財(cái)稅〔2024〕28號(hào) | 財(cái)政部 稅務(wù)總局 水利部關(guān)于印發(fā)《水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》的通知

財(cái)政部 稅務(wù)總局 水利部關(guān)于印發(fā)《水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》的通知

財(cái)稅〔2024〕28號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市人民政府：

為全面貫徹黨的二十大和二十屆二中、三中全會(huì)精神以及《中華人民共和國資源稅法》、《中華人民共和國水法》有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)水資源管理和保護(hù)，促進(jìn)水資源節(jié)約集約安全利用，我們制定了《水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》，經(jīng)國務(wù)院同意，現(xiàn)予印發(fā)，請(qǐng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

附件：水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法.doc

財(cái)政部 稅務(wù)總局 水利部

2024年10月11日

附件：

水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法

第一條 為全面貫徹黨的二十大和二十屆二中、三中全會(huì)精神以及《中華人民共和國資源稅法》、《中華人民共和國水法》有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)水資源管理和保護(hù)，促進(jìn)水資源節(jié)約集約安全利用，制定本辦法。

第二條 在中華人民共和國領(lǐng)域直接取用地表水或者地下水的單位和個(gè)人，為水資源稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法規(guī)定繳納水資源稅。

納稅人應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國水法》等規(guī)定申領(lǐng)取水許可證。

第三條 有下列情形之一的，不繳納水資源稅：

（一）農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及其成員從本集體經(jīng)濟(jì)組織的水塘、水庫中取用水的；

（二）家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取用水的；

（三）水工程管理單位為配置或者調(diào)度水資源取水的；

（四）為保障礦井等地下工程施工安全和生產(chǎn)安全必須進(jìn)行臨時(shí)應(yīng)急取（排）水的；

（五）為消除對(duì)公共安全或者公共利益的危害臨時(shí)應(yīng)急取水的；

（六）為農(nóng)業(yè)抗旱和維護(hù)生態(tài)與環(huán)境必須臨時(shí)應(yīng)急取水的。

第四條 水資源稅的征稅對(duì)象為地表水和地下水，不包括再生水、集蓄雨水、海水及海水淡化水、微咸水等非常規(guī)水。

地表水是陸地表面上動(dòng)態(tài)水和靜態(tài)水的總稱，包括江、河、湖泊（含水庫、引調(diào)水工程等水資源配置工程）等水資源。

地下水是指賦存于地表以下的水。

地?zé)?、礦泉水和天然鹵水按照礦產(chǎn)品征收資源稅，不適用于本辦法。

第五條 水資源稅實(shí)行從量計(jì)征，除本辦法第六條至第八條規(guī)定的情形外，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=實(shí)際取用水量×適用稅額

疏干排水的實(shí)際取用水量按照排水量確定。疏干排水是指在采礦和工程建設(shè)過程中破壞地下水層、發(fā)生地下涌水的活動(dòng)。

第六條 城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=實(shí)際取用水量×（1-公共供水管網(wǎng)合理漏損率）×適用稅額

公共供水管網(wǎng)合理漏損率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

第七條 水力發(fā)電取用水應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=實(shí)際發(fā)電量×適用稅額

第八條 除火力發(fā)電冷卻取用水外，冷卻取用水應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=實(shí)際取用（耗）水量×適用稅額

火力發(fā)電冷卻取用水可以按照實(shí)際發(fā)電量或者實(shí)際取用（耗）水量計(jì)征水資源稅，具體計(jì)征方式由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府按照稅費(fèi)平移原則確定。

第九條 水資源稅的適用稅額由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)水資源狀況、經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平和水資源節(jié)約保護(hù)要求，按照本辦法有關(guān)規(guī)定，在所附《各省、自治區(qū)、直轄市水資源稅最低平均稅額表》規(guī)定的最低平均稅額基礎(chǔ)上，分類確定具體適用稅額。

第十條 對(duì)取用地下水從高確定稅額。同一類型取用水，地下水稅額應(yīng)當(dāng)高于地表水。

對(duì)水資源嚴(yán)重短缺和超載地區(qū)取用水從高確定稅額。

對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自取用水、取用水量超過許可水量或者取水計(jì)劃的部分，結(jié)合實(shí)際適當(dāng)提高稅額。

第十一條 對(duì)特種取用水，從高確定稅額。

特種取用水，是指洗車、洗浴、高爾夫球場(chǎng)、滑雪場(chǎng)等取用水。

第十二條 對(duì)疏干排水中回收利用的部分和水源熱泵取用水，從低確定稅額。

疏干排水中回收利用的部分，是指將疏干排水進(jìn)行處理、凈化后自用以及供其他單位和個(gè)人使用的部分。

第十三條 除本辦法第十四條規(guī)定的情形外，水資源稅的適用稅額是指取水口所在地的適用稅額。

第十四條 水力發(fā)電取用水適用稅額最高不得超過每千瓦時(shí)0.008元。

各省、自治區(qū)、直轄市確定的水力發(fā)電取用水適用稅額，原則上不得高于本辦法實(shí)施前水資源稅（費(fèi)）征收標(biāo)準(zhǔn)。

跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）界河水電站水力發(fā)電取用水的適用稅額，按相關(guān)省份中較高一方的水資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

第十五條 納稅人取用水資源適用不同稅額的，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)量實(shí)際取用水量；未分別計(jì)量的，從高適用稅額。

第十六條 有下列情形之一的，免征或者減征水資源稅：

（一）規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，免征水資源稅；

（二）除接入城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)以外，軍隊(duì)、武警部隊(duì)、國家綜合性消防救援隊(duì)伍通過其他方式取用水的，免征水資源稅；

（三）抽水蓄能發(fā)電取用水，免征水資源稅；

（四）采油（氣）排水經(jīng)分離凈化后在封閉管道回注的，免征水資源稅；

（五）受縣級(jí)以上人民政府及有關(guān)部門委托進(jìn)行國土綠化、地下水回灌、河湖生態(tài)補(bǔ)水等生態(tài)取用水，免征水資源稅；

（六）工業(yè)用水前一年度用水效率達(dá)到國家用水定額先進(jìn)值的納稅人，減征本年度百分之二十水資源稅。省級(jí)水行政主管部門會(huì)同同級(jí)財(cái)政、稅務(wù)等部門及時(shí)公布享受減征政策的納稅人名單；

（七）財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他免征或者減征水資源稅情形。

第十七條 各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)實(shí)際情況，決定免征或者減征超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水和主要供農(nóng)村人口生活用水的集中式飲水工程取用水的水資源稅。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，是指種植業(yè)、畜牧業(yè)、水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)等取用水。

第十八條 納稅人的免稅、減稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算實(shí)際取用水量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供實(shí)際取用水量的，不予免稅和減稅。

