今年前11月，3851家企業(yè)被取消高新資格。專家提醒科技型企業(yè)—— 稅務(wù)合規(guī)：不同發(fā)展階段側(cè)重點有別

今年前11月，3851家企業(yè)被取消高新資格。專家提醒科技型企業(yè)

——稅務(wù)合規(guī)：不同發(fā)展階段側(cè)重點有別

來源：中國稅務(wù)報

本報記者 李雨柔 李一園

3851家

近日，記者從高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)獲悉，今年1月—11月，全國27個省份和城市陸續(xù)發(fā)布公告，累計取消3851家高新技術(shù)企業(yè)資格。被取消高新技術(shù)企業(yè)資格后，企業(yè)不僅不能享受企業(yè)所得稅15%的優(yōu)惠稅率，而且很可能需要補繳以前年度稅款，同時還可能面臨一定程度的聲譽損害。

吉林54家、河北99家、湖南78家、海南47家……近日，記者從高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)獲悉，今年1月—11月，全國27個省份和城市陸續(xù)發(fā)布公告，累計取消3851家高新技術(shù)企業(yè)資格。被取消高新技術(shù)企業(yè)資格后，企業(yè)不僅不能享受企業(yè)所得稅15%的優(yōu)惠稅率，而且很可能需要補繳以前年度稅款，同時還可能面臨一定程度的聲譽損害，丟掉一些重要訂單……

近年來，國家在大力支持企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的同時，對“假高新”的打擊力度也逐漸增大。對于科技型企業(yè)來說，從初創(chuàng)期到成長期再到成熟期，每個階段都需要高度重視稅務(wù)合規(guī)。結(jié)合記者近日對寧波部分光學(xué)膜企業(yè)的采訪情況看，科技型企業(yè)只有走穩(wěn)稅務(wù)合規(guī)每一步，才能最終贏得監(jiān)管部門的認(rèn)可和市場的尊重。

初創(chuàng)期：注重創(chuàng)新研發(fā)，用足用好稅收支持政策

技術(shù)創(chuàng)新，是光學(xué)膜企業(yè)發(fā)展的生命線，如何用好稅收優(yōu)惠，是創(chuàng)新企業(yè)的共同關(guān)注點。

寧波長陽科技股份有限公司（以下簡稱長陽科技）是光學(xué)膜龍頭企業(yè)，其主要產(chǎn)品光學(xué)反射膜的市場占有率全球第一。2024年前三季度，長陽科技研發(fā)投入超5100萬元，占同期營業(yè)收入的比重為5.16%。作為專業(yè)從事光學(xué)級硬化膜等特殊功能薄膜研發(fā)、生產(chǎn)和銷售的高科技企業(yè)，寧波惠之星新材料科技股份有限公司（以下簡稱惠之星）同樣持續(xù)加大創(chuàng)新研發(fā)力度，近年來，研發(fā)投入占營業(yè)收入的比重都在5%以上。“我們一直都注重研發(fā)創(chuàng)新，2021年—2022年間研發(fā)投入均達到15%左右?！被葜秦攧?wù)總監(jiān)陳傳艷回憶。

“研發(fā)投入大，是科技型企業(yè)的顯著特點。這一特點，在企業(yè)初創(chuàng)階段尤為明顯?！眹叶悇?wù)總局寧波市稅務(wù)局企業(yè)所得稅處處長戚國君介紹，近年來，國家陸續(xù)出臺了一系列支持科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，如企業(yè)所得稅研發(fā)費用加計扣除、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠等。企業(yè)將節(jié)約下來的稅費支出繼續(xù)投入研發(fā)，從而形成促進創(chuàng)新的良性循環(huán)。同時，為使企業(yè)盡早獲得研發(fā)費用加計扣除政策紅利，有更多現(xiàn)金流加大研發(fā)投入，國家多次提前政策享受時點——從最初只能在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時享受加計扣除，到每年10月份預(yù)繳申報時也可以享受，再到新增7月預(yù)繳申報期作為政策享受時點。

在初創(chuàng)階段，部分企業(yè)將更多的精力放在技術(shù)研發(fā)、市場拓展等方面，容易在享受稅收優(yōu)惠方面出現(xiàn)問題。今年7月，寧波稅務(wù)部門通過稅收大數(shù)據(jù)比對發(fā)現(xiàn)，有兩家光學(xué)膜企業(yè)發(fā)生了研發(fā)費用，但是在第二季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，未申報享受研發(fā)費用加計扣除政策。主管稅務(wù)機關(guān)首席聯(lián)絡(luò)員與企業(yè)財稅人員溝通了解到，企業(yè)尚未準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用加計扣除相關(guān)資料。經(jīng)過首席聯(lián)絡(luò)員的輔導(dǎo)，這兩家企業(yè)及時歸集整理相關(guān)資料，并申報享受了稅收優(yōu)惠，共減免企業(yè)所得稅100多萬元。

