完善增值稅政策及管理的幾點(diǎn)建議

完善增值稅政策及管理的幾點(diǎn)建議

2024年09月11日  來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)  版次：07        

作者：張貴勇 劉玉婷

作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局蚌埠市稅務(wù)局重點(diǎn)稅源服務(wù)管理局

目前增值稅立法正在穩(wěn)步推進(jìn)中。筆者結(jié)合增值稅日常管理工作實(shí)際，提出完善增值稅管理的幾點(diǎn)建議。

一是關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅的適用范圍。增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅的實(shí)行是考慮到納稅人在銷售貨物、提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因客觀原因造成進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，為公平稅負(fù)，降低企業(yè)納稅成本，國(guó)家給予企業(yè)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的政策支持。例如，在小規(guī)模納稅人期間取得的機(jī)器設(shè)備等不能抵扣，轉(zhuǎn)為一般納稅人后處置這部分機(jī)器設(shè)備，增值稅可以采取簡(jiǎn)易計(jì)稅；建筑業(yè)的老項(xiàng)目、老不動(dòng)產(chǎn)等在營(yíng)業(yè)稅稅制下沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅，營(yíng)改增后增值稅可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅；一般納稅人銷售自產(chǎn)的砂、土、石料，由于原料來(lái)源于大自然，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式；銷售自產(chǎn)的混凝土（水泥），因主要原料——砂石的生產(chǎn)企業(yè)基本選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，混凝土（水泥）生產(chǎn)企業(yè)也可選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方式計(jì)稅。

在實(shí)際工作中，與混凝土（水泥）同為建材產(chǎn)品的砂漿、水泥穩(wěn)定材料等貨物，主料基本都是砂石，與水泥配比后攪拌成道路施工基礎(chǔ)材料。這類產(chǎn)品與混凝土（水泥）的主料均為砂石料，大部分生產(chǎn)企業(yè)只能取得3%的專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因沒(méi)有被列舉在增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅政策中，需按照適用稅率繳稅，稅負(fù)明顯偏高，納稅人經(jīng)營(yíng)受影響較大，也給稅收征管帶來(lái)一定難度。建筑行業(yè)主管部門在工程造價(jià)指導(dǎo)意見(jiàn)表中，將砂漿、水泥穩(wěn)定材料與混凝土劃分為一大類，含稅價(jià)格都是按照增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅征收率3%計(jì)算的。說(shuō)明砂漿、水泥穩(wěn)定材料與混凝土是屬于同一類型的建筑材料。因此，筆者建議在增值稅立法時(shí)，對(duì)此類無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅，或主要原材料不能按照適用稅率抵扣的貨物、服務(wù)項(xiàng)目，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式征收增值稅，做到稅務(wù)執(zhí)法寬嚴(yán)相濟(jì)、法理相融。

二是關(guān)于增值稅稅率設(shè)置。稅收的屬性之一是財(cái)政性，因此行業(yè)稅率要慎重設(shè)定，否則會(huì)對(duì)組織財(cái)政收入帶來(lái)較大影響。例如，營(yíng)改增后電信業(yè)征收稅率按照業(yè)務(wù)劃分兩檔，其中基礎(chǔ)電信服務(wù)稅率為9%，增值電信服務(wù)稅率為6%，而抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票大都是13%稅率的機(jī)器設(shè)備和9%稅率的不動(dòng)產(chǎn)。電信業(yè)實(shí)行兩檔稅率，也給稅收征管帶來(lái)難度。因此，筆者建議在對(duì)行業(yè)增值稅稅率設(shè)定時(shí)，應(yīng)根據(jù)其主要抵扣項(xiàng)目稅率來(lái)設(shè)定，實(shí)現(xiàn)進(jìn)銷匹配，例如，在電信業(yè)增值稅稅率設(shè)定上，建議取消兩檔稅率改為一檔，既保障財(cái)力，也方便征管。

三是完善總分機(jī)構(gòu)增值稅管理機(jī)制。目前，對(duì)金融、保險(xiǎn)、電力等行業(yè)實(shí)行省級(jí)總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算全省應(yīng)納增值稅稅額，分支機(jī)構(gòu)按照分配稅額或預(yù)征率繳納增值稅的機(jī)制。該項(xiàng)政策有利于集團(tuán)企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及時(shí)充分抵扣，降低增值稅稅負(fù)。但在實(shí)際征管中，在實(shí)行省級(jí)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算后，有的總分機(jī)構(gòu)所屬稅務(wù)部門面臨“管不著、無(wú)法管”的問(wèn)題。全省統(tǒng)一計(jì)算銷售收入銷項(xiàng)稅額，統(tǒng)一抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致總機(jī)構(gòu)所屬的稅務(wù)部門無(wú)法掌握分支機(jī)構(gòu)收入是否全部匯總，進(jìn)項(xiàng)稅額是否按政策規(guī)定抵扣，稅款計(jì)算是否準(zhǔn)確；分支機(jī)構(gòu)所屬的稅務(wù)部門由于申報(bào)稅款是由總機(jī)構(gòu)計(jì)算分配繳納的，也無(wú)法核對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確性。因此，筆者建議進(jìn)一步完善總分機(jī)構(gòu)增值稅管理機(jī)制，明確總分機(jī)構(gòu)所屬稅務(wù)部門的稅源監(jiān)控職責(zé)分工，完善對(duì)總分機(jī)構(gòu)日常監(jiān)管的內(nèi)容，如增加年度清算制度，發(fā)揮總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)部門的聯(lián)動(dòng)作用，加大對(duì)總分機(jī)構(gòu)增值稅稅收監(jiān)管力度，避免出現(xiàn)管理漏洞。

四是進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅發(fā)票反向開(kāi)票試點(diǎn)范圍。目前國(guó)內(nèi)大部分平臺(tái)為了解決其成本支出合法性問(wèn)題，對(duì)一些支付給快遞人員的勞務(wù)費(fèi)用多采取委托第三方公司，以人力資源公司名義給平臺(tái)公司開(kāi)具發(fā)票的方式，但此類情況會(huì)帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)，從業(yè)人員遍布全國(guó)各地，所在地稅務(wù)部門更是難以監(jiān)管，因此出現(xiàn)了一些增值稅發(fā)票虛開(kāi)案件。對(duì)此，筆者建議對(duì)此類勞動(dòng)密集型平臺(tái)企業(yè)推行反向開(kāi)票試點(diǎn)，由平臺(tái)根據(jù)每月快遞人員承接訂單數(shù)量、金額，反向開(kāi)具增值稅發(fā)票，并按照增值稅、個(gè)人所得稅政策扣繳稅款。建議對(duì)平臺(tái)企業(yè)增值稅實(shí)行差額征稅制度，按照取得收入總額扣除支付給從業(yè)者勞務(wù)費(fèi)后的差額，按現(xiàn)行增值稅稅率征稅。平臺(tái)公司所在地稅務(wù)部門結(jié)合快遞訂單業(yè)務(wù)流與資金流核對(duì)開(kāi)具發(fā)票的合法準(zhǔn)確性，便于對(duì)平臺(tái)進(jìn)行稅收征管。同時(shí)，由平臺(tái)企業(yè)對(duì)勞動(dòng)密集型稅源實(shí)行代扣代繳，能夠助力實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)體稅收的源頭監(jiān)管，也有利于解決平臺(tái)經(jīng)營(yíng)中財(cái)務(wù)稅收核算中的難點(diǎn)問(wèn)題。