《黑神話：悟空》何以“出道”即“神話”：稅惠政策助大圣們?nèi)〉谜娼?jīng)

2024年8月20日，歷時(shí)7年開(kāi)發(fā)，國(guó)產(chǎn)首款“3A”游戲《黑神話：悟空》正式發(fā)售，上線首周銷量超1540萬(wàn)份，在全球游戲市場(chǎng)掀起一股“西游狂潮”。游戲不僅本身自帶流量、霸氣“出海”，還帶火了游戲中實(shí)景還原的文物古建、劇情配音的陜北說(shuō)書等中國(guó)傳統(tǒng)文化元素?！坝埠恕奔夹g(shù)制作的游戲與中國(guó)傳統(tǒng)文化的“軟實(shí)力”雙向奔赴，成為《黑神話》火爆出圈的獨(dú)特密碼。

作為首款高成本、高質(zhì)量、高體量的國(guó)產(chǎn)“3A”游戲，《黑神話：悟空》不僅自身打破國(guó)產(chǎn)游戲銷售紀(jì)錄，還帶著游戲中的古建、非遺元素一起沖上熱搜榜。這款“叫好又叫座”的游戲，為何能有這么大的吸引力？它又是如何實(shí)現(xiàn)游戲與文化的跨界融合的？

“黑科技”：行業(yè)尖端的虛幻引擎技術(shù)

《黑神話：悟空》的故事發(fā)生于西游師徒取經(jīng)完成后，“斗戰(zhàn)勝佛”孫悟空決意放棄佛位，后被天庭鎮(zhèn)壓并在打斗中落敗，“眼耳鼻舌身意”六根散落各處。游戲主人公“天命人”聽(tīng)了孫悟空的故事后，追尋孫悟空西天取經(jīng)的足跡，踏上一條充滿危險(xiǎn)與驚奇的西游之路。

不少玩過(guò)《黑神話：悟空》的人，對(duì)游戲的第一印象就是“逼真”，不管是樹(shù)木的紋理、巖石上的裂紋，還是覆蓋的青苔都非常逼真，讓玩家如同身臨其境。

擁有“影視級(jí)畫質(zhì)”和高分辨率的《黑神話：悟空》，使用了不少“黑科技”加持。比如，《黑神話：悟空》的開(kāi)發(fā)商“游戲科學(xué)”（所屬公司為深圳市游科互動(dòng)科技有限公司）使用了行業(yè)尖端的“虛幻引擎5”技術(shù)進(jìn)行設(shè)計(jì)、模擬和測(cè)試，能直接導(dǎo)入具有數(shù)以億計(jì)多邊形的高精度模型，還原古建紋理、人物毛發(fā)等細(xì)節(jié)。此外，“游戲科學(xué)”還與其他公司合作，采用了全景光線追蹤、虛擬仿真、高精度動(dòng)作捕捉等先進(jìn)制作技術(shù)。

“游戲科學(xué)”創(chuàng)始人兼游戲制作人馮驥曾透露，《黑神話：悟空》每小時(shí)游戲開(kāi)發(fā)成本超過(guò)2000萬(wàn)元，團(tuán)隊(duì)預(yù)估整體游戲時(shí)長(zhǎng)20個(gè)小時(shí)以上，開(kāi)發(fā)成本需要3億元—4億元。公司從2020年發(fā)布演示視頻到正式推出游戲，冒著虧損的風(fēng)險(xiǎn)用4年時(shí)間打磨出了這部有熱度、有內(nèi)涵、有口碑的精品游戲。

“笨辦法”：歷時(shí)4年掃描上百處寺廟古跡

對(duì)中國(guó)古建感興趣的《黑神話：悟空》玩家可能會(huì)覺(jué)得，游戲中有不少場(chǎng)景特別眼熟。大量高度還原的中式古建呈現(xiàn)，成為游戲的一大亮點(diǎn)。

為了貼近現(xiàn)實(shí)，“游戲科學(xué)”采用了看上去最“笨”的辦法：實(shí)景掃描后導(dǎo)入電腦。為此，公司成立了專項(xiàng)小組，歷時(shí)4年掃描了全國(guó)上百座寺廟和古跡，讓這些場(chǎng)景1:1在游戲中重現(xiàn)。

據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，該游戲在全國(guó)精心選取了36個(gè)景點(diǎn)作為游戲背景，其中山西省的取景地就有27處。可以說(shuō)，《黑神話：悟空》就是一個(gè)“中國(guó)旅游模擬器”。

