國(guó)外大企業(yè)稅收管理的幾個(gè)代表性做法

國(guó)外大企業(yè)稅收管理的幾個(gè)代表性做法

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

作者：姜躍生
作者系中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì)學(xué)術(shù)委員會(huì)副主任委員、江蘇省國(guó)際稅收研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)

對(duì)大企業(yè)在稅收上實(shí)施分類管理，理論上源于20世紀(jì)90年代西方的新公共管理理論，它強(qiáng)調(diào)在公共管理中引入金融保險(xiǎn)企業(yè)的大客戶模式。從大企業(yè)稅收管理職能的完整性、業(yè)務(wù)的創(chuàng)新性、產(chǎn)品的系列性、工作的規(guī)范性來(lái)分析，筆者認(rèn)為美國(guó)、英國(guó)和澳大利亞的做法最具代表性。這三個(gè)國(guó)家的大企業(yè)稅收管理既有理論和實(shí)務(wù)方面的共性，又有各具特色的個(gè)性，值得研究和參考。

美國(guó)：在申報(bào)全環(huán)節(jié)預(yù)防并解決遵從問(wèn)題

美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局近年來(lái)將若干行業(yè)分局歸并調(diào)整為東部、東北部和西部大區(qū)分局，在此基礎(chǔ)上，新設(shè)立合伙企業(yè)管理處、企業(yè)管理處、國(guó)際高凈值個(gè)人管理處、協(xié)定與轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理處、跨境活動(dòng)管理處，每個(gè)分局和管理處又在全國(guó)設(shè)立若干個(gè)實(shí)地辦公室，行業(yè)分局模式已被區(qū)域分局加特定類型納稅人分局的模式所取代。

把遵從問(wèn)題的預(yù)防和解決作為業(yè)務(wù)主線。美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局實(shí)施分類管理前，將2/3的人力和資源用于申報(bào)后的審核、審計(jì)和犯罪調(diào)查，但每年的工作成效不足聯(lián)邦稅收總額的2%。若通過(guò)申報(bào)前、申報(bào)中的服務(wù)和預(yù)防，將納稅人的準(zhǔn)確申報(bào)率提高，成效會(huì)明顯高過(guò)資源耗費(fèi)巨大的事后管理。

按照這一思路，美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局按申報(bào)前、申報(bào)中、申報(bào)后梳理大企業(yè)稅收管理業(yè)務(wù)，將2/3的資源用于申報(bào)前的預(yù)防和申報(bào)中問(wèn)題的實(shí)時(shí)解決。從官網(wǎng)列明的業(yè)務(wù)內(nèi)容來(lái)看，申報(bào)前有行業(yè)問(wèn)題解決項(xiàng)目、稅收遵從年度專項(xiàng)規(guī)劃、總律師辦公室個(gè)案裁定、政策確定性信函、所得稅申報(bào)前安排、預(yù)約轉(zhuǎn)讓定價(jià)協(xié)議評(píng)估；申報(bào)中有稅收政策不確定申報(bào)附表，對(duì)政策不確定的問(wèn)題先申報(bào)納稅，待政策明確后再申請(qǐng)退稅；申報(bào)后，有加速問(wèn)題解決協(xié)議、行政復(fù)議前復(fù)議官與納稅人溝通協(xié)商解決問(wèn)題的復(fù)議快速解決機(jī)制，以及稅務(wù)檢查組與納稅人溝通以協(xié)商手段解決問(wèn)題的快速上訴機(jī)制。即便納稅人向法院上訴后，還可以引入中立第三方進(jìn)行調(diào)解解決，盡量達(dá)成撤訴。

建立上下結(jié)合、行政主導(dǎo)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。每個(gè)大企業(yè)局工作人員每個(gè)月都要總結(jié)工作，向主管領(lǐng)導(dǎo)呈報(bào)風(fēng)險(xiǎn)備忘，主管收到下屬大量風(fēng)險(xiǎn)備忘后，精選一定數(shù)量的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行深入分析，揭示成因，描述現(xiàn)狀，提出應(yīng)對(duì)之策，匯總上報(bào)大企業(yè)局總部?？偛啃畔⒉块T將每條上報(bào)風(fēng)險(xiǎn)信息從涉及企業(yè)數(shù)、銷售額、利潤(rùn)額、稅款等方面進(jìn)行歸集，明確風(fēng)險(xiǎn)的量化規(guī)模，供領(lǐng)導(dǎo)決策參考。根據(jù)各地風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的結(jié)果，制定第二年的年度遵從規(guī)劃，以點(diǎn)帶面，放大風(fēng)險(xiǎn)管理效應(yīng)。

