《駐站》創(chuàng)收視新高！看到涉稅劇情，不妨按下暫停鍵

《駐站》創(chuàng)收視新高！看到涉稅劇情，不妨按下暫停鍵

本文刊發(fā)于《中國稅務(wù)報》2025年2月7日B3版
作者：印春芳 胡湘君 何振華
作者系中國稅務(wù)報社何振華稅收宣傳工作室成員
原文鏈接：https://mp.weixin.qq.com/s/YOVqOZpIH47c6xtfttEU7A

“駐站，駐站，就是要住在那里?！痹谘胍曇惶谉岵サ碾娨晞　恶v站》里，老公安孫二勇經(jīng)常念叨這句話。作為一名即將退休的鐵路民警，他在花城北站派出所駐東寨站一駐就是3年，守護車站和貨物運輸安全，卻在追蹤貨盜嫌疑人時因心梗倒在了鐵路旁。徒弟常勝帶著不舍、愧疚和疑惑追尋師父的足跡，來到東寨駐站。兩代駐站民警善良幽默、智慧果敢、盡責(zé)敬業(yè)的形象深入人心。根據(jù)中國視聽大數(shù)據(jù)的統(tǒng)計，自播出后，收視峰值高達3.783%、收視份額15.654%。春節(jié)期間，筆者在觀劇過程中發(fā)現(xiàn)，這一熱播劇的劇情中，其實涉及不少稅收實務(wù)問題。

東寨站需繳房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅嗎？
電視劇里，東寨站是個偏遠小火車站，鄰近有5個村，因建站時征用了東寨村的土地而被命名為東寨站。在第4集的劇情中，常勝在辦完師父孫二勇的追悼會后，懷著復(fù)雜的心情奔赴東寨，接替師父的崗位，站長鄭義前來接站，并為常勝介紹東寨站的情況：“東寨站是個四等小站，站長915米，站寬78米，有站舍、辦公樓、候車室、貨場。這里原本只是貨運小站，為了方便旅客，才修了候車室?！?/font>

東寨偏遠，根據(jù)房產(chǎn)稅暫行條例、城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例相關(guān)規(guī)定，房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。根據(jù)電視劇對于東寨站的描述，其極有可能不在征稅范圍內(nèi)，無須繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。如果東寨站在征稅范圍內(nèi)，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整鐵路系統(tǒng)房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》（財稅〔2003〕149號）規(guī)定，中國鐵路總公司所屬鐵路運輸企業(yè)自用的房產(chǎn)、土地繼續(xù)免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。如果運輸企業(yè)不屬于中國鐵路總公司，則依據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的鐵路運輸企業(yè)范圍及有關(guān)問題的通知》（財稅〔2004〕36號）規(guī)定，地方鐵路運輸企業(yè)自用的房產(chǎn)、土地應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，比照中國鐵路總公司所屬鐵路運輸企業(yè)的政策執(zhí)行。照此規(guī)定，東寨站可享受免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠政策。值得注意的是，此處免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠政策，針對的是鐵路運輸企業(yè)自用的房屋土地。如出租給他人用于商店等經(jīng)營的，則需按房屋出租繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。如不在征稅范圍，則出租也不用繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

東寨站建站、修鐵路時征用了東寨村的土地，且征用的土地基本是耕地，故需要繳納耕地占用稅，但修建的進站鐵路線路占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。需要注意的是，減稅的鐵路線路，具體范圍僅限于鐵路路基、橋梁、涵洞、隧道及其按照規(guī)定兩側(cè)留地、防火隔離帶，其他占用土地均不能享受減稅優(yōu)惠。

貨盜損失如何進行稅務(wù)處理？
在鐵路運輸過程中，當(dāng)整節(jié)車皮裝滿貨物，就需要在車廂外車鎖的連接處加蓋鉛封，鉛封上顯示著發(fā)出站的標(biāo)識，只有到達終點站時才能打開。列車在運行中沿途?？扛髡?，列檢人員須檢查鉛封是否完整，如有破損，那便是運輸物資被盜竊過。盜竊鐵路運輸貨物的人，被鐵路公安稱為“貨盜”。電視劇第4集劇情中，東寨站站長鄭義帶常勝逛貨場時介紹：“鉛封沒斷，我們就沒有責(zé)任。鉛封斷了，就具體情況具體分析，比如案值不高的，小偷小摸的，我們補個鉛封就算了，因為這個運輸啊，都有保險理賠，鐵路再補點，貨主也就認(rèn)了?！?/font>

貨物在運輸途中發(fā)生盜竊，依據(jù)民法典第八百三十二條規(guī)定，承運人對運輸過程中貨物的毀損、滅失承擔(dān)賠償責(zé)任。實務(wù)中，承運方為了防范風(fēng)險，一般會為運輸貨物投保。在保險理賠后，承運方實際負(fù)擔(dān)的賠償款，依據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，屬于企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。增值稅方面，筆者認(rèn)為，根據(jù)增值稅暫行條例實施細則，以及《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）相關(guān)規(guī)定，保險公司和承運方的這筆賠償支出，不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，無須取得增值稅發(fā)票。運輸途中的貨物權(quán)屬要看購銷雙方合同如何約定。合同中可能約定由銷售方托運，貨物運輸?shù)街付ǖ攸c交易才算完成；也可能約定由購進方托運，銷售方發(fā)出貨物時，權(quán)屬即發(fā)生轉(zhuǎn)移。無論是哪種情況，貨物在運輸途中失盜，在獲得保險公司和承運方賠款后，可能會形成一定的存貨損失。在企業(yè)所得稅處理方面總體原則一致，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號）規(guī)定，企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，資產(chǎn)損失相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/div>

增值稅方面，則需具體情況具體分析。實務(wù)中，銷售方負(fù)責(zé)運輸?shù)木佣?，銷售方托運、承運方發(fā)生失盜，銷售方需要在賬務(wù)上通過“待處理財產(chǎn)損溢”等科目進行核算。同時，筆者認(rèn)為，因是承運方的責(zé)任，貨主這部分失盜貨物不屬于稅收政策規(guī)定的“因管理不善造成的非正常損失”，其對應(yīng)的進項稅額無須轉(zhuǎn)出。