山西省洪洞縣飛虹塔

為什么設(shè)計(jì)游戲時(shí)選擇將中國(guó)傳統(tǒng)文化與“硬科技”游戲相結(jié)合？團(tuán)隊(duì)給出的理由非常實(shí)在，就是現(xiàn)在的用戶需要，時(shí)勢(shì)已至。

馮驥表示，中國(guó)玩家渴望有講述中國(guó)文化、中國(guó)題材的東西，并由中國(guó)的團(tuán)隊(duì)來(lái)做這件事，“我們的共識(shí)是，中國(guó)人已經(jīng)完全能消費(fèi)單機(jī)游戲。（國(guó)產(chǎn)單機(jī)游戲大作出現(xiàn)）這件事一定會(huì)發(fā)生”。

游戲宣傳片首發(fā)時(shí)，山西省文化和旅游廳就與創(chuàng)作方對(duì)接，就如何結(jié)合游戲場(chǎng)景更好宣傳山西文旅達(dá)成意向。山西多地稅務(wù)部門主動(dòng)輔導(dǎo)相關(guān)景區(qū)財(cái)務(wù)人員辦理發(fā)票增量、擴(kuò)版等業(yè)務(wù)，開(kāi)設(shè)辦稅綠色通道支持文物保護(hù)修繕和利用開(kāi)發(fā)，助力山西文旅接住這波流量。游戲發(fā)售后，取景地之一的臨汾市隰縣小西天游客量較往年同期增長(zhǎng)了300%以上。

“躍龍門”：政策支持是重要推手

為什么一家深圳的游戲公司能孕育出國(guó)內(nèi)首個(gè)“3A”大作？這與當(dāng)?shù)赜螒驑I(yè)的快速發(fā)展息息相關(guān)。

截至2023年，深圳市已有游戲企業(yè)4000余家。深圳市游科互動(dòng)科技有限公司所在的南山區(qū)，游戲產(chǎn)業(yè)更是高度繁榮，該區(qū)游戲電競(jìng)產(chǎn)業(yè)年?duì)I收已超過(guò)1000億元，營(yíng)收額約占全國(guó)游戲電競(jìng)產(chǎn)業(yè)的40%，游戲行業(yè)翹楚騰訊、創(chuàng)夢(mèng)天地等企業(yè)都聚集于此。

行業(yè)發(fā)展過(guò)程中，政策支持發(fā)揮了重要作用，營(yíng)造出良好的營(yíng)商環(huán)境。游戲行業(yè)可以享受一般納稅人軟件產(chǎn)品增值稅即征即退、軟件企業(yè)所得稅減免、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、職工培訓(xùn)費(fèi)據(jù)實(shí)扣除等稅收優(yōu)惠政策。

深圳市稅務(wù)部門也為游戲產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供了一系列稅惠支持。比如，南山區(qū)稅務(wù)局針對(duì)大型游戲企業(yè)開(kāi)展“一戶一檔”梯度管理服務(wù)，在游戲企業(yè)成立初期，依法依規(guī)開(kāi)通高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定通道，幫助企業(yè)享受所得稅減按15%征收的優(yōu)惠，以及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等方面的政策支持。

《黑神話：悟空》全球走紅，為游戲產(chǎn)業(yè)邁向精品化打了個(gè)樣，也為如何繁榮文化產(chǎn)業(yè)、講好中國(guó)故事提供了新的思考角度。這離不開(kāi)稅收優(yōu)惠政策對(duì)游戲產(chǎn)業(yè)的支持，下面一起看看游戲開(kāi)發(fā)公司可以享受哪些稅惠政策吧！

• 重點(diǎn)軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
  

國(guó)家鼓勵(lì)的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

國(guó)家鼓勵(lì)的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)和軟件企業(yè)清單由國(guó)家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部會(huì)同財(cái)政部、稅務(wù)總局等相關(guān)部門制定。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2020年第45號(hào)）

• 兩免三減半優(yōu)惠政策
  

國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路設(shè)計(jì)、裝備、材料、封裝、測(cè)試企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路設(shè)計(jì)、裝備、材料、封裝、測(cè)試企業(yè)和軟件企業(yè)條件，由工業(yè)和信息化部會(huì)同國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部、稅務(wù)總局等相關(guān)部門制定。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2020年第45號(hào)）

• 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策
  

企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

政策依據(jù)：《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第7號(hào)）

• 一般納稅人軟件產(chǎn)品增值稅即征即退
  

增值稅一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按13%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）