第十九條 水資源稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和本辦法有關(guān)規(guī)定征收管理。

水行政主管部門依據(jù)水資源管理法律法規(guī)和本辦法的有關(guān)規(guī)定負(fù)責(zé)取用水監(jiān)督管理。

第二十條 水資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人取用水資源的當(dāng)日。未經(jīng)批準(zhǔn)取用水資源的，水資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為水行政主管部門認(rèn)定的納稅人實(shí)際取用水資源的當(dāng)日。

第二十一條 水資源稅按月或者按季申報(bào)繳納，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。對(duì)超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，可以按年申報(bào)繳納。

納稅人按月或者按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自月度或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款；按次申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款；按年申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。

第二十二條 除本辦法第二十四條規(guī)定的情形外，納稅人應(yīng)當(dāng)向取水口所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納水資源稅。

各省、自治區(qū)、直轄市行政區(qū)域內(nèi)納稅地點(diǎn)確需調(diào)整的，由省級(jí)財(cái)政、稅務(wù)、水行政主管部門確定。

第二十三條 納稅人取用水工程管理單位跨省（自治區(qū)、直轄市）配置、調(diào)度的水資源，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)入?yún)^(qū)域適用稅額和實(shí)際取用水量，向調(diào)入?yún)^(qū)域所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納水資源稅。

第二十四條 跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）水力發(fā)電取用水的水資源稅在相關(guān)省份之間的分配比例，按照《財(cái)政部關(guān)于跨省區(qū)水電項(xiàng)目稅收分配的指導(dǎo)意見》（財(cái)預(yù)〔2008〕84號(hào)）明確的增值稅、企業(yè)所得稅等稅收分配辦法確定。本辦法實(shí)施前，國家和相關(guān)省份已有明確分配比例的，仍按照原分配比例執(zhí)行。

跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）水力發(fā)電取用水的納稅人應(yīng)當(dāng)按照前款規(guī)定的分配比例，分別向相關(guān)省份主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納水資源稅。

第二十五條 納稅人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定安裝符合國家計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的取水計(jì)量設(shè)施（器具），并做好取水計(jì)量設(shè)施（器具）的運(yùn)行維護(hù)、檢定或校準(zhǔn)、計(jì)量質(zhì)量保證與控制，對(duì)其取水計(jì)量數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性、合法性負(fù)責(zé)。納稅人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)納稅時(shí)，按規(guī)定同步將取水計(jì)量數(shù)據(jù)通過取用水管理平臺(tái)等渠道報(bào)送水行政主管部門。

水行政主管部門應(yīng)當(dāng)會(huì)同有關(guān)部門加強(qiáng)取用水計(jì)量監(jiān)管，定期對(duì)納稅人取水計(jì)量的規(guī)范性進(jìn)行檢查，并將檢查結(jié)果及時(shí)告知稅務(wù)機(jī)關(guān)。檢查發(fā)現(xiàn)問題或取水計(jì)量設(shè)施（器具）安裝運(yùn)行不正常的，水行政主管部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知納稅人并督促其盡快整改；檢查未發(fā)現(xiàn)問題且取水計(jì)量設(shè)施（器具）安裝運(yùn)行正常的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照取水計(jì)量數(shù)據(jù)征收水資源稅。

第二十六條 納稅人有下列情形之一的，按照水行政主管部門根據(jù)相應(yīng)工況最大取（排）水能力核定的取水量申報(bào)納稅，水行政主管部門應(yīng)當(dāng)在納稅申報(bào)期結(jié)束前向納稅人出具當(dāng)期取水量核定書；或者按照省級(jí)財(cái)政、稅務(wù)、水行政主管部門確定的其他方法核定的取用水量申報(bào)納稅：

（一）納稅人未按規(guī)定安裝取水計(jì)量設(shè)施（器具）的；

（二）納稅人安裝的取水計(jì)量設(shè)施（器具）經(jīng)水行政主管部門檢查發(fā)現(xiàn)問題的；

（三）納稅人安裝的取水計(jì)量設(shè)施（器具）發(fā)生故障、損毀，未在水行政主管部門規(guī)定期限內(nèi)更換或修復(fù)的；

（四）納稅人安裝的取水計(jì)量設(shè)施（器具）不能準(zhǔn)確計(jì)量全部取（排）水量的；

（五）納稅人篡改、偽造取水計(jì)量數(shù)據(jù)的；

（六）其他需要核定水量情形的。

第二十七條 建立稅務(wù)機(jī)關(guān)與水行政主管部門協(xié)作征稅機(jī)制。

水行政主管部門應(yīng)當(dāng)將取用水單位和個(gè)人的取水許可、取水計(jì)量數(shù)據(jù)或取水量核定書信息、違法取水信息、取水計(jì)劃信息、取水計(jì)量檢查結(jié)果等水資源管理相關(guān)信息，定期送交稅務(wù)機(jī)關(guān)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)定期將納稅人申報(bào)信息與水行政主管部門送交的信息進(jìn)行分析比對(duì)。發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)取用水量數(shù)據(jù)異常等問題的，可以提請(qǐng)水行政主管部門進(jìn)行復(fù)核。水行政主管部門應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)資料之日起十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具復(fù)核意見。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照水行政主管部門出具的復(fù)核意見調(diào)整納稅人的應(yīng)納稅額。

水資源稅征收管理過程中發(fā)現(xiàn)問題的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)與水行政主管部門聯(lián)合進(jìn)行核查。

第二十八條 納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)、水行政主管部門及其工作人員違反本辦法規(guī)定的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國水法》等有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定追究法律責(zé)任。

第二十九條 征收水資源稅的，停止征收水資源費(fèi)。

第三十條 城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅不計(jì)入自來水價(jià)格，在終端綜合水價(jià)中單列，并可以在增值稅計(jì)稅依據(jù)中扣除。水資源稅改革試點(diǎn)期間，省級(jí)發(fā)展改革部門會(huì)同有關(guān)部門將終端綜合水價(jià)結(jié)構(gòu)逐步調(diào)整到位，原則上不因改革增加用水負(fù)擔(dān)。

第三十一條 水資源稅收入全部歸屬地方，納入一般公共預(yù)算管理。水行政主管部門會(huì)同有關(guān)部門履行水資源開發(fā)、節(jié)約、保護(hù)、管理職能等相關(guān)經(jīng)費(fèi)支出由同級(jí)財(cái)政預(yù)算統(tǒng)籌安排。原有水資源費(fèi)征管人員，由地方人民政府統(tǒng)籌做好安排。

