國外大企業(yè)稅收管理的幾個代表性做法

國外大企業(yè)稅收管理的幾個代表性做法

來源：中國稅務(wù)報

作者：姜躍生
作者系中國國際稅收研究會學(xué)術(shù)委員會副主任委員、江蘇省國際稅收研究會會長

對大企業(yè)在稅收上實施分類管理，理論上源于20世紀(jì)90年代西方的新公共管理理論，它強調(diào)在公共管理中引入金融保險企業(yè)的大客戶模式。從大企業(yè)稅收管理職能的完整性、業(yè)務(wù)的創(chuàng)新性、產(chǎn)品的系列性、工作的規(guī)范性來分析，筆者認(rèn)為美國、英國和澳大利亞的做法最具代表性。這三個國家的大企業(yè)稅收管理既有理論和實務(wù)方面的共性，又有各具特色的個性，值得研究和參考。

美國：在申報全環(huán)節(jié)預(yù)防并解決遵從問題

美國國內(nèi)收入局近年來將若干行業(yè)分局歸并調(diào)整為東部、東北部和西部大區(qū)分局，在此基礎(chǔ)上，新設(shè)立合伙企業(yè)管理處、企業(yè)管理處、國際高凈值個人管理處、協(xié)定與轉(zhuǎn)讓定價管理處、跨境活動管理處，每個分局和管理處又在全國設(shè)立若干個實地辦公室，行業(yè)分局模式已被區(qū)域分局加特定類型納稅人分局的模式所取代。

把遵從問題的預(yù)防和解決作為業(yè)務(wù)主線。美國國內(nèi)收入局實施分類管理前，將2/3的人力和資源用于申報后的審核、審計和犯罪調(diào)查，但每年的工作成效不足聯(lián)邦稅收總額的2%。若通過申報前、申報中的服務(wù)和預(yù)防，將納稅人的準(zhǔn)確申報率提高，成效會明顯高過資源耗費巨大的事后管理。

按照這一思路，美國國內(nèi)收入局按申報前、申報中、申報后梳理大企業(yè)稅收管理業(yè)務(wù)，將2/3的資源用于申報前的預(yù)防和申報中問題的實時解決。從官網(wǎng)列明的業(yè)務(wù)內(nèi)容來看，申報前有行業(yè)問題解決項目、稅收遵從年度專項規(guī)劃、總律師辦公室個案裁定、政策確定性信函、所得稅申報前安排、預(yù)約轉(zhuǎn)讓定價協(xié)議評估；申報中有稅收政策不確定申報附表，對政策不確定的問題先申報納稅，待政策明確后再申請退稅；申報后，有加速問題解決協(xié)議、行政復(fù)議前復(fù)議官與納稅人溝通協(xié)商解決問題的復(fù)議快速解決機制，以及稅務(wù)檢查組與納稅人溝通以協(xié)商手段解決問題的快速上訴機制。即便納稅人向法院上訴后，還可以引入中立第三方進(jìn)行調(diào)解解決，盡量達(dá)成撤訴。

建立上下結(jié)合、行政主導(dǎo)的稅務(wù)風(fēng)險管理機制。每個大企業(yè)局工作人員每個月都要總結(jié)工作，向主管領(lǐng)導(dǎo)呈報風(fēng)險備忘，主管收到下屬大量風(fēng)險備忘后，精選一定數(shù)量的風(fēng)險點進(jìn)行深入分析，揭示成因，描述現(xiàn)狀，提出應(yīng)對之策，匯總上報大企業(yè)局總部。總部信息部門將每條上報風(fēng)險信息從涉及企業(yè)數(shù)、銷售額、利潤額、稅款等方面進(jìn)行歸集，明確風(fēng)險的量化規(guī)模，供領(lǐng)導(dǎo)決策參考。根據(jù)各地風(fēng)險應(yīng)對的結(jié)果，制定第二年的年度遵從規(guī)劃，以點帶面，放大風(fēng)險管理效應(yīng)。