• 即征即退增值稅款用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)企業(yè)所得稅政策
  

符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）

• 職工培訓(xùn)費(fèi)據(jù)實(shí)扣除
  

集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)、央視新聞、重慶稅務(wù)

《黑神話：悟空》引爆市場(chǎng)，怎么交稅？

　　2024年8月20日，中國(guó)游戲產(chǎn)業(yè)迎來(lái)了歷史性的一刻，由深圳市游科互動(dòng)科技有限公司(簡(jiǎn)稱：游戲科學(xué))開(kāi)發(fā)的首款國(guó)產(chǎn)3A大作《黑神話：悟空》在全球范圍內(nèi)同步上線，在Steam、WeGame等各大游戲平臺(tái)上迅速登頂銷量榜，成為國(guó)產(chǎn)游戲史上的里程碑。據(jù)統(tǒng)計(jì)，該游戲的總銷量已超過(guò)450萬(wàn)份，總銷售額更是高達(dá)15億元以上，成功實(shí)現(xiàn)了成本回收。隨著《黑神話：悟空》的成功，火爆銷售額對(duì)應(yīng)的稅費(fèi)問(wèn)題也成為了公眾關(guān)注的焦點(diǎn)，接下來(lái)讓我們一起看看游戲公司怎么交稅。

　　通過(guò)《黑神話：悟空》官網(wǎng)可以看到，游戲目前主要在Steam、Epic Games Store、WeGame平臺(tái)上發(fā)售，采取的應(yīng)該是聯(lián)合運(yùn)營(yíng)模式，游戲科學(xué)作為《黑神話：悟空》開(kāi)發(fā)商，完成游戲開(kāi)發(fā)后，給到Steam、Epic Games Store、WeGame平臺(tái)進(jìn)行發(fā)行，平臺(tái)作為發(fā)行商與渠道商的角色，負(fù)責(zé)將游戲推向市場(chǎng)，玩家通過(guò)平臺(tái)進(jìn)行購(gòu)買并下載游戲，最后游戲科學(xué)跟平臺(tái)結(jié)算收入，平臺(tái)公司通常會(huì)在每筆游戲銷售交易中抽取一定比例的費(fèi)用，作為平臺(tái)發(fā)行商的抽成。

　　可以看到《黑神話：悟空》發(fā)售平臺(tái)都是國(guó)外，增值稅和企業(yè)所得稅怎么交呢?交在哪呢?資金匯回國(guó)之前，就需要在境外進(jìn)行企業(yè)所得稅的代扣嗎?針對(duì)這些疑惑，Steam平臺(tái)也在其官網(wǎng)中對(duì)稅務(wù)常見(jiàn)問(wèn)題進(jìn)行了回答。

　　Steam平臺(tái)問(wèn)答

　　(1)問(wèn)：Steam銷售的增值稅(VAT/GST/JCT)是如何計(jì)算的?

　　答：請(qǐng)參見(jiàn)后文的當(dāng)前稅率部分，了解征收此類稅種的國(guó)家/地區(qū)列表及相關(guān)稅率。此列表會(huì)隨新法案的生效進(jìn)行更新。在所有其他國(guó)家和地區(qū)，我們屬于跨境銷售，無(wú)需繳納增值稅。在所有收取增值稅的國(guó)家和地區(qū)中，Steam定價(jià)包含了增值稅。Valve定期將收取的銷售收入的增值稅繳納給相關(guān)稅務(wù)部。

　　(2)問(wèn)：要從我的收入中扣除多少預(yù)扣所得稅?

　　答：在稅務(wù)認(rèn)證結(jié)果中會(huì)告知您預(yù)扣稅率的百分比。根據(jù)您在稅務(wù)認(rèn)證中提供的信息，您美國(guó)收入的預(yù)扣所得稅率在0%至30%之間。

　　(3)問(wèn)：你們付給我們的是稅后金額嗎?