英國(guó)：明確責(zé)任歸屬，監(jiān)管“關(guān)鍵角色”

英國(guó)稅務(wù)海關(guān)總署下設(shè)大企業(yè)局，其宗旨簡(jiǎn)單明了，就是實(shí)現(xiàn)大企業(yè)的及時(shí)申報(bào)、準(zhǔn)確納稅。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)還責(zé)于納稅人，制定大企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)程，從企業(yè)財(cái)務(wù)核算軟件向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備到接受稅務(wù)機(jī)關(guān)測(cè)試，從會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的核算到數(shù)據(jù)輸入申報(bào)軟件后調(diào)整、提取、比對(duì)、測(cè)試，從財(cái)務(wù)主管到會(huì)計(jì)、稅務(wù)相關(guān)崗位人員在納稅申報(bào)全過(guò)程的職責(zé)，都作了詳盡的規(guī)定，并將其作為大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)定的基礎(chǔ)性內(nèi)容。

在準(zhǔn)確報(bào)稅方面，抓住大企業(yè)高級(jí)會(huì)計(jì)官這一“責(zé)任人”。英國(guó)通過(guò)修改財(cái)政法案，要求大企業(yè)設(shè)置高級(jí)會(huì)計(jì)官崗位，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算、稅務(wù)申報(bào)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制負(fù)全面責(zé)任。高級(jí)會(huì)計(jì)官必須由董事或高管擔(dān)任，上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，每年均需向大企業(yè)局提交稅收遵從的責(zé)任報(bào)告，不報(bào)或遲報(bào)者予以處罰。

在稅企關(guān)系協(xié)調(diào)方面，抓住客戶遵從經(jīng)理這一“關(guān)鍵角色”。大企業(yè)局為營(yíng)收超過(guò)2億英鎊（約合人民幣18.４億元），遵從風(fēng)險(xiǎn)低的160多戶大企業(yè)配備了專業(yè)能力強(qiáng)、協(xié)調(diào)水平高的稅務(wù)官員擔(dān)任客戶遵從經(jīng)理，將企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)不同層級(jí)不同部門“一點(diǎn)與多點(diǎn)”的溝通變?yōu)槠髽I(yè)高級(jí)會(huì)計(jì)官與客戶遵從經(jīng)理“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”的協(xié)調(diào)，客戶遵從經(jīng)理負(fù)責(zé)所聯(lián)系企業(yè)在稅務(wù)局各部門事項(xiàng)的協(xié)調(diào)和聯(lián)絡(luò)，并定期提交大企業(yè)稅收遵從報(bào)告，參與大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)聯(lián)系企業(yè)開(kāi)展的各項(xiàng)服務(wù)和審計(jì)工作。

在防范激進(jìn)稅收籌劃方面，關(guān)注中介機(jī)構(gòu)這一“核心角色”。在規(guī)定中介機(jī)構(gòu)的各類籌劃方案和咨詢方案均須報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的基礎(chǔ)上，大企業(yè)局在對(duì)大企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)定時(shí)，同時(shí)啟動(dòng)對(duì)企業(yè)所聘中介機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)，并將中介機(jī)構(gòu)的評(píng)級(jí)結(jié)果作為企業(yè)評(píng)級(jí)的重要內(nèi)容。

此外，對(duì)營(yíng)收2億英鎊以上、資產(chǎn)負(fù)債表超過(guò)20億英鎊、合并財(cái)務(wù)報(bào)表后營(yíng)收達(dá)7.5億以上出具國(guó)別報(bào)告的企業(yè)，大企業(yè)局要求其每年須就稅收風(fēng)險(xiǎn)控制、稅款繳納、與稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作等情況向稅務(wù)局提交年度稅收戰(zhàn)略報(bào)告，并在企業(yè)網(wǎng)站公布，供社會(huì)各界查詢。