英國：明確責(zé)任歸屬，監(jiān)管“關(guān)鍵角色”

英國稅務(wù)海關(guān)總署下設(shè)大企業(yè)局，其宗旨簡單明了，就是實現(xiàn)大企業(yè)的及時申報、準(zhǔn)確納稅。為此，稅務(wù)機關(guān)還責(zé)于納稅人，制定大企業(yè)稅務(wù)會計核算規(guī)程，從企業(yè)財務(wù)核算軟件向稅務(wù)機關(guān)報備到接受稅務(wù)機關(guān)測試，從會計數(shù)據(jù)的核算到數(shù)據(jù)輸入申報軟件后調(diào)整、提取、比對、測試，從財務(wù)主管到會計、稅務(wù)相關(guān)崗位人員在納稅申報全過程的職責(zé)，都作了詳盡的規(guī)定，并將其作為大企業(yè)風(fēng)險等級評定的基礎(chǔ)性內(nèi)容。

在準(zhǔn)確報稅方面，抓住大企業(yè)高級會計官這一“責(zé)任人”。英國通過修改財政法案，要求大企業(yè)設(shè)置高級會計官崗位，對企業(yè)財務(wù)核算、稅務(wù)申報和稅務(wù)風(fēng)險控制負(fù)全面責(zé)任。高級會計官必須由董事或高管擔(dān)任，上報稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，每年均需向大企業(yè)局提交稅收遵從的責(zé)任報告，不報或遲報者予以處罰。

在稅企關(guān)系協(xié)調(diào)方面，抓住客戶遵從經(jīng)理這一“關(guān)鍵角色”。大企業(yè)局為營收超過2億英鎊（約合人民幣18.４億元），遵從風(fēng)險低的160多戶大企業(yè)配備了專業(yè)能力強、協(xié)調(diào)水平高的稅務(wù)官員擔(dān)任客戶遵從經(jīng)理，將企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)不同層級不同部門“一點與多點”的溝通變?yōu)槠髽I(yè)高級會計官與客戶遵從經(jīng)理“點對點”的協(xié)調(diào)，客戶遵從經(jīng)理負(fù)責(zé)所聯(lián)系企業(yè)在稅務(wù)局各部門事項的協(xié)調(diào)和聯(lián)絡(luò)，并定期提交大企業(yè)稅收遵從報告，參與大企業(yè)風(fēng)險評級和稅務(wù)機關(guān)對聯(lián)系企業(yè)開展的各項服務(wù)和審計工作。

在防范激進(jìn)稅收籌劃方面，關(guān)注中介機構(gòu)這一“核心角色”。在規(guī)定中介機構(gòu)的各類籌劃方案和咨詢方案均須報稅務(wù)機關(guān)備案的基礎(chǔ)上，大企業(yè)局在對大企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險等級評定時，同時啟動對企業(yè)所聘中介機構(gòu)的風(fēng)險評級，并將中介機構(gòu)的評級結(jié)果作為企業(yè)評級的重要內(nèi)容。

此外，對營收2億英鎊以上、資產(chǎn)負(fù)債表超過20億英鎊、合并財務(wù)報表后營收達(dá)7.5億以上出具國別報告的企業(yè)，大企業(yè)局要求其每年須就稅收風(fēng)險控制、稅款繳納、與稅務(wù)機關(guān)的合作等情況向稅務(wù)局提交年度稅收戰(zhàn)略報告，并在企業(yè)網(wǎng)站公布，供社會各界查詢。

澳大利亞：關(guān)注公司治理和稅務(wù)風(fēng)險控制

澳大利亞稅務(wù)局把公司治理和稅務(wù)風(fēng)險控制放在更加中心的位置上。制定企業(yè)稅收風(fēng)險控制框架，以及評估企業(yè)風(fēng)險控制框架的具體辦法。