　　答：我們基于毛收入扣除相關(guān)調(diào)整后的凈收入向您付款。毛收入包括增值稅與銷售稅(如適用)。相關(guān)調(diào)整包括稅費(fèi)、退款與拒付。凈收入乘以收入分成百分比后即為我們支付給您的金額，不含適用的預(yù)扣所得稅。

　　解析：

　　01.增值稅

　　通過(guò)Steam平臺(tái)的回答(1)可知，平臺(tái)列出了需要征收增值稅的國(guó)家/地區(qū)以及它們各自的稅率，即在列舉范圍內(nèi)的適用增值稅國(guó)家地區(qū)，游戲定價(jià)為含稅收入。

　　在國(guó)內(nèi)，游戲科學(xué)以聯(lián)合運(yùn)營(yíng)的模式，通過(guò)將游戲產(chǎn)品“給到”平臺(tái)公司取得的收入，是否符合完全在境外消費(fèi)，免征增值稅呢?由于沒(méi)有具體的業(yè)務(wù)合同約定細(xì)節(jié)，可能在判斷該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為適用的增值稅稅目及稅率不夠準(zhǔn)確，基于當(dāng)前情況分析，國(guó)外用戶通過(guò)平臺(tái)購(gòu)買下載且完全在國(guó)外使用游戲的，應(yīng)該屬于向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)，可根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件四《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，申請(qǐng)免征增值稅。國(guó)內(nèi)用戶通過(guò)平臺(tái)購(gòu)買下載使用的，則更傾向于該行為適用銷售軟件產(chǎn)品稅目，游戲科學(xué)應(yīng)根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕100號(hào))規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，應(yīng)按13%稅率征收增值稅，若滿足相關(guān)條件，對(duì)其實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分施行即征即退政策。

　　02.企業(yè)所得稅

　　通過(guò)Steam平臺(tái)的回答(2)、(3)可知，無(wú)論在美國(guó)是否有預(yù)提所得稅或者構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)需要征稅，Steam平臺(tái)向游戲開(kāi)發(fā)商支付的凈收入都不含適用的預(yù)扣所得稅，也就是說(shuō)平臺(tái)在把錢打給游戲公司之前，的確會(huì)進(jìn)行代扣代繳。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%。游戲科學(xué)作為居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)游戲科學(xué)取得的境外所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免。但抵免額不得超過(guò)該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，而且并非所有在境外繳納的稅款都能在國(guó)內(nèi)進(jìn)行抵免，比如境外錯(cuò)征部分就不能抵免。因此，在涉及跨境稅務(wù)處理時(shí)，需要密切關(guān)注境外適用政策的合規(guī)性。

　　此外，國(guó)家還有很多稅收優(yōu)惠政策也為游戲公司提供了發(fā)展支持，游戲科學(xué)可以加以利用，如：

　　1.國(guó)家鼓勵(lì)的軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅;

　　2.重點(diǎn)軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠：國(guó)家鼓勵(lì)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)可享受前五年免征企業(yè)所得稅，后續(xù)年份按10%的稅率征收;

　　3.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除：符合條件的游戲公司研發(fā)支出可享受加計(jì)扣除，鼓勵(lì)創(chuàng)新性研發(fā)活動(dòng);

　　4.高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠：取得高新技術(shù)企業(yè)證書的游戲公司可享受15%的優(yōu)惠稅率。

　　來(lái)源：稅律風(fēng)云

　　作者：必信天誠(chéng)·閔秋瑞

《黑神話：悟空》引發(fā)稅收專家關(guān)于游戲產(chǎn)業(yè)稅收熱點(diǎn)的討論——

游戲產(chǎn)品很“火爆”，稅務(wù)處理宜“冷靜”

時(shí)間：2024年10月25日   來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
本報(bào)記者 覃韋英曌

918億元
中國(guó)音數(shù)協(xié)游戲工委與伽馬數(shù)據(jù)聯(lián)合發(fā)布的《2024年第三季度中國(guó)游戲產(chǎn)業(yè)季度報(bào)告》顯示，2024年第三季度中國(guó)游戲市場(chǎng)收入接近918億元人民幣，同比增長(zhǎng)8.95%，創(chuàng)下歷史新高。隨著游戲產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，游戲企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的涉稅事項(xiàng)引發(fā)了業(yè)內(nèi)專家的討論。

近期，由國(guó)內(nèi)游戲開(kāi)發(fā)商深圳市游科互動(dòng)科技有限公司（以下稱游戲科學(xué)）推出的《黑神話：悟空》在全球游戲市場(chǎng)引發(fā)風(fēng)潮，相關(guān)話題霸占了各大熱搜榜單?！逗谏裨挘何蚩铡返某晒Π咐?，是中國(guó)游戲產(chǎn)業(yè)近年來(lái)快速發(fā)展的一個(gè)縮影。中國(guó)音數(shù)協(xié)游戲工委與伽馬數(shù)據(jù)聯(lián)合發(fā)布的《2024年第三季度中國(guó)游戲產(chǎn)業(yè)季度報(bào)告》顯示，2024年第三季度中國(guó)游戲市場(chǎng)收入接近918億元人民幣，同比增長(zhǎng)8.95%，創(chuàng)下歷史新高。