第三十二條 水資源稅改革試點(diǎn)期間涉及的有關(guān)政策，由財(cái)政部會(huì)同稅務(wù)總局、水利部等部門研究確定。

第三十三條 本辦法自2024年12月1日起實(shí)施。已開展水資源稅改革試點(diǎn)的省份，按照本辦法執(zhí)行?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局、水利部關(guān)于印發(fā)〈水資源稅改革試點(diǎn)暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅〔2016〕55號(hào)）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、水利部關(guān)于河北省水資源稅改革試點(diǎn)有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕130號(hào)）、《財(cái)政部、稅務(wù)總局、水利部關(guān)于印發(fā)〈擴(kuò)大水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法〉的通知》（財(cái)稅〔2017〕80號(hào)）同時(shí)廢止。

附：

各省、自治區(qū)、直轄市水資源稅最低平均稅額表

單位：元/立方米

?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）	地表水水資源稅 最低平均稅額	地下水水資源稅 最低平均稅額
北京	1.6	4
天津	0.8	4
山西	0.5	2
內(nèi)蒙古
河北	0.4	1.5
山東
河南
陜西	0.3	0.7
寧夏
遼寧
吉林
黑龍江
江蘇	0.2	0.5
浙江
廣東
云南
甘肅
新疆
四川	0.1	0.2
上海
安徽
福建
江西
湖北
湖南
廣西
海南
重慶
貴州
西藏
青海

財(cái)政部 稅務(wù)總局 水利部有關(guān)司負(fù)責(zé)人就全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)答記者問

　　原文鏈接：https://fgk.chinatax.gov.cn/zcfgk/c100015/c5235225/content.html

　　為全面貫徹黨的二十大和二十屆二中、三中全會(huì)精神以及《中華人民共和國資源稅法》、《中華人民共和國水法》有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)水資源管理和保護(hù)，促進(jìn)水資源節(jié)約集約安全利用，財(cái)政部、稅務(wù)總局、水利部印發(fā)了《水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》（簡(jiǎn)稱《辦法》），自2024年12月1日起全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)。近日，財(cái)政部稅政司、稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司、水利部財(cái)務(wù)司和水資源司有關(guān)負(fù)責(zé)同志就有關(guān)問題回答了記者提問。

　　一、問：全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)的意義是什么？
　　答：全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)具有三方面的重要意義：
　　一是全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)，是貫徹落實(shí)習(xí)近平生態(tài)文明思想的重要體現(xiàn)。黨的十八大以來，以習(xí)近平同志為核心的黨中央從中華民族永續(xù)發(fā)展的高度出發(fā)，深刻把握生態(tài)文明建設(shè)在新時(shí)代中國特色社會(huì)主義事業(yè)中的重要地位和戰(zhàn)略意義，大力推動(dòng)生態(tài)文明理論創(chuàng)新、實(shí)踐創(chuàng)新、制度創(chuàng)新，創(chuàng)造性提出一系列新理念新思想新戰(zhàn)略，形成了習(xí)近平生態(tài)文明思想。黨的二十大提出，“實(shí)施全面節(jié)約戰(zhàn)略，推進(jìn)各類資源節(jié)約集約利用”；“完善支持綠色發(fā)展的財(cái)稅政策”；“統(tǒng)籌水資源、水環(huán)境、水生態(tài)治理”。黨的二十屆三中全會(huì)提出，“落實(shí)水資源剛性約束制度，全面推行水資源費(fèi)改稅”。水資源是重要的自然資源，貫徹落實(shí)全面節(jié)約戰(zhàn)略，必須堅(jiān)持節(jié)水優(yōu)先、量水而行。按照黨中央、國務(wù)院決策部署，自2016年7月1日起，已先后在河北、北京、天津等10個(gè)?。▍^(qū)、市）開展了水資源稅改革試點(diǎn)。改革試點(diǎn)在抑制地下水超采、轉(zhuǎn)變用水方式、促進(jìn)節(jié)水改造、規(guī)范取用水行為等方面取得了明顯成效。在全國實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn),是落實(shí)習(xí)近平生態(tài)文明思想、踐行綠水青山就是金山銀山理念的重要體現(xiàn)，也有助于進(jìn)一步鞏固和擴(kuò)大水資源稅改革成果。
　　二是全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)，是踐行新時(shí)代治水思路和確保國家水安全的重要舉措。水安全關(guān)乎國計(jì)民生。我國人多水少，水資源時(shí)空分布不均。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展，我國水資源需求量持續(xù)增長(zhǎng)，水資源供需矛盾日益突出，加之我國水資源利用效率總體不高，經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展和生態(tài)環(huán)境保護(hù)都面臨水資源短缺的挑戰(zhàn)。資源稅是引導(dǎo)資源合理配置的重要手段。習(xí)近平總書記高度重視資源稅杠桿調(diào)節(jié)作用，強(qiáng)調(diào)稅收是解決水問題的重要手段。全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，有利于增強(qiáng)企業(yè)等社會(huì)主體節(jié)水意識(shí)和動(dòng)力，鼓勵(lì)企業(yè)通過節(jié)水改造和技術(shù)創(chuàng)新提高用水效率，促進(jìn)水資源節(jié)約集約循環(huán)利用和生態(tài)環(huán)境保護(hù)，推動(dòng)形成綠色發(fā)展方式和生活方式。同時(shí)，水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)與地下水超采治理、取水許可管理等其他改革措施相互配合、協(xié)同推進(jìn)，有利于落實(shí)水資源剛性約束制度，全面提升水資源節(jié)約集約安全利用水平。
　　三是全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)，是深化財(cái)稅體制改革和完善我國綠色稅收體系的重要成果。黨的十八屆三中全會(huì)提出，“堅(jiān)持使用資源付費(fèi)和誰污染環(huán)境、誰破壞生態(tài)誰付費(fèi)原則，逐步將資源稅擴(kuò)展到占用各種自然生態(tài)空間。”自2020年9月1日起施行的資源稅法，授權(quán)國務(wù)院可以試點(diǎn)征收水資源稅。2023年12月召開的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出，要堅(jiān)持穩(wěn)中求進(jìn)、以進(jìn)促穩(wěn)、先立后破，謀劃新一輪財(cái)稅體制改革。黨的二十屆三中全會(huì)對(duì)深化財(cái)稅體制改革進(jìn)行了全面部署，明確提出要“落實(shí)水資源剛性約束制度，全面推行水資源費(fèi)改稅”，“完善綠色稅制”。全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)，是深化財(cái)稅體制改革的重要舉措，有利于完善以資源稅、環(huán)境保護(hù)稅為主體“多稅共治”，以系統(tǒng)性稅收優(yōu)惠政策“多策組合”的綠色稅收體系，支持我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)綠色轉(zhuǎn)型，助力美麗中國建設(shè)。

