知識(shí)產(chǎn)權(quán)從開(kāi)發(fā)創(chuàng)造到成果轉(zhuǎn)讓不同階段：稅收優(yōu)惠不一樣，重點(diǎn)事項(xiàng)有差異

知識(shí)產(chǎn)權(quán)從開(kāi)發(fā)創(chuàng)造到成果轉(zhuǎn)讓不同階段

稅收優(yōu)惠不一樣，重點(diǎn)事項(xiàng)有差異

時(shí)間：2024年10月17日

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

作者：霍志遠(yuǎn) 趙斌 劉聰珊 尉若怡

作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局、國(guó)家稅務(wù)總局廊坊市稅務(wù)局、國(guó)家稅務(wù)總局正定縣稅務(wù)局

據(jù)國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局統(tǒng)計(jì)，2024年1月—8月，我國(guó)發(fā)明專利授權(quán)量為74.0萬(wàn)件，實(shí)用新型專利授權(quán)量為136.0萬(wàn)件，外觀設(shè)計(jì)專利授權(quán)量為41.0萬(wàn)件。在知識(shí)產(chǎn)權(quán)開(kāi)發(fā)創(chuàng)造、轉(zhuǎn)化運(yùn)用、成果轉(zhuǎn)讓等不同階段，我國(guó)均出臺(tái)了相關(guān)的稅費(fèi)支持政策。筆者提醒，知識(shí)產(chǎn)權(quán)從開(kāi)發(fā)創(chuàng)造到成果轉(zhuǎn)讓不同階段，稅收優(yōu)惠不一樣，重點(diǎn)事項(xiàng)也有差異。

研發(fā)創(chuàng)新階段：準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用

為鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，國(guó)家推出研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，并不斷擴(kuò)圍提率，充分釋放政策紅利?，F(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

需要注意的是，企業(yè)在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，需要準(zhǔn)確判定研發(fā)活動(dòng)、合理歸集研發(fā)費(fèi)用。準(zhǔn)確判定研發(fā)活動(dòng)和所屬行業(yè)，是納稅人享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策優(yōu)惠的前提。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的基礎(chǔ)是新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝，即“三新”活動(dòng)支出，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）對(duì)研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用歸集范圍予以明確，規(guī)定六大負(fù)面清單行業(yè)不適用加計(jì)扣除政策。

同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）對(duì)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍以正列舉的形式進(jìn)一步明確，在列舉范圍內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用才可適用加計(jì)扣除政策，這就要求納稅人完整、清晰地記錄研發(fā)全流程，合理、準(zhǔn)確地做好費(fèi)用歸集，進(jìn)而正確計(jì)算可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額。如果企業(yè)發(fā)生委托研發(fā)業(yè)務(wù)，還應(yīng)注意按照政策規(guī)定的比例限額進(jìn)行準(zhǔn)確核算，其中，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。

轉(zhuǎn)化運(yùn)用階段：合規(guī)遞延繳納稅款

知識(shí)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)化運(yùn)用，是創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。在鼓勵(lì)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化方面，我國(guó)出臺(tái)了遞延納稅政策，即居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股境內(nèi)居民企業(yè)取得被投資企業(yè)支付對(duì)價(jià)全部為股票（權(quán)）、高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等，實(shí)行遞延納稅政策。

需要注意的是，適用以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資遞延納稅政策的企業(yè)，如果在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓投資股權(quán)、投資收回或注銷，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)、投資收回或注銷當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。此外，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)投資行為，同時(shí)符合多項(xiàng)政策規(guī)定的，可由企業(yè)選擇其中一項(xiàng)政策執(zhí)行，一經(jīng)選擇不得改變。

另外，對(duì)技術(shù)成果投資入股選擇適用遞延納稅政策的，企業(yè)應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。未辦理備案手續(xù)的，不得享受相應(yīng)遞延納稅優(yōu)惠政策。個(gè)人以技術(shù)成果投資入股，以實(shí)施股權(quán)激勵(lì)或取得技術(shù)成果的企業(yè)為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人。遞延納稅期間，扣繳義務(wù)人應(yīng)在每個(gè)納稅年度終了后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告遞延納稅有關(guān)情況。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，個(gè)人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

成果轉(zhuǎn)讓階段：可享多項(xiàng)稅收優(yōu)惠

知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓是一種重要的知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易形式，也是推動(dòng)創(chuàng)新發(fā)展和價(jià)值實(shí)現(xiàn)的重要手段。國(guó)家在鼓勵(lì)技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓方面，主要圍繞增值稅、企業(yè)所得稅兩個(gè)稅種出臺(tái)了減免優(yōu)惠。增值稅方面，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。企業(yè)所得稅方面，對(duì)居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，2015年10月1日起，將全國(guó)范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年（含5年）以上非獨(dú)占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，納入享受范圍。

需要注意的是，免征增值稅優(yōu)惠與減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠涉及的技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍不同。免征增值稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)，以及與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的專利技術(shù)（含國(guó)防專利）、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)的所有權(quán)以及5年以上（含5年）全球獨(dú)占和非獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。據(jù)此，企業(yè)在從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓的業(yè)務(wù)時(shí)，要分別對(duì)照增值稅和企業(yè)所得稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍來(lái)確定能否享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。

在享受免征增值稅優(yōu)惠時(shí)，須關(guān)注與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的限定條件，且其價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者技術(shù)開(kāi)發(fā)的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在同一張發(fā)票上開(kāi)具，并只能開(kāi)具稅率為“免稅”的增值稅普通發(fā)票，不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

在享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠時(shí)，需注意享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。此外，技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門審批。如企業(yè)轉(zhuǎn)讓符合條件的5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)的技術(shù)，限于其擁有所有權(quán)的技術(shù)。技術(shù)所有權(quán)的權(quán)屬由國(guó)務(wù)院行政主管部門確定。