隨著游戲產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，游戲企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的涉稅事項(xiàng)引發(fā)了業(yè)內(nèi)專家的討論。專業(yè)人士提醒，面對(duì)當(dāng)下火熱的市場(chǎng)環(huán)境，游戲企業(yè)要基于行業(yè)特性和自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，進(jìn)一步做好涉稅事項(xiàng)管理，增強(qiáng)稅務(wù)處理的規(guī)范性，持續(xù)提高稅法遵從意識(shí)和遵從能力。

技術(shù)創(chuàng)新：結(jié)合研發(fā)特點(diǎn)歸集研發(fā)費(fèi)用
根據(jù)《2024年第三季度中國(guó)游戲產(chǎn)業(yè)季度報(bào)告》，本季度中國(guó)自主研發(fā)游戲在海外市場(chǎng)的實(shí)際銷售收入達(dá)到51.69億美元（約合人民幣362億元），環(huán)比提升15.4%，同比大漲20.75%。其中，國(guó)產(chǎn)大作《黑神話：悟空》在國(guó)際市場(chǎng)上的亮眼表現(xiàn)，是推動(dòng)這一增長(zhǎng)的關(guān)鍵因素?！逗谏裨挘何蚩铡分谱魅笋T驥此前曾透露，該游戲每小時(shí)開(kāi)發(fā)成本約為1500萬(wàn)元—2000萬(wàn)元?！逗谏裨挘何蚩铡返膶?shí)際時(shí)長(zhǎng)為22.5小時(shí)以上，按此預(yù)估，開(kāi)發(fā)成本至少需要3億元—4億元。

“游戲企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，可以享受不少稅收優(yōu)惠?！敝泻捕悇?wù)師事務(wù)所合伙人王駿介紹，游戲企業(yè)在符合相應(yīng)稅收政策適用條件的情況下，可以申請(qǐng)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)及軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，高新技術(shù)企業(yè)及科技型中小企業(yè)延長(zhǎng)虧損彌補(bǔ)年限最長(zhǎng)至10年、固定資產(chǎn)加速折舊政策、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退等稅收優(yōu)惠政策。

“實(shí)務(wù)中，部分游戲企業(yè)認(rèn)為，開(kāi)展創(chuàng)意設(shè)計(jì)類活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，由于不屬于具有創(chuàng)新性的研發(fā)費(fèi)用，不能享受稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠——這其實(shí)是對(duì)研發(fā)活動(dòng)的誤解?！敝泻捕悇?wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)合伙人張晨告訴記者，游戲企業(yè)開(kāi)展的動(dòng)漫游戲軟件開(kāi)發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作等創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)，如符合創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性等要求，可以享受稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠。

如游戲企業(yè)開(kāi)展新游戲引擎、算法或技術(shù)研發(fā)，從而顯著提升游戲的性能、畫面質(zhì)量或拓展游戲的功能，并且研發(fā)活動(dòng)具有明確的目標(biāo)和系統(tǒng)性，所發(fā)生的費(fèi)用在符合條件的情況下，可以享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。但是，如果游戲企業(yè)所開(kāi)展的活動(dòng)是對(duì)于游戲產(chǎn)品的售后技術(shù)支持、游戲故障的維護(hù)或針對(duì)游戲軟件的Bug修復(fù)等，則不屬于開(kāi)展具有創(chuàng)新性的研發(fā)活動(dòng)，相應(yīng)的費(fèi)用支出不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。

國(guó)家稅務(wù)總局邵陽(yáng)市雙清區(qū)稅源管理股股長(zhǎng)蔣志華分析，與其他行業(yè)企業(yè)相比，游戲企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)呈現(xiàn)資源投入高、研發(fā)周期長(zhǎng)、更新迭代快、研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)，在研發(fā)費(fèi)用中，人員費(fèi)用占比、無(wú)形資產(chǎn)攤銷占比相對(duì)較高，有的企業(yè)同時(shí)開(kāi)展多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，這對(duì)游戲企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用歸集和管理提出了更高的要求。