　　二、問：全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)的基本原則是什么？
　　答：全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)主要遵循以下原則：
　　一是實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)轉(zhuǎn)換。統(tǒng)籌現(xiàn)有水資源稅改革試點(diǎn)制度和水資源費(fèi)征收制度，在保持稅制要素和基本框架穩(wěn)定的前提下，實(shí)現(xiàn)水資源費(fèi)制度向水資源稅制度的平穩(wěn)轉(zhuǎn)換。
　　二是強(qiáng)化分類調(diào)控。對(duì)水資源嚴(yán)重短缺和超載地區(qū)取用水、取用地下水等從高確定稅額，通過設(shè)置差別稅額，更好發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，抑制地下水超采和不合理用水需求。 
　　三是體現(xiàn)地區(qū)差異。充分考慮不同地區(qū)水資源狀況及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異，合理設(shè)置不同地區(qū)最低平均稅額水平，授權(quán)地方按規(guī)定確定本地區(qū)水資源稅的具體適用稅額。
　　四是調(diào)動(dòng)地方積極性。將水資源稅收入全部留給地方，通過改革增加地方自主財(cái)力，拓展地方稅源，適當(dāng)擴(kuò)大地方稅收管理權(quán)限，更好發(fā)揮地方積極性。
　　三、問：全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)的主要內(nèi)容是什么？
　　答：《辦法》對(duì)水資源稅的納稅人、計(jì)稅依據(jù)、稅額標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠等稅制要素作出了具體規(guī)定。
　?。ㄒ唬┘{稅人和計(jì)稅依據(jù)。水資源稅的納稅人為直接從江河、湖泊（含水庫、引調(diào)水工程等水資源配置工程）和地下取用水資源的單位和個(gè)人。水資源稅實(shí)行從量計(jì)征。
　?。ǘ┒愵~標(biāo)準(zhǔn)。水資源稅根據(jù)水資源狀況、取用水類型和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等情況實(shí)行差別稅額。國家統(tǒng)一明確各省、自治區(qū)、直轄市水資源稅最低平均稅額標(biāo)準(zhǔn)，具體適用稅額由各省、自治區(qū)、直轄市確定。同時(shí)，要求對(duì)取用地下水、水資源嚴(yán)重短缺和超載地區(qū)取用水從高確定稅額。
　?。ㄈ┒愂諆?yōu)惠。對(duì)規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水等五種情形，免征水資源稅；對(duì)超出規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水以及農(nóng)村集中飲水工程取用水，授權(quán)地方減免水資源稅；對(duì)用水效率達(dá)到國家用水定額先進(jìn)值的相關(guān)納稅人，減征水資源稅。
　?。ㄋ模┦杖霘w屬。全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)后，水資源稅收入全部歸屬地方（原水資源費(fèi)收入實(shí)行中央和地方1:9分成），適當(dāng)增加地方自主財(cái)力。
　?。ㄎ澹┒愂照鞴?。健全稅務(wù)機(jī)關(guān)和水行政主管部門協(xié)作征稅機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)納稅人取水計(jì)量設(shè)施（器具）監(jiān)管，規(guī)范和加強(qiáng)稅收征管。

　　四、問：與前兩次水資源稅改革試點(diǎn)相比，《辦法》有哪些政策調(diào)整？
　　答：相對(duì)于前兩次改革試點(diǎn)，《辦法》主要有四個(gè)方面的政策調(diào)整：
　　一是完善稅收制度。《辦法》進(jìn)一步界定了水資源稅征收范圍和對(duì)象；細(xì)化了納稅人取用水適用多個(gè)稅額標(biāo)準(zhǔn)的申報(bào)納稅要求；強(qiáng)化了稅收優(yōu)惠政策的正向激勵(lì)引導(dǎo)作用；與資源稅法有關(guān)規(guī)定相銜接，將水資源稅的納稅地點(diǎn)由生產(chǎn)經(jīng)營所在地調(diào)整為取水口所在地等。
　　二是擴(kuò)大地方權(quán)限?！掇k法》適當(dāng)擴(kuò)大了地方稅收管理權(quán)限，包括：新增了地方可以減征和免征的稅收優(yōu)惠政策；簡(jiǎn)化水資源稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)，授權(quán)地方在確定具體稅額時(shí)有更多調(diào)整空間；授權(quán)地方確定特定取用水的水資源稅核定方法和計(jì)征方式等。
　　三是健全征管機(jī)制?！掇k法》進(jìn)一步明確了納稅人申報(bào)納稅的相關(guān)責(zé)任和義務(wù)。同時(shí)，進(jìn)一步健全了稅務(wù)部門和水行政主管部門的信息共享和征管協(xié)同配合機(jī)制，提高水資源稅征管效率。
　　四是理順價(jià)稅關(guān)系。《辦法》明確了水資源稅和供水價(jià)格的關(guān)系，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)為水資源稅的納稅人，水資源稅與自來水價(jià)格實(shí)行價(jià)稅分離，通過稅收引導(dǎo)相關(guān)企業(yè)采取措施控制和降低水的漏損。

　　五、問：采取哪些措施促進(jìn)水資源費(fèi)改稅平穩(wěn)實(shí)施？
　　答：全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)、社會(huì)關(guān)注度高，為確保改革試點(diǎn)平穩(wěn)有序?qū)嵤?，各?jí)財(cái)政、稅務(wù)、水行政主管部門將結(jié)合實(shí)際，利用多種媒體媒介對(duì)納稅人開展有針對(duì)性的政策宣傳解讀，確保納稅人懂政策、會(huì)申報(bào)、知操作，切實(shí)提高政策知曉度和落實(shí)精準(zhǔn)性。同時(shí)，建立稅務(wù)與水利部門工作配合機(jī)制，交接納稅人檔案資料，開發(fā)和測(cè)試征稅信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)涉稅信息自動(dòng)預(yù)填、自動(dòng)計(jì)算，進(jìn)一步提升納稅人辦稅便利度。財(cái)政部、稅務(wù)總局、水利部將加強(qiáng)工作指導(dǎo)，跟蹤分析改革試點(diǎn)運(yùn)行情況，及時(shí)總結(jié)評(píng)估試點(diǎn)效果，指導(dǎo)各地落實(shí)工作任務(wù)和責(zé)任，加強(qiáng)部門協(xié)同配合，確保試點(diǎn)工作平穩(wěn)推進(jìn)。

水資源稅改革：解生態(tài)發(fā)展之渴

來源：中國稅務(wù)報(bào)
作者：劉劍文 葉子涵
劉劍文系遼寧大學(xué)特聘教授、北京大學(xué)法學(xué)院教授，葉子涵系遼寧大學(xué)法學(xué)院博士生

