèi)的行政立法上加快進(jìn)度。很多參與國(guó)已經(jīng)完成立法并完成交換時(shí)間的承諾。（最新進(jìn)展：CARF法律于2025年1月1日生效，但實(shí)際數(shù)據(jù)共享已推遲。關(guān)鍵時(shí)間可能會(huì)推遲至2027年才開(kāi)始自動(dòng)跨境數(shù)據(jù)交換。）

與內(nèi)地經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)度腳高的香港、澳門(mén)、 韓國(guó)、阿聯(lián)酋等等都已確認(rèn)實(shí)施， 2027年實(shí)施框架，2028年開(kāi)始首次信息交換，美國(guó)國(guó)稅局（IRS）已向白宮提交落實(shí)CARF的提案，正在審查中。如果順利，美國(guó)估計(jì)會(huì)在2029年實(shí)施信息交換。

盡管我國(guó)目前沒(méi)有完成CARF的國(guó)內(nèi)立法，也沒(méi)有簽署CARF多邊協(xié)議，更沒(méi)有向全球承諾CARF實(shí)施的時(shí)間表。但是全球金融資產(chǎn)信息交換是個(gè)大趨勢(shì)，可以預(yù)計(jì)中國(guó)遲早會(huì)參加到CARF多邊協(xié)議中去，并完成國(guó)內(nèi)立法。

那剩下的其他替代選擇就只能是購(gòu)買(mǎi)海外不動(dòng)產(chǎn)了吧？因?yàn)镃RS和CARF不報(bào)告不動(dòng)產(chǎn)持有人信息。

那么大家可以查收“思邁特國(guó)際稅”視頻號(hào)2025年12月9日早晨發(fā)布的《全球房產(chǎn)透明：稅收透明新時(shí)代》內(nèi)容，會(huì)使用手機(jī)檢索微信視頻號(hào)的就能看到完整內(nèi)容。也就是說(shuō)，要不了多長(zhǎng)時(shí)間，不動(dòng)產(chǎn)所有人信息交換協(xié)議會(huì)緊跟CRS和CARF的全球多邊協(xié)議簽署和各國(guó)國(guó)內(nèi)立法一樣予以落地。

那還有哪些出路可選？

就像深圳思邁特張學(xué)斌博士所說(shuō)的，別多想了，合規(guī)時(shí)代，合規(guī)申報(bào)才是王道。機(jī)構(gòu)能夠做的，就是幫助客戶(hù)履行好合規(guī)申報(bào)義務(wù)。除此其他的招數(shù)都是讓納稅人風(fēng)險(xiǎn)加大的短期招數(shù)（如在國(guó)內(nèi)信息交換大網(wǎng)合攏前進(jìn)行短期操作）。