對(duì)此，蔣志華建議游戲企業(yè)，結(jié)合自身研發(fā)特點(diǎn)，準(zhǔn)確歸集和計(jì)算研發(fā)費(fèi)用。舉例來(lái)說(shuō)，針對(duì)人員費(fèi)用占比高的特點(diǎn)，游戲企業(yè)需要備足從事研發(fā)活動(dòng)的人員資料，并詳細(xì)記錄其研發(fā)活動(dòng)情況。如果相應(yīng)人員同時(shí)從事研發(fā)和管理、運(yùn)營(yíng)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際工時(shí)占比等合理方法，將其工資薪金等在研發(fā)費(fèi)用和管理、銷售等費(fèi)用間進(jìn)行合理分配。此外，對(duì)于從事研發(fā)活動(dòng)的管理人員，如本身并未直接參與游戲的研發(fā)工作，而是承擔(dān)藍(lán)圖制定、宏觀決策等管理職能，對(duì)應(yīng)的人工成本應(yīng)不得進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。

“游戲企業(yè)還需要重視知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理?！笔Y志華說(shuō)，高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退等稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的數(shù)量、類型、取得時(shí)間等情況都有具體明確的要求。因此，游戲企業(yè)合理開(kāi)展知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)立項(xiàng)、研發(fā)、申請(qǐng)、科技成果轉(zhuǎn)化等規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的管理和把控，并盡量保證在游戲正式售出前，完成知識(shí)產(chǎn)權(quán)備案申請(qǐng)，確保能夠滿足稅收優(yōu)惠的享受條件。

上市發(fā)售：根據(jù)盈利模式細(xì)化稅務(wù)處理
根據(jù)市場(chǎng)研究機(jī)構(gòu)VG Insights數(shù)據(jù)，《黑神話：悟空》在Steam平臺(tái)銷量達(dá)2100萬(wàn)份，總收入超過(guò)10億美元（約合人民幣70.1億元），創(chuàng)造國(guó)內(nèi)3A游戲銷售新紀(jì)錄。

張晨介紹，從目前的情況來(lái)看，游戲行業(yè)有三種主流收費(fèi)模式，主要包括一次性買斷模式、免費(fèi)模式以及按時(shí)間收費(fèi)模式。不同收費(fèi)模式的適用場(chǎng)景和盈利方式均存在差異。其中，一次性買斷模式是經(jīng)典單機(jī)付費(fèi)模式，即玩家需要一次性支付費(fèi)用以獲得游戲的完整使用權(quán)，游戲企業(yè)的主要收入是軟件產(chǎn)品的銷售收入。免費(fèi)定制模式主要存在于手游產(chǎn)品，玩家可免費(fèi)下載并開(kāi)始游戲，游戲產(chǎn)品通過(guò)銷售道具等虛擬物品，或展示廣告來(lái)獲得收入。時(shí)間收費(fèi)模式則是基于玩家的游戲時(shí)間來(lái)計(jì)費(fèi)，玩家通常以購(gòu)買點(diǎn)卡、月卡或年卡的形式，獲取固定的游戲時(shí)間，這種收費(fèi)模式大多存在于網(wǎng)絡(luò)游戲?！啊逗谏裨挘何蚩铡返氖召M(fèi)模式就屬于一次性買斷模式?！睆埑空f(shuō)。

需要注意的是，不同收費(fèi)模式的稅務(wù)處理細(xì)節(jié)要求也有所不同，需要游戲企業(yè)實(shí)施差異化、精細(xì)化收入管理。張晨舉例說(shuō)，對(duì)于免費(fèi)模式下的游戲產(chǎn)品，針對(duì)游戲內(nèi)道具的不同類型，比如一次性消耗、有限使用或是永久性獲取的道具，其收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不同，游戲企業(yè)可以建立數(shù)據(jù)跟蹤系統(tǒng)，確保收入的準(zhǔn)確核算。

王駿提醒，無(wú)論采取哪種收費(fèi)模式，游戲企業(yè)都需要重視發(fā)票管理，防范由發(fā)票引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。從游戲產(chǎn)業(yè)的實(shí)際情況看，消費(fèi)者以個(gè)人玩家為主，對(duì)企業(yè)發(fā)票管理的合規(guī)程度和精細(xì)水平提出了更高要求。對(duì)此，王駿建議游戲企業(yè)可借助信息化手段，提高稅務(wù)處理的效率和準(zhǔn)確性。比如，可以使用自動(dòng)化開(kāi)票系統(tǒng)自動(dòng)處理發(fā)票的生成、交付、紅沖，在降低人工操作失誤和時(shí)間成本的同時(shí)，還能實(shí)現(xiàn)發(fā)票的存儲(chǔ)和檢索，確保發(fā)票信息的完整性和可追溯性。如游戲企業(yè)在面對(duì)大量發(fā)票處理挑戰(zhàn)時(shí)，自動(dòng)化開(kāi)票系統(tǒng)能夠快速響應(yīng)，保持高效和穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)，從而減輕企業(yè)的日常稅務(wù)管理壓力。