全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅，有利于治理當(dāng)前水資源短缺、水資源分布不均等問題，也有利于新一輪財(cái)稅體制改革的深入推進(jìn)。
近日，財(cái)政部、稅務(wù)總局和水利部聯(lián)合發(fā)布《水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施辦法》），明確自2024年12月1日起全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)。這是針對(duì)我國當(dāng)前水資源短缺、水資源分布不均等問題，促進(jìn)水資源節(jié)約集約利用、構(gòu)建綠色稅收體系、建設(shè)美麗中國的重要舉措。

回顧：由點(diǎn)及面穩(wěn)步推進(jìn)水資源稅改革
2019年公布的《中華人民共和國資源稅法》授權(quán)國務(wù)院試點(diǎn)征收水資源稅，為我國推進(jìn)水資源費(fèi)改稅改革提供了法律依據(jù)?？v觀我國水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)改革，有以下特點(diǎn)：
水資源稅改革試點(diǎn)由點(diǎn)及面推進(jìn)。2016年5月，財(cái)政部、稅務(wù)總局和水利部聯(lián)合發(fā)布《水資源稅改革試點(diǎn)暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱《暫行辦法》），首次提出于當(dāng)年7月在河北開展水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)工作。2017年12月，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至北京市、天津、山西、內(nèi)蒙古、河南、山東、四川、陜西和寧夏9個(gè)?。▍^(qū)、市）。隨著今年《實(shí)施辦法》出臺(tái)，改革即將實(shí)現(xiàn)在全國范圍內(nèi)展開。
水資源稅改革內(nèi)容由粗略向精細(xì)轉(zhuǎn)變。與《暫行辦法》有關(guān)規(guī)定相比，《實(shí)施辦法》在征稅對(duì)象、納稅申報(bào)地點(diǎn)、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間等具體規(guī)定上，更加精細(xì)、明確；納稅申報(bào)地點(diǎn)由生產(chǎn)經(jīng)營所在地轉(zhuǎn)為取水口所在地，使得水資源取用情況更加公開化，有利于國家對(duì)水資源的管理，契合我國資源稅法立法目的。

解讀：水資源稅改革推動(dòng)新一輪財(cái)稅體制改革
黨的二十屆三中全會(huì)指出，落實(shí)水資源剛性約束制度，全面推行水資源費(fèi)改稅。本次改革除了有利于治理當(dāng)前水資源短缺、水資源分布不均等問題，也有利于新一輪財(cái)稅體制改革的深入推進(jìn)。
推進(jìn)全面落實(shí)稅收法定原則。一方面，水資源作為人類生存發(fā)展的重要資源，水資源費(fèi)改稅以稅法規(guī)范水資源的財(cái)政收入，是完善我國資源稅法的重要體現(xiàn)；另一方面，水資源費(fèi)改稅強(qiáng)調(diào)以稅收方式解決水資源利用問題，有助于改善過去各地區(qū)水資源費(fèi)征收碎片化、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一問題，從而保證水資源稅征繳的公平性與便利性。
有效提升地方政府積極性?！秾?shí)施辦法》通過明確水資源稅收入全部歸屬地方，賦予地方政府確定本地區(qū)水資源稅具體適用稅額和制定稅收優(yōu)惠政策的權(quán)力等內(nèi)容，擴(kuò)大地方稅收管理權(quán)限和提升增強(qiáng)自主財(cái)力的積極性。另外，由于水資源費(fèi)的征收遵循受益原則，水資源治理的資金來源于費(fèi)用的多少，隨著水資源稅收入納入一般公共預(yù)算管理中，征收水資源稅可以平衡地區(qū)間財(cái)政壓力，減少因水資源分布不均產(chǎn)生的財(cái)政失衡問題。
有利于完善綠色稅收體系。綠色稅制強(qiáng)調(diào)發(fā)揮稅收杠桿作用，抑制高污染高耗能行為，引導(dǎo)企業(yè)綠色生產(chǎn)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展綠色化低碳化。征收水資源稅將起到提高水資源利用效率、防治水污染、保護(hù)環(huán)境的作用，從而推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)變生產(chǎn)經(jīng)營模式，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面綠色轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

展望：發(fā)揮立法的引領(lǐng)和推動(dòng)作用
現(xiàn)代財(cái)稅法經(jīng)歷著由保障型財(cái)稅法向發(fā)展型財(cái)稅法的理念躍遷。發(fā)展型財(cái)稅法強(qiáng)調(diào)發(fā)揮稅法推動(dòng)個(gè)人和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要作用，水資源稅改革便是發(fā)揮稅法力量建設(shè)美麗中國的重要體現(xiàn)。為進(jìn)一步完善綠色稅制體系和推動(dòng)生態(tài)文明建設(shè)，應(yīng)持續(xù)推進(jìn)水資源稅改革，把握以下幾方面：
樹立綠色發(fā)展理念。水資源稅是特定目的稅，以保護(hù)水資源而非單純獲取財(cái)政收入為目的，有利于通過征收水資源稅不斷增強(qiáng)納稅人環(huán)境保護(hù)意識(shí)，促使納稅人在利用水資源過程中自覺樹立綠色發(fā)展理念。
推進(jìn)水資源稅立法。法律是治國之重器，良法是善治之前提。必須堅(jiān)持立法先行，發(fā)揮立法的引領(lǐng)和推動(dòng)作用，實(shí)現(xiàn)立法和改革決策相銜接。一方面，當(dāng)前我國水資源稅改革處于試點(diǎn)階段，當(dāng)改革成效顯著時(shí)，應(yīng)及時(shí)推進(jìn)水資源稅立法工作，全面落實(shí)稅收法定原則；另一方面，在推進(jìn)水資源稅立法的同時(shí)，應(yīng)重視其與稅收征管法的有效銜接，實(shí)現(xiàn)水資源稅法整體性構(gòu)建。
完善綠色稅收體系。水資源稅作為我國資源稅的一部分，亦是綠色稅收體系的重要組成部分。對(duì)此，應(yīng)積極推進(jìn)水資源稅與其他資源稅的協(xié)調(diào)，如積極推動(dòng)水資源稅與水氣礦產(chǎn)稅的配合，實(shí)現(xiàn)水資源的合理配置，實(shí)現(xiàn)綠色稅收體系內(nèi)部一致性。

金觀平：用好水資源稅促進(jìn)節(jié)約用水

　　時(shí)間：2024-10-31
　　來源：經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)

　　近日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、水利部對(duì)外發(fā)布《水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》，明確自今年12月1日起全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)。這不僅有助于進(jìn)一步鞏固和擴(kuò)大水資源稅改革成果，也是踐行新時(shí)代治水思路和確保國家水安全的重要舉措。