A光學(xué)膜企業(yè)曾在研發(fā)費用歸集方面遇到問題。寧波稅務(wù)部門在對A企業(yè)進行高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)評定的過程中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)研發(fā)人員費用記錄表中記錄的研發(fā)人員離職日期，與其研發(fā)項目驗收資料中記錄的日期不一致，可能存在研發(fā)人員費用歸集有誤的問題。在首席聯(lián)絡(luò)員的提示和輔導(dǎo)下，A企業(yè)重新填報了相關(guān)信息，進一步規(guī)范了研發(fā)費用的歸集和管理。

寧波市江北區(qū)稅務(wù)局黨委委員、副局長竺繼榮介紹，目前，研發(fā)費用主要有3個歸集口徑，包括會計核算口徑、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑和研發(fā)費用加計扣除口徑。其中，會計口徑是為了準(zhǔn)確核算研發(fā)活動支出，其對研發(fā)活動的認(rèn)定范圍相對廣泛；高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑，主要是為了判定企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力等是否達到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；研發(fā)費用加計扣除口徑相對嚴(yán)格，通過正列舉方式明確了企業(yè)可以加計扣除研發(fā)費用的具體范圍，引導(dǎo)企業(yè)加大核心技術(shù)研發(fā)。

竺繼榮建議，科技型企業(yè)應(yīng)在初創(chuàng)階段就注重研發(fā)費用歸集和管理，根據(jù)不同口徑的要求細(xì)化研發(fā)費用管理的顆粒度。比如，在記錄研發(fā)人員費用時，財務(wù)部門要與研發(fā)部門、人事部門做好信息對接，既要準(zhǔn)確核算在職研發(fā)人員的工資、獎金、五險一金等數(shù)據(jù)，也要詳細(xì)列示研發(fā)人員對應(yīng)的研發(fā)項目，方便后續(xù)根據(jù)不同研發(fā)項目歸集直接從事研發(fā)活動人員的相關(guān)費用，準(zhǔn)確編制研發(fā)費用加計扣除輔助賬，為合規(guī)享受研發(fā)費用加計扣除打牢基礎(chǔ)。

成長期：擴大生產(chǎn)規(guī)模，合理安排固定資產(chǎn)投資

記者采訪發(fā)現(xiàn)，一些光學(xué)膜企業(yè)往往集研發(fā)、生產(chǎn)和銷售于一體，固定資產(chǎn)投入相對較大。今年4月，長陽科技發(fā)布公告稱，企業(yè)擬投資約1.45億元用于年產(chǎn)6.5億平方米儲能及動力電池用鋰電隔膜項目建設(shè)。根據(jù)公告，該項目由其全資子公司合肥長陽新能源科技有限公司作為實施主體，建設(shè)工期總計24個月，其中固定資產(chǎn)投資約1.27億元。

創(chuàng)業(yè)板上市公司寧波激智科技股份有限公司（以下簡稱激智科技），主營光學(xué)擴散膜、光學(xué)增亮膜、量子點膜、太陽能背板膜、窗膜等，是一家集結(jié)構(gòu)設(shè)計、配方研發(fā)、規(guī)模生產(chǎn)等于一體的高新技術(shù)企業(yè)。激智科技財務(wù)副總監(jiān)莊啟逸介紹，企業(yè)現(xiàn)有四大生產(chǎn)基地，已形成規(guī)模化生產(chǎn)能力，技術(shù)、設(shè)備先進，自動化程度高，處于行業(yè)領(lǐng)先地位。激智科技2024年第三季度報告顯示，截至今年9月30日，企業(yè)持有固定資產(chǎn)超過8億元。

寧波高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局黨委委員、副局長徐文彪介紹，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)稅收法律法規(guī)，企業(yè)購置固定資產(chǎn)后，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)政策要求，在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分?jǐn)?，并根?jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。同時，為鼓勵企業(yè)加大固定資產(chǎn)投資、進行技術(shù)更新和設(shè)備改造，我國持續(xù)完善固定資產(chǎn)加速折舊政策。企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第37號）等文件規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2027年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