品牌營(yíng)銷：界定宣傳性質(zhì)限額扣除費(fèi)用
《黑神話：悟空》的品牌營(yíng)銷，是業(yè)界討論的又一話題。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，《黑神話：悟空》已與瑞幸咖啡、海信視像、八位堂科技、山西文旅、滴滴青桔、聯(lián)想拯救者和吉考斯工業(yè)等多個(gè)品牌開(kāi)展聯(lián)名活動(dòng)。在當(dāng)今多元化的市場(chǎng)環(huán)境中，品牌聯(lián)名營(yíng)銷已成為游戲企業(yè)提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和增強(qiáng)品牌影響力的重要策略。許多游戲企業(yè)通過(guò)開(kāi)展品牌聯(lián)名營(yíng)銷、線上廣告、社交媒體推廣及線下活動(dòng)等方式，與其他品牌開(kāi)展合作，實(shí)現(xiàn)共享資源、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，創(chuàng)新產(chǎn)品與服務(wù)，為消費(fèi)者提供獨(dú)特且多樣的體驗(yàn)。

專業(yè)人士認(rèn)為，游戲企業(yè)在開(kāi)展品牌聯(lián)名營(yíng)銷的過(guò)程中，既要關(guān)注如何擴(kuò)大品牌影響力，也需要重視涉稅事項(xiàng)的合規(guī)處理，高效精準(zhǔn)的稅務(wù)管理守護(hù)企業(yè)財(cái)務(wù)健康，乃至品牌聲譽(yù)。蔣志華提醒，增值稅是品牌聯(lián)名營(yíng)銷活動(dòng)中，各方都必須重點(diǎn)關(guān)注的稅種。游戲企業(yè)開(kāi)展品牌營(yíng)銷的形式很多，在開(kāi)展聯(lián)名活動(dòng)、銷售聯(lián)名產(chǎn)品時(shí)，根據(jù)合作的具體內(nèi)容，準(zhǔn)確確定稅目和稅率，進(jìn)行增值稅的稅務(wù)處理。

“廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的企業(yè)所得稅處理同樣不容忽視。”張晨建議，開(kāi)展品牌聯(lián)名營(yíng)銷的企業(yè)，應(yīng)格外關(guān)注廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例。除化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）、煙草企業(yè)特殊行業(yè)外，企業(yè)的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%；超出限額的部分，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）等行業(yè)企業(yè)，扣除限額比例為30%，超出限額部分可結(jié)轉(zhuǎn)扣除。而煙草企業(yè)發(fā)生的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。此外，對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)，可以按照相關(guān)稅收法律法規(guī)要求，采用簽訂分?jǐn)倕f(xié)議的方式，由其中一方進(jìn)行廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除，但需提前測(cè)算好各方的扣除限額，并確保關(guān)聯(lián)交易的合理性。

在一些品牌聯(lián)名營(yíng)銷活動(dòng)中，還可能發(fā)生通過(guò)搜索引擎營(yíng)銷和社交媒體廣告投放等線上業(yè)務(wù)，提供服務(wù)的企業(yè)可能對(duì)此開(kāi)具了稅目為“技術(shù)服務(wù)費(fèi)”“咨詢費(fèi)”的發(fā)票。張晨提醒，在這種情況下，雖然合同及發(fā)票注明內(nèi)容為“技術(shù)服務(wù)費(fèi)”或“咨詢費(fèi)”，但該項(xiàng)活動(dòng)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)如仍具有廣告營(yíng)銷性質(zhì)，存在被穿透認(rèn)定為廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，需要進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的可能。因此，建議接受服務(wù)一方在簽訂合同和取得發(fā)票時(shí)，根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行判定及納稅調(diào)整，以避免潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

