知識產(chǎn)權(quán)從開發(fā)創(chuàng)造到成果轉(zhuǎn)讓不同階段：稅收優(yōu)惠不一樣，重點事項有差異

知識產(chǎn)權(quán)從開發(fā)創(chuàng)造到成果轉(zhuǎn)讓不同階段

稅收優(yōu)惠不一樣，重點事項有差異

時間：2024年10月17日

來源：中國稅務報

作者：霍志遠 趙斌 劉聰珊 尉若怡

作者單位：國家稅務總局河北省稅務局、國家稅務總局廊坊市稅務局、國家稅務總局正定縣稅務局

據(jù)國家知識產(chǎn)權(quán)局統(tǒng)計，2024年1月—8月，我國發(fā)明專利授權(quán)量為74.0萬件，實用新型專利授權(quán)量為136.0萬件，外觀設(shè)計專利授權(quán)量為41.0萬件。在知識產(chǎn)權(quán)開發(fā)創(chuàng)造、轉(zhuǎn)化運用、成果轉(zhuǎn)讓等不同階段，我國均出臺了相關(guān)的稅費支持政策。筆者提醒，知識產(chǎn)權(quán)從開發(fā)創(chuàng)造到成果轉(zhuǎn)讓不同階段，稅收優(yōu)惠不一樣，重點事項也有差異。

研發(fā)創(chuàng)新階段：準確歸集研發(fā)費用

為鼓勵企業(yè)研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，國家推出研發(fā)費用加計扣除政策，并不斷擴圍提率，充分釋放政策紅利?，F(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

需要注意的是，企業(yè)在享受研發(fā)費用加計扣除時，需要準確判定研發(fā)活動、合理歸集研發(fā)費用。準確判定研發(fā)活動和所屬行業(yè)，是納稅人享受研發(fā)費用加計扣除政策優(yōu)惠的前提。研發(fā)費用加計扣除的基礎(chǔ)是新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝，即“三新”活動支出，《財政部 國家稅務總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）對研發(fā)活動及研發(fā)費用歸集范圍予以明確，規(guī)定六大負面清單行業(yè)不適用加計扣除政策。

同時，《國家稅務總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）對研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍以正列舉的形式進一步明確，在列舉范圍內(nèi)的研發(fā)費用才可適用加計扣除政策，這就要求納稅人完整、清晰地記錄研發(fā)全流程，合理、準確地做好費用歸集，進而正確計算可加計扣除的研發(fā)費用金額。如果企業(yè)發(fā)生委托研發(fā)業(yè)務，還應注意按照政策規(guī)定的比例限額進行準確核算，其中，委托境外進行研發(fā)活動應簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進行登記。

轉(zhuǎn)化運用階段：合規(guī)遞延繳納稅款

知識產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)化運用，是創(chuàng)新驅(qū)動高質(zhì)量發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。在鼓勵技術(shù)成果轉(zhuǎn)化方面，我國出臺了遞延納稅政策，即居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、企業(yè)或個人以技術(shù)成果投資入股境內(nèi)居民企業(yè)取得被投資企業(yè)支付對價全部為股票（權(quán)）、高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎勵等，實行遞延納稅政策。

需要注意的是，適用以非貨幣性資產(chǎn)對外投資遞延納稅政策的企業(yè)，如果在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓投資股權(quán)、投資收回或注銷，應停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)、投資收回或注銷當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。此外，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)投資行為，同時符合多項政策規(guī)定的，可由企業(yè)選擇其中一項政策執(zhí)行，一經(jīng)選擇不得改變。

另外，對技術(shù)成果投資入股選擇適用遞延納稅政策的，企業(yè)應在規(guī)定期限內(nèi)到主管稅務機關(guān)辦理備案手續(xù)。未辦理備案手續(xù)的，不得享受相應遞延納稅優(yōu)惠政策。個人以技術(shù)成果投資入股，以實施股權(quán)激勵或取得技術(shù)成果的企業(yè)為個人所得稅扣繳義務人。遞延納稅期間，扣繳義務人應在每個納稅年度終了后向主管稅務機關(guān)報告遞延納稅有關(guān)情況。對高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎勵，個人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報主管稅務機關(guān)備案。

成果轉(zhuǎn)讓階段：可享多項稅收優(yōu)惠

知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓是一種重要的知識產(chǎn)權(quán)交易形式，也是推動創(chuàng)新發(fā)展和價值實現(xiàn)的重要手段。國家在鼓勵技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓方面，主要圍繞增值稅、企業(yè)所得稅兩個稅種出臺了減免優(yōu)惠。增值稅方面，對個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務免征增值稅。企業(yè)所得稅方面，對居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。同時，2015年10月1日起，將全國范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年（含5年）以上非獨占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，納入享受范圍。

需要注意的是，免征增值稅優(yōu)惠與減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠涉及的技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍不同。免征增值稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)，以及與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務。享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的專利技術(shù)（含國防專利）、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種、財政部和國家稅務總局確定的其他技術(shù)的所有權(quán)以及5年以上（含5年）全球獨占和非獨占許可使用權(quán)的行為。據(jù)此，企業(yè)在從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓的業(yè)務時，要分別對照增值稅和企業(yè)所得稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍來確定能否享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。

在享受免征增值稅優(yōu)惠時，須關(guān)注與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務的限定條件，且其價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者技術(shù)開發(fā)的價款應當在同一張發(fā)票上開具，并只能開具稅率為“免稅”的增值稅普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。

在享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠時，需注意享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分攤企業(yè)期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。此外，技術(shù)轉(zhuǎn)讓應簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門認定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）商務部門認定登記，涉及財政經(jīng)費支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級以上（含省級）科技部門審批。如企業(yè)轉(zhuǎn)讓符合條件的5年以上非獨占許可使用權(quán)的技術(shù)，限于其擁有所有權(quán)的技術(shù)。技術(shù)所有權(quán)的權(quán)屬由國務院行政主管部門確定。