澳大利亞：關(guān)注公司治理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

澳大利亞稅務(wù)局把公司治理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制放在更加中心的位置上。制定企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制框架，以及評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制框架的具體辦法。

對(duì)大企業(yè)管戶實(shí)施細(xì)分管理。澳大利亞稅務(wù)局對(duì)規(guī)模最大、稅源最多的前100戶超大型企業(yè)，配備高級(jí)協(xié)調(diào)經(jīng)理，統(tǒng)籌大企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門的聯(lián)系，提供年度遵從安排、政策不確定問(wèn)題補(bǔ)充申報(bào)、所得稅申報(bào)前合規(guī)審查等服務(wù)。對(duì)100戶超大型企業(yè)之外的1000戶大型企業(yè)則配備若干個(gè)大企業(yè)服務(wù)團(tuán)隊(duì)，提供政策確定性項(xiàng)目、定期一對(duì)一溝通、構(gòu)建互信減少評(píng)估次數(shù)項(xiàng)目等服務(wù)措施。

實(shí)施稅收遵從區(qū)分框架。在對(duì)貨勞稅和企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行鑒證審查，進(jìn)行信譽(yù)度分級(jí)的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)的規(guī)模和復(fù)雜程度、與稅務(wù)機(jī)關(guān)交往的透明度、企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)處理的主動(dòng)程度等指標(biāo)，把大企業(yè)遵從風(fēng)險(xiǎn)分為高、中高、中、低四類。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)高的大企業(yè)在一定范圍內(nèi)公布，通過(guò)社會(huì)壓力，促使這些企業(yè)主動(dòng)聯(lián)系稅務(wù)機(jī)關(guān)，制定整改措施，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的戰(zhàn)略主動(dòng)性得到顯著增強(qiáng)。

啟示

經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織發(fā)布的2023年全球稅收征管報(bào)告，覆蓋58個(gè)全球主要國(guó)家，有92%設(shè)立了大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)。目前，大企業(yè)稅收管理無(wú)論在理論上還是職能模式、業(yè)務(wù)產(chǎn)品、服務(wù)管理方式等方面都趨于穩(wěn)定和成熟，但稅務(wù)機(jī)關(guān)與大企業(yè)之間信息不平衡的問(wèn)題仍然存在，行業(yè)管理模式與跨國(guó)稅收管理之間的相容度仍有待提高。中國(guó)大企業(yè)數(shù)量在全球名列前茅。經(jīng)過(guò)十多年的努力，中國(guó)的大企業(yè)稅收管理已經(jīng)取得了可觀的成效，未來(lái)可參考各國(guó)經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)大企業(yè)稅收管理的提質(zhì)增效。

進(jìn)一步推動(dòng)大企業(yè)管理和國(guó)際稅收管理的融合。為應(yīng)對(duì)國(guó)際稅改的挑戰(zhàn)，提高中國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，可以適應(yīng)全球財(cái)富稅的征收需求，借鑒國(guó)際通行做法，將國(guó)際高凈值個(gè)人管理納入大企業(yè)部門管理范圍。同時(shí)，結(jié)合《稅收征管3.0：稅收征管的數(shù)字化轉(zhuǎn)型》報(bào)告中提出的發(fā)展趨勢(shì)，將稅收遵從的責(zé)任歸還于納稅人。強(qiáng)化企業(yè)董事會(huì)和財(cái)務(wù)主管在稅收風(fēng)險(xiǎn)控制中的責(zé)任，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)核算軟件的報(bào)備和稅務(wù)機(jī)關(guān)審定要求，強(qiáng)化納稅申報(bào)的全過(guò)程管理，強(qiáng)化對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，夯實(shí)大企業(yè)遵從管理的基礎(chǔ)。

進(jìn)一步推動(dòng)日常管理和專業(yè)化管理的融合。形成屬地管理部門和大企業(yè)管理部門的工作合力。以人機(jī)結(jié)合、上下結(jié)合、定性與定量結(jié)合、專家與群眾結(jié)合的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，提升稅務(wù)系統(tǒng)大企業(yè)部門參與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性，發(fā)揮好各級(jí)負(fù)責(zé)人在風(fēng)險(xiǎn)管理中的決策作用和優(yōu)化資源配置的關(guān)鍵作用，爭(zhēng)取稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主動(dòng)權(quán)。