資本交易：設(shè)計(jì)收購(gòu)方案考慮稅務(wù)因素
隨著《黑神話：悟空》的火爆，其開(kāi)發(fā)商游戲科學(xué)的股權(quán)架構(gòu)也成為業(yè)界探析的焦點(diǎn)。公開(kāi)資料顯示，游戲科學(xué)由創(chuàng)始人馮驥個(gè)人直接持股38.76%，馮驥擔(dān)任執(zhí)行事務(wù)合伙人的深圳市游科互動(dòng)企業(yè)管理中心（有限合伙）持股27.36%，天津英雄金控科技有限公司持股19%，馮驥擔(dān)任執(zhí)行事務(wù)合伙人的深圳市游科研發(fā)企業(yè)管理中心（有限合伙）持股9.88%，廣西騰訊創(chuàng)業(yè)投資有限公司持股5%。

“這是一種典型的股權(quán)架構(gòu)?！辟Y本交易稅收專家姜新錄分析，實(shí)務(wù)中，許多游戲企業(yè)采用公司創(chuàng)始人直接持股與公司員工持股平臺(tái)持股相結(jié)合的股權(quán)架構(gòu)模式，并在后續(xù)發(fā)展中引入戰(zhàn)略投資者。一些公司為便于資本運(yùn)作，可能還會(huì)由公司創(chuàng)始人的家族企業(yè)持股。

姜新錄從稅負(fù)角度分析，對(duì)投資方來(lái)說(shuō)，持有非上市公司股權(quán)和上市公司股權(quán)，其稅務(wù)處理不同，實(shí)際稅負(fù)也存在差異。以個(gè)人股東持股為例，如果個(gè)人股東持有非上市公司股份，取得的股東分紅需要適用20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；如果個(gè)人股東直接持有上市公司股份，取得股權(quán)分紅可享受股息紅利差別化稅收政策。可見(jiàn)，持股主體不同、目標(biāo)公司未來(lái)是否有上市計(jì)劃等，對(duì)投資者稅負(fù)的影響都將不同，投資人在投資時(shí)需要作出合理預(yù)判。

近年來(lái)，并購(gòu)與融資，逐漸成為游戲企業(yè)實(shí)現(xiàn)快速擴(kuò)張和多元化戰(zhàn)略的重要手段，一些游戲企業(yè)會(huì)面臨股權(quán)收購(gòu)等特殊交易事項(xiàng)。王駿告訴記者，我國(guó)游戲企業(yè)的常見(jiàn)創(chuàng)業(yè)方式是個(gè)人團(tuán)體創(chuàng)業(yè)，這種方式具有較高的靈活性和創(chuàng)新能力。但是，有的創(chuàng)業(yè)團(tuán)體可能因?qū)Χ愂照卟皇煜?，或?qū)Χ悇?wù)管理不重視，在日常經(jīng)營(yíng)階段存在稅務(wù)處理不合規(guī)等問(wèn)題。隨著游戲的研發(fā)成功或投入運(yùn)營(yíng)，取得了一定的商業(yè)影響后，有些游戲“大廠”對(duì)小型游戲創(chuàng)業(yè)公司進(jìn)行收購(gòu)，從而實(shí)現(xiàn)收購(gòu)該款游戲產(chǎn)品的目的。部分收購(gòu)企業(yè)在股權(quán)交割完成后才發(fā)現(xiàn)，被收購(gòu)游戲企業(yè)存在少繳、晚繳稅款以及誤享受稅收優(yōu)惠等問(wèn)題，導(dǎo)致收購(gòu)企業(yè)間接承擔(dān)了更多的收購(gòu)成本。

對(duì)此，王駿建議在開(kāi)展收購(gòu)業(yè)務(wù)前，統(tǒng)籌規(guī)劃股權(quán)收購(gòu)的涉稅方案。比如，收購(gòu)方應(yīng)以全面詳盡的稅務(wù)盡職調(diào)查為基礎(chǔ)，在收購(gòu)協(xié)議中可進(jìn)一步明確股權(quán)交割前所對(duì)應(yīng)的補(bǔ)繳稅款事項(xiàng)仍由原股東承擔(dān)，并合理計(jì)劃股權(quán)收購(gòu)款的支付時(shí)間及期數(shù)，如約定后續(xù)若產(chǎn)生相應(yīng)補(bǔ)稅事項(xiàng)，優(yōu)先從股權(quán)對(duì)價(jià)款中進(jìn)行扣除，以免在資產(chǎn)交割后發(fā)生損失。被收購(gòu)方同樣需要重視合規(guī)稅務(wù)處理，例如將游戲公司股權(quán)出售前，提前測(cè)算稅費(fèi)成本，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，及時(shí)申報(bào)并繳納轉(zhuǎn)讓股權(quán)所涉及的相關(guān)稅費(fèi)。