　　水資源是重要的自然資源，水安全關(guān)乎國計(jì)民生。我國人多水少，人均水資源占有量?jī)H為世界平均水平的四分之一，是世界嚴(yán)重缺水國家之一。同時(shí)，水資源時(shí)空分布極不均衡。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展，我國水資源需求量持續(xù)增長(zhǎng)，供需矛盾日益突出，再加上水資源利用效率總體不高，經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展和生態(tài)環(huán)境保護(hù)都面臨水資源短缺的挑戰(zhàn)。

　　解決我國水資源短缺問題，節(jié)水是關(guān)鍵。黨的十八大以來，習(xí)近平總書記明確提出“節(jié)水優(yōu)先、空間均衡、系統(tǒng)治理、兩手發(fā)力”的治水思路，把節(jié)水放在優(yōu)先位置。黨的二十大報(bào)告提出，“實(shí)施全面節(jié)約戰(zhàn)略，推進(jìn)各類資源節(jié)約集約利用”。貫徹落實(shí)全面節(jié)約戰(zhàn)略，必須堅(jiān)持節(jié)水優(yōu)先、量水而行。

　　解決我國水資源短缺問題，稅收是重要手段。按照黨中央決策部署，自2016年7月1日起，我國先后在河北、北京、天津等10個(gè)省份開展了水資源稅改革試點(diǎn)，在抑制地下水超采、轉(zhuǎn)變用水方式、促進(jìn)節(jié)水改造、規(guī)范取用水行為等方面取得了明顯成效。黨的二十屆三中全會(huì)提出，“落實(shí)水資源剛性約束制度，全面推行水資源費(fèi)改稅”?！叭嫱菩小币馕吨酶母锏霓k法完善頂層設(shè)計(jì)，《辦法》推出正當(dāng)其時(shí)。

　　全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，有利于增強(qiáng)企業(yè)等社會(huì)主體節(jié)水意識(shí)和動(dòng)力。要鼓勵(lì)企業(yè)通過節(jié)水改造和技術(shù)創(chuàng)新提高用水效率，促進(jìn)水資源節(jié)約集約循環(huán)利用和生態(tài)環(huán)境保護(hù)，推動(dòng)形成綠色發(fā)展方式和生活方式。同時(shí)，水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)要與地下水超采治理、取水許可管理等其他改革措施相互配合、協(xié)同推進(jìn)。

　　全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)、社會(huì)關(guān)注度高，切實(shí)提高政策知曉度和落實(shí)精準(zhǔn)性意義重大。各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)、水行政主管部門應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，充分發(fā)揮各自所在領(lǐng)域區(qū)域政策宣傳解讀的優(yōu)勢(shì)，確保納稅人懂政策、會(huì)申報(bào)、知操作，確保改革試點(diǎn)平穩(wěn)有序?qū)嵤?。建立稅?wù)與水利部門工作配合機(jī)制，交接納稅人檔案資料，開發(fā)和測(cè)試征稅信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)涉稅信息自動(dòng)預(yù)填、自動(dòng)計(jì)算，進(jìn)一步提升納稅人辦稅便利度。相關(guān)部門還應(yīng)跟蹤分析改革試點(diǎn)運(yùn)行情況，及時(shí)總結(jié)評(píng)估試點(diǎn)效果，指導(dǎo)各地落實(shí)工作任務(wù)和責(zé)任，確保試點(diǎn)工作平穩(wěn)推進(jìn)。

2024年12月1日起全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)

注意關(guān)鍵細(xì)節(jié)，合規(guī)繳納水資源稅

來源：中國稅務(wù)報(bào)
作者：李長(zhǎng)春 崔志穎 張士勇 陳倩倩 崔賀

10月11日，《財(cái)政部 稅務(wù)總局 水利部關(guān)于印發(fā)〈水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法〉的通知》（財(cái)稅〔2024〕28號(hào)）對(duì)外發(fā)布，明確自2024年12月1日起全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)。河北省實(shí)施水資源稅改革8年來，在推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)、促進(jìn)綠色低碳發(fā)展、加強(qiáng)水資源治理和保護(hù)等方面效果明顯。隨著水資源稅改革實(shí)踐的不斷深入，企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)也逐漸顯露。從筆者的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)看，企業(yè)在具體的稅務(wù)處理中，有三方面的問題需要注意。

準(zhǔn)確判斷納稅人身份
甲公司有一眼地下水井，已辦理取水許可證，取水類型為地下水。甲公司未實(shí)際取水，而是未經(jīng)批準(zhǔn)便將取水井借給乙公司使用，由乙公司直接取水。稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)，水資源稅由甲公司申報(bào)，存在納稅人認(rèn)定錯(cuò)誤的問題。
根據(jù)《水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二條規(guī)定，在中華人民共和國領(lǐng)域直接取用地表水或者地下水的單位和個(gè)人，為水資源稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法規(guī)定繳納水資源稅。納稅人應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國水法》等規(guī)定申領(lǐng)取水許可證。第十條規(guī)定，對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自取用水、取用水量超過許可水量或者取水計(jì)劃的部分，結(jié)合實(shí)際適當(dāng)提高稅額。
案例中，直接取用地下水的單位為乙公司，應(yīng)由乙公司申報(bào)繳納水資源稅。同時(shí)，乙公司應(yīng)及時(shí)依法申請(qǐng)辦理取水許可證。筆者提醒，取水企業(yè)應(yīng)按《中華人民共和國水法》《取水許可和水資源費(fèi)征收管理?xiàng)l例》等規(guī)定申領(lǐng)取水許可證，避免違規(guī)取水導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

