我國個人所得稅“起征點”不宜進(jìn)一步提高

我國個人所得稅“起征點”不宜進(jìn)一步提高

時間：2025年03月31日

來源：中國稅務(wù)報

作者：岳希明

作者系中國人民大學(xué)教授

個人所得稅“起征點”廣受關(guān)注。2025年全國兩會期間，有代表建議把個稅“起征點”提高至每月1萬元。還有代表建議將個稅“起征點”由每年6萬元提高至每年10萬元，并從刺激消費的角度強(qiáng)調(diào)了提高“起征點”的必要性。

個稅“起征點”是基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)的俗稱，指的是納稅人收入中用于滿足基本生活需求的部分免征個稅。目前我國個稅綜合所得的基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)為每人每月5000元，這是統(tǒng)籌考慮了城鎮(zhèn)居民人均基本消費支出、每個就業(yè)者平均扶養(yǎng)的人數(shù)、居民消費價格指數(shù)等因素，并兼顧一定前瞻性后綜合確定的。雖然自2018年以來沒有再提高，但是，除了基本減除費用之外，納稅人還可以享受社保費等專項扣除，子女教育等專項附加扣除，個人養(yǎng)老金等其他扣除。同時，2022年還新增了3歲以下嬰幼兒照護(hù)專項附加扣除，2023年又提高了嬰幼兒照護(hù)、子女教育、贍養(yǎng)老人3項專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，較好適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展變化。個稅基本減除費用，涉及財政收入籌集能力、稅制公平、收入分配調(diào)節(jié)等重大問題，目前不宜進(jìn)一步提高。理由如下：

首先，目前我國個稅基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)并不低?；緶p除費用指的是納稅人收入用于滿足基本生活需求的部分，免征個稅，并不是所有用于消費支出的收入都要免征個稅。目前我國城鄉(xiāng)居民基本生活需求究竟有多高，并沒有明確的數(shù)據(jù)?？勺鲄⒖嫉挠凶畹蜕畋Ｕ蠘?biāo)準(zhǔn)和最低工資標(biāo)準(zhǔn)，基本減除費用較這兩項標(biāo)準(zhǔn)都要高得多。國際上通常以基本減除費用與平均工資之比衡量個稅基本減除費用的高低。如果比值較高，說明基本減除費用相對平均工資而言較高，納稅人在繳納個稅時可扣除的金額相對較多，個稅負(fù)擔(dān)相對較輕。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）的數(shù)據(jù)顯示，澳大利亞、法國、韓國、日本、英國和美國的基本減除費用扣除額與平均工資的比值分別為0.19、0.26、0.1、0.03、0.29、0.17。與此相比，2024年我國基本減除費用與全國非私營單位就業(yè)人員平均工資的比值為0.49，與私營單位就業(yè)人員平均工資的比值為0.88。由此可見，目前我國個稅基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)并不低。

其次，提高個稅基本減除費用，會弱化個稅的收入分配調(diào)節(jié)功能。個稅有效調(diào)節(jié)收入分配，是以一定的稅收收入規(guī)模為前提的。個稅調(diào)節(jié)收入分配，并不意味著只有高收入人口繳稅，中低收入人口不繳稅，而應(yīng)是高收入人口多繳稅，中低收入人口少繳稅，稅率與收入成正比，收入越高，稅率越高。正因為如此，發(fā)達(dá)國家在個稅設(shè)計上，通過設(shè)定較低的基本減除費用，讓更多的人繳納個稅，最大限度地發(fā)揮個稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。與此不同，我國因基本減除費用較高，相當(dāng)一部分中低收入人群無需繳納個稅，在這種情況下，如果再提高個稅基本減除費用，可能會出現(xiàn)本就不繳個稅的低收入群體并不受益，而中高收入群體降稅效應(yīng)更明顯等情況，將弱化個稅的收入分配調(diào)節(jié)功能。

再次，過高的個稅基本減除費用，會限制我國個稅籌集稅收收入的能力。從個稅占稅收收入總額的比重來看，根據(jù)國際貨幣基金組織（IMF）發(fā)布的《政府財政統(tǒng)計》計算，2022年納入統(tǒng)計的國家個稅收入占稅收收入總額的比重平均為22.4%，美國為56.4%，俄羅斯為18.8%，我國僅為8.3%，與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平大致相同的國家均值為21.9%。我國個稅占稅收收入總額的比重不僅低于發(fā)達(dá)國家，而且低于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與我國大體相同的國家，反映出我國個稅占稅收收入總額的比重是較低的，這一定程度上就是因為基本減除費用較高，由此導(dǎo)致個稅的納稅人較少、稅基較窄。如果再提高基本減除費用，將進(jìn)一步削弱我國個稅籌集稅收收入的能力。

從現(xiàn)實情況來看，國家稅務(wù)總局2024年發(fā)布的稅收數(shù)據(jù)顯示，目前我國取得綜合所得的人員中，無需繳納個稅的人員占比超過七成，在剩余不到三成的實際繳稅人員中，60%以上僅適用3%的最低檔稅率，繳稅金額較少。綜合所得年收入不超過12萬元的人員，在扣除基本減除費用和其他扣除后，基本無需繳納個稅或僅需繳納少量稅款。我國個稅納稅申報人員中，年收入100萬元以上的高收入者約占申報人數(shù)的1%，但這部分人申報繳納的個稅占全部個稅的五成以上，申報收入位居全國前10%的個人繳納的個稅占全部個稅的九成以上，表明在維持現(xiàn)行5000元基本減除費用的情況下，我國個稅制度能有效發(fā)揮調(diào)高惠低作用，較好適應(yīng)了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展形勢，目前無需提高。至于支持養(yǎng)老、鼓勵生育等，則可以通過調(diào)整專項附加扣除來實現(xiàn)。