莊啟逸告訴記者，適用固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策后，有利于減輕企業(yè)當(dāng)期的成本負(fù)擔(dān)、縮短設(shè)備資金回收周期。但是，適用固定資產(chǎn)加速折舊政策，對財務(wù)核算的要求較高。以適用購買500萬元以下設(shè)備器具一次性稅前扣除政策為例，企業(yè)在購置當(dāng)年將相應(yīng)成本進行一次性稅前扣除后，需要在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)，對稅前扣除折舊金額和財務(wù)核算折舊費用的差異進行調(diào)整。對于固定資產(chǎn)種類復(fù)雜、數(shù)量眾多、核算期長的企業(yè)而言，建議分類設(shè)置固定資產(chǎn)臺賬，及時登記固定資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計處理的差異，并考慮計提與轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失。

成熟期：登陸資本市場，合規(guī)履行代扣代繳義務(wù)

登陸資本市場，是一家科技型企業(yè)走向成熟的重要標(biāo)志。

近年來，我國進一步全面深化資本市場改革，健全資本市場功能，不斷完善產(chǎn)品和服務(wù)體系，引導(dǎo)更多資源向科技創(chuàng)新等領(lǐng)域集聚，支持科技型企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展、做優(yōu)做強。在此背景下，不少科技型企業(yè)在發(fā)展到一定階段后，選擇登陸資本市場。以寧波光學(xué)膜企業(yè)為例，激智科技于2016年11月成功登陸創(chuàng)業(yè)板；長陽科技于2019年11月正式在科創(chuàng)板掛牌上市；惠之星于今年2月掛牌新三板……

寧波市稅務(wù)局個人所得稅處處長連群告訴記者，上市公司作為公眾公司，涉及的投資者相對較多，不同投資主體適用的稅收政策可能有所差別，對上市公司的稅務(wù)處理也會產(chǎn)生影響。以投資者取得上市公司股息、紅利為例，根據(jù)我國企業(yè)所得稅法及其實施條例，居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票在一年（12個月）以上取得的投資收益，可享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠；非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息分紅，則需要扣繳預(yù)提所得稅。上市公司作為境內(nèi)股息支付方屬于扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定及時履行代扣代繳義務(wù)。

在個人所得稅方面，我國實施股息紅利差別化個人所得稅政策——個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅；持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額。

對于境外個人股東，通常情況下，境外個人股東在取得我國上市公司分紅時應(yīng)依法繳納個人所得稅。在一些特殊情況下，境外個人股東可以享受免稅優(yōu)惠。比如，境外個人股東從外商投資上市公司取得的股息、紅利所得暫免征收個人所得稅。

需要注意的是，對中國香港市場投資者（包括企業(yè)和個人）投資深交所A股上市公司取得的股息紅利所得，在香港中央結(jié)算有限公司不具備向中國結(jié)算提供投資者的身份及持股時間等明細(xì)數(shù)據(jù)的條件之前，暫不執(zhí)行按持股時間實行差別化征稅的政策，由上市公司按照10%的稅率代扣所得稅，并向其主管稅務(wù)機關(guān)辦理扣繳申報。符合條件的，可申請享受稅收協(xié)定（安排）待遇。

寧波稅務(wù)部門曾輔導(dǎo)上市公司C公司辦理股息所得稅代扣代繳業(yè)務(wù)。C公司向三個位于中國香港的法人股東派發(fā)股息。其中，持股比例最高的法人股東持股超過25%，可能符合享受稅收協(xié)定（安排）待遇的條件。在厘清稅收協(xié)定具體條款及股息派發(fā)情況后，稅務(wù)干部輔導(dǎo)C公司財務(wù)人員填寫、確認(rèn)《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》和《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》，代扣代繳了企業(yè)所得稅稅款。同時，根據(jù)內(nèi)地與中國香港簽訂的避免雙重征稅安排，持股比例超過25%的法人股東享受了稅收協(xié)定（安排）待遇。

連群提醒，上市公司在向境外法人股東、個人股東派發(fā)股息時，可能需要作為扣繳義務(wù)人，履行代扣代繳義務(wù)。建議已經(jīng)上市或計劃上市的科技型企業(yè)，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)稅收政策規(guī)定，了解需要履行代扣代繳義務(wù)的具體情形，在業(yè)務(wù)發(fā)生時合規(guī)扣繳相應(yīng)稅款。

（參與本文采寫的有：高俊、包雯、徐懿釹、侯明碩）