核準(zhǔn)征稅對(duì)象和稅目
丙公司是一家位于河北省的熱力生產(chǎn)和供應(yīng)企業(yè)。丙公司已獲得取水許可證，實(shí)際業(yè)務(wù)為采用水源熱泵系統(tǒng)開采地?zé)豳Y源。稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)，丙公司以水資源稅進(jìn)行申報(bào)，混淆了業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的稅目。
根據(jù)《水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四條規(guī)定，水資源稅的征稅對(duì)象為地表水和地下水，不包括再生水、集蓄雨水、海水及海水淡化水、微咸水等非常規(guī)水。地表水是陸地表面上動(dòng)態(tài)水和靜態(tài)水的總稱，包括江、河、湖泊（含水庫、引調(diào)水工程等水資源配置工程）等水資源。地下水是指賦存于地表以下的水。地?zé)?、礦泉水和天然鹵水按照礦產(chǎn)品征收資源稅，不適用于本辦法。第十二條規(guī)定，對(duì)疏干排水中回收利用的部分和水源熱泵取用水，從低確定稅額。資源稅法規(guī)定，地?zé)釣槟茉吹V產(chǎn)，以原礦為征稅對(duì)象，按照1%—20%稅率從價(jià)計(jì)征或每立方米1元—30元的稅率標(biāo)準(zhǔn)從量計(jì)征。
也就是說，丙公司開采地?zé)豳Y源需按照資源稅法規(guī)定繳納地?zé)豳Y源稅。征管實(shí)踐中，水資源稅和地?zé)豳Y源稅容易混淆，部分開采地?zé)豳Y源的納稅人，錯(cuò)誤適用稅率較低的水資源稅稅目，存在征稅對(duì)象適用錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)。水源熱泵是利用地表淺層的水源中吸收的太陽能和地?zé)崮芏纬傻牡推肺粺崮苜Y源，采用熱泵原理，通過少量的高品位能源（如電能）輸入，實(shí)現(xiàn)低品位熱能向高品位熱能轉(zhuǎn)移的一種技術(shù)。地?zé)豳Y源是埋藏在地下一定深度的地?zé)崮苜Y源，地?zé)豳Y源以地?zé)崴疄檩d體。筆者提醒，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確判斷征稅對(duì)象及其適用的稅目，從而正確申報(bào)水資源稅。

及時(shí)修改稅源信息
丁公司在水利部門調(diào)整年度取水計(jì)劃后，未及時(shí)修改水資源稅稅源信息，仍按照上一年度取水計(jì)劃申報(bào)水資源稅。稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)，丁公司的計(jì)稅依據(jù)錯(cuò)誤，需要更正申報(bào)。
根據(jù)《水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定，對(duì)取用地下水從高確定稅額。同一類型取用水，地下水稅額應(yīng)當(dāng)高于地表水。對(duì)水資源嚴(yán)重短缺和超載地區(qū)取用水從高確定稅額。對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自取用水、取用水量超過許可水量或者取水計(jì)劃的部分，結(jié)合實(shí)際適當(dāng)提高稅額。
值得注意的是，在水利部門調(diào)整年度取水計(jì)劃后，丁公司的計(jì)劃（定額）取用水量已發(fā)生改變，但卻未能及時(shí)修改稅源信息，最終導(dǎo)致計(jì)稅依據(jù)錯(cuò)誤，造成錯(cuò)誤申報(bào)水資源稅的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)務(wù)中，對(duì)超計(jì)劃取水適當(dāng)提高水資源稅稅額的政策，可以倒逼企業(yè)對(duì)水資源的需求和供應(yīng)進(jìn)行合理分配、提高用水效率、合理利用和保護(hù)水資源。筆者提醒，在水利部門下達(dá)年度取水計(jì)劃后，納稅人應(yīng)及時(shí)調(diào)整稅源信息，以防錯(cuò)誤計(jì)算水資源稅稅額。

水資源稅改革：從區(qū)域試點(diǎn)到全國推開

12月1日起全面實(shí)施的水資源稅改革試點(diǎn)，稅制要素更加完善，調(diào)節(jié)功能更加明顯，協(xié)作機(jī)制更加健全

來源：中國稅務(wù)報(bào)
作者：黃斯喬

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、水利部今年10月11日聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)〈水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法〉的通知》明確，從今年12月1日起，水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)將在10?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）開展的基礎(chǔ)上推開，在全國范圍內(nèi)全面實(shí)施。
在全國范圍內(nèi)全面推行水資源費(fèi)改稅，是黨的二十屆三中全會(huì)召開后首個(gè)落地實(shí)施的重大財(cái)稅體制改革任務(wù)，對(duì)于完善我國綠色稅收體系、促進(jìn)水資源節(jié)約集約利用、推動(dòng)形成綠色發(fā)展方式和生活方式具有重要意義?？傮w來看，此次的《水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）在總結(jié)前期改革試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要和稅收征管實(shí)際，對(duì)原試點(diǎn)政策進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整完善。

前期試點(diǎn)符合預(yù)期，為全面推行奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)
2016年7月1日，水資源稅改革試點(diǎn)率先在地下水超采情況嚴(yán)重的河北省開展。2017年12月1日，試點(diǎn)范圍又進(jìn)一步擴(kuò)大至北京、天津、山西、內(nèi)蒙古、山東、河南、四川、陜西、寧夏9個(gè)省（自治區(qū)、直轄市）。
水資源稅改革試點(diǎn)歷經(jīng)8年多時(shí)間，試點(diǎn)政策和其他水資源改革措施相互配合、協(xié)同推進(jìn)，取得了地下水超采量明顯下降、企業(yè)超計(jì)劃取用水明顯下降、特種行業(yè)取用水量明顯下降的節(jié)水成效，在助力水資源節(jié)約集約和循環(huán)利用等方面發(fā)揮了重要作用。
此次將水資源稅改革試點(diǎn)在全國實(shí)施，是落實(shí)習(xí)近平生態(tài)文明思想、踐行綠水青山就是金山銀山理念的重要體現(xiàn)，有助于進(jìn)一步鞏固和擴(kuò)大水資源稅改革成果，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，促進(jìn)水資源節(jié)約集約循環(huán)利用和生態(tài)環(huán)境保護(hù)，推動(dòng)形成綠色發(fā)展方式和生活方式。

實(shí)現(xiàn)制度基本平移，稅制要素更加完善
《辦法》基本平移了此前試點(diǎn)的實(shí)施辦法，而此前試點(diǎn)的實(shí)施辦法又基本平移自原水資源費(fèi)征收管理辦法，確保了稅費(fèi)制度的平穩(wěn)轉(zhuǎn)換，穩(wěn)定了社會(huì)預(yù)期。同時(shí)，《辦法》對(duì)相關(guān)稅制要素進(jìn)行了進(jìn)一步細(xì)化完善。
征稅對(duì)象方面，《辦法》明確水資源稅的征稅對(duì)象不包括再生水、集蓄雨水、海水及海水淡化水、微咸水等非常規(guī)水，征稅范圍的界定更加明確。同時(shí)，考慮到地?zé)?、礦泉水和天然鹵水具有礦產(chǎn)資源和水資源的雙重屬性，2020年實(shí)施的《中華人民共和國資源稅法》已將地?zé)帷⒌V泉水和天然鹵水作為礦產(chǎn)品稅目計(jì)征資源稅。為了避免重復(fù)征稅，《辦法》明確地?zé)?、礦泉水和天然鹵水按照礦產(chǎn)品征收資源稅，不適用本《辦法》。
計(jì)稅依據(jù)方面，《辦法》明確對(duì)于一般取用水，按照實(shí)際取用水量計(jì)征水資源稅；對(duì)于城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)，按照實(shí)際取用水量乘以1減去公共供水管網(wǎng)合理漏損率計(jì)征水資源稅；對(duì)于水力發(fā)電取用水，按照實(shí)際發(fā)電量計(jì)征水資源稅；對(duì)于冷卻取用水，按照實(shí)際取用水量或?qū)嶋H耗水量計(jì)征水資源稅；對(duì)于火力發(fā)電冷卻取用水，按照實(shí)際取用水量、實(shí)際耗水量或者實(shí)際發(fā)電量計(jì)征水資源稅。
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間方面，《辦法》增加了對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)取用水資源納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，即水行政主管部門認(rèn)定的納稅人實(shí)際取用水資源的當(dāng)日。
納稅期限方面，《辦法》明確水資源稅可以按月、按季度或者按次申報(bào)繳納；對(duì)超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，可以按年申報(bào)納稅，并明確了按年申報(bào)繳納的，應(yīng)在年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)申報(bào)繳納。對(duì)納稅期限上的規(guī)定更加詳細(xì)和貼近實(shí)際。
納稅地點(diǎn)方面，《辦法》將此前試點(diǎn)規(guī)定的生產(chǎn)經(jīng)營地調(diào)整為取水口所在地，體現(xiàn)了補(bǔ)償資源開采地的原則，有利于增加水源地財(cái)政收入，調(diào)動(dòng)水源地保護(hù)水資源的積極性，也與資源稅關(guān)于納稅地點(diǎn)的規(guī)定相一致。