對大企業(yè)管戶實施細(xì)分管理。澳大利亞稅務(wù)局對規(guī)模最大、稅源最多的前100戶超大型企業(yè)，配備高級協(xié)調(diào)經(jīng)理，統(tǒng)籌大企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)各部門的聯(lián)系，提供年度遵從安排、政策不確定問題補充申報、所得稅申報前合規(guī)審查等服務(wù)。對100戶超大型企業(yè)之外的1000戶大型企業(yè)則配備若干個大企業(yè)服務(wù)團隊，提供政策確定性項目、定期一對一溝通、構(gòu)建互信減少評估次數(shù)項目等服務(wù)措施。

實施稅收遵從區(qū)分框架。在對貨勞稅和企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行鑒證審查，進(jìn)行信譽度分級的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)的規(guī)模和復(fù)雜程度、與稅務(wù)機關(guān)交往的透明度、企業(yè)涉稅風(fēng)險處理的主動程度等指標(biāo)，把大企業(yè)遵從風(fēng)險分為高、中高、中、低四類。對風(fēng)險高的大企業(yè)在一定范圍內(nèi)公布，通過社會壓力，促使這些企業(yè)主動聯(lián)系稅務(wù)機關(guān)，制定整改措施，稅務(wù)機關(guān)在稅收風(fēng)險管理中的戰(zhàn)略主動性得到顯著增強。

啟示

經(jīng)濟合作與發(fā)展組織發(fā)布的2023年全球稅收征管報告，覆蓋58個全球主要國家，有92%設(shè)立了大企業(yè)稅收管理機構(gòu)。目前，大企業(yè)稅收管理無論在理論上還是職能模式、業(yè)務(wù)產(chǎn)品、服務(wù)管理方式等方面都趨于穩(wěn)定和成熟，但稅務(wù)機關(guān)與大企業(yè)之間信息不平衡的問題仍然存在，行業(yè)管理模式與跨國稅收管理之間的相容度仍有待提高。中國大企業(yè)數(shù)量在全球名列前茅。經(jīng)過十多年的努力，中國的大企業(yè)稅收管理已經(jīng)取得了可觀的成效，未來可參考各國經(jīng)驗，實現(xiàn)大企業(yè)稅收管理的提質(zhì)增效。

進(jìn)一步推動大企業(yè)管理和國際稅收管理的融合。為應(yīng)對國際稅改的挑戰(zhàn)，提高中國企業(yè)的國際競爭力，可以適應(yīng)全球財富稅的征收需求，借鑒國際通行做法，將國際高凈值個人管理納入大企業(yè)部門管理范圍。同時，結(jié)合《稅收征管3.0：稅收征管的數(shù)字化轉(zhuǎn)型》報告中提出的發(fā)展趨勢，將稅收遵從的責(zé)任歸還于納稅人。強化企業(yè)董事會和財務(wù)主管在稅收風(fēng)險控制中的責(zé)任，強化企業(yè)財務(wù)核算軟件的報備和稅務(wù)機關(guān)審定要求，強化納稅申報的全過程管理，強化對中介機構(gòu)的監(jiān)管，夯實大企業(yè)遵從管理的基礎(chǔ)。

進(jìn)一步推動日常管理和專業(yè)化管理的融合。形成屬地管理部門和大企業(yè)管理部門的工作合力。以人機結(jié)合、上下結(jié)合、定性與定量結(jié)合、專家與群眾結(jié)合的內(nèi)部風(fēng)險管理機制，提升稅務(wù)系統(tǒng)大企業(yè)部門參與稅收風(fēng)險管理的積極性、主動性、創(chuàng)造性，發(fā)揮好各級負(fù)責(zé)人在風(fēng)險管理中的決策作用和優(yōu)化資源配置的關(guān)鍵作用，爭取稅務(wù)風(fēng)險管理的主動權(quán)。