稅收政策雙向發(fā)力，調(diào)節(jié)功能更加明顯
一方面，《辦法》通過設(shè)置差別稅額“四從高”，進(jìn)一步發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)全社會(huì)提高用水效率、優(yōu)化用水結(jié)構(gòu)、抑制地下水超采和不合理用水需求、助力水資源節(jié)約集約和循環(huán)利用?！八膹母摺奔磳?duì)取用地下水從高確定稅額；對(duì)水資源嚴(yán)重短缺和超載地區(qū)取用水從高確定稅額；對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自取用水、取用水量超過許可水量或者取水計(jì)劃的部分，結(jié)合實(shí)際適當(dāng)提高稅額；對(duì)洗車、洗浴、高爾夫球場(chǎng)、滑雪場(chǎng)等特種取用水，從高確定稅額。在此基礎(chǔ)上，《辦法》授權(quán)各省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)水資源狀況、經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平和水資源節(jié)約保護(hù)要求，在所附《各省、自治區(qū)、直轄市水資源稅最低平均稅額表》規(guī)定的最低平均稅額基礎(chǔ)上，分類確定具體適用稅額。
另一方面，《辦法》在延續(xù)原有稅收優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，著重強(qiáng)化稅收優(yōu)惠政策的正向激勵(lì)引導(dǎo)作用，增加了部分優(yōu)惠政策。一是為積極推進(jìn)西部地區(qū)開展大規(guī)模國土綠化行動(dòng)、提升生態(tài)系統(tǒng)碳匯能力、助力美麗中國建設(shè)，增加了對(duì)國土綠化、地下水回灌、河湖生態(tài)補(bǔ)水等生態(tài)取用水免征水資源稅的政策。二是為鼓勵(lì)企業(yè)主動(dòng)采取節(jié)水措施、新上節(jié)水設(shè)備、促進(jìn)水資源節(jié)約集約循環(huán)利用，增加了工業(yè)用水達(dá)到國家用水定額先進(jìn)值的納稅人減征20%水資源稅的規(guī)定。三是為支持“三農(nóng)”建設(shè)、保障農(nóng)產(chǎn)品穩(wěn)產(chǎn)增產(chǎn)、加快建設(shè)農(nóng)業(yè)強(qiáng)國，《辦法》增加2項(xiàng)授權(quán)地方確定的稅收優(yōu)惠，即各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水和主要供農(nóng)村人口生活用水的集中式飲水工程取用水免征或者減征水資源稅。

凝聚征管合力，協(xié)作機(jī)制更加健全
《辦法》在明晰稅務(wù)機(jī)關(guān)和水行政主管部門職責(zé)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確兩部門應(yīng)當(dāng)建立征管協(xié)作機(jī)制，認(rèn)真履行水資源稅征收管理職責(zé)，共同提升水資源稅征管質(zhì)效。
征管機(jī)制具體可以概括為“稅務(wù)征管、水利協(xié)作、自主申報(bào)、信息共享”。稅務(wù)機(jī)關(guān)是水資源稅的征收部門，負(fù)責(zé)履行征管職責(zé)，不斷完善征管制度，確保依法征收和稅款及時(shí)足額入庫，開展改革宣傳輔導(dǎo)和納稅服務(wù)，優(yōu)化便民辦稅服務(wù)措施，充分發(fā)揮稅收職能作用，確保水資源稅改革試點(diǎn)順利實(shí)施。水行政主管部門是水資源稅征管的重要協(xié)作部門，負(fù)責(zé)審查納稅人取用水計(jì)量設(shè)施（器具）的合規(guī)性，向納稅人出具審查意見，發(fā)布節(jié)約用水達(dá)到先進(jìn)定額的納稅人名單，核定特殊情形下納稅人的取用水量等。
同時(shí)，水行政主管部門將取水單位和個(gè)人的水資源管理相關(guān)信息，定期送交稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)定期將納稅人申報(bào)信息與水行政主管部門送交的信息進(jìn)行分析比對(duì)，發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)取用水量數(shù)據(jù)異常等問題的，可提請(qǐng)水行政主管部門進(jìn)行復(fù)核，并按照水行政主管部門出具的復(fù)核意見調(diào)整納稅人的應(yīng)納稅額。
部門間信息共享和征管協(xié)作，將有效發(fā)揮稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管優(yōu)勢(shì)和水行政主管部門的專業(yè)管理優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)稅收征管和水資源管理水平的“雙提升”。
與原水資源費(fèi)實(shí)行中央、地方1∶9分成相比，《辦法》明確水資源稅收入全部歸屬地方，納入一般公共預(yù)算管理，以增加地方自主財(cái)力，優(yōu)化央地財(cái)力配置。同時(shí)，《辦法》適當(dāng)擴(kuò)大地方稅收管理權(quán)限，包括授權(quán)地方在確定具體稅額時(shí)有更多調(diào)整空間、授權(quán)地方確定特定情形取用水的水資源稅計(jì)征方法和計(jì)征方式、授權(quán)地方確定超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水和主要供農(nóng)村人口生活用水的集中式飲水工程取用水的水資源稅優(yōu)惠政策、授權(quán)地方確定行政區(qū)域內(nèi)納稅地點(diǎn)調(diào)整等，充分發(fā)揮地方改革積極性和主動(dòng)性，推動(dòng)水資源稅征管舉措有序有效落地。