《黑神話：悟空》何以“出道”即“神話”：稅惠政策助大圣們取得真經

2024年8月20日，歷時7年開發(fā)，國產首款“3A”游戲《黑神話：悟空》正式發(fā)售，上線首周銷量超1540萬份，在全球游戲市場掀起一股“西游狂潮”。游戲不僅本身自帶流量、霸氣“出海”，還帶火了游戲中實景還原的文物古建、劇情配音的陜北說書等中國傳統(tǒng)文化元素?！坝埠恕奔夹g制作的游戲與中國傳統(tǒng)文化的“軟實力”雙向奔赴，成為《黑神話》火爆出圈的獨特密碼。

作為首款高成本、高質量、高體量的國產“3A”游戲，《黑神話：悟空》不僅自身打破國產游戲銷售紀錄，還帶著游戲中的古建、非遺元素一起沖上熱搜榜。這款“叫好又叫座”的游戲，為何能有這么大的吸引力？它又是如何實現游戲與文化的跨界融合的？

“黑科技”：行業(yè)尖端的虛幻引擎技術

《黑神話：悟空》的故事發(fā)生于西游師徒取經完成后，“斗戰(zhàn)勝佛”孫悟空決意放棄佛位，后被天庭鎮(zhèn)壓并在打斗中落敗，“眼耳鼻舌身意”六根散落各處。游戲主人公“天命人”聽了孫悟空的故事后，追尋孫悟空西天取經的足跡，踏上一條充滿危險與驚奇的西游之路。

不少玩過《黑神話：悟空》的人，對游戲的第一印象就是“逼真”，不管是樹木的紋理、巖石上的裂紋，還是覆蓋的青苔都非常逼真，讓玩家如同身臨其境。

擁有“影視級畫質”和高分辨率的《黑神話：悟空》，使用了不少“黑科技”加持。比如，《黑神話：悟空》的開發(fā)商“游戲科學”（所屬公司為深圳市游科互動科技有限公司）使用了行業(yè)尖端的“虛幻引擎5”技術進行設計、模擬和測試，能直接導入具有數以億計多邊形的高精度模型，還原古建紋理、人物毛發(fā)等細節(jié)。此外，“游戲科學”還與其他公司合作，采用了全景光線追蹤、虛擬仿真、高精度動作捕捉等先進制作技術。

“游戲科學”創(chuàng)始人兼游戲制作人馮驥曾透露，《黑神話：悟空》每小時游戲開發(fā)成本超過2000萬元，團隊預估整體游戲時長20個小時以上，開發(fā)成本需要3億元—4億元。公司從2020年發(fā)布演示視頻到正式推出游戲，冒著虧損的風險用4年時間打磨出了這部有熱度、有內涵、有口碑的精品游戲。

“笨辦法”：歷時4年掃描上百處寺廟古跡

對中國古建感興趣的《黑神話：悟空》玩家可能會覺得，游戲中有不少場景特別眼熟。大量高度還原的中式古建呈現，成為游戲的一大亮點。

為了貼近現實，“游戲科學”采用了看上去最“笨”的辦法：實景掃描后導入電腦。為此，公司成立了專項小組，歷時4年掃描了全國上百座寺廟和古跡，讓這些場景1:1在游戲中重現。

據不完全統(tǒng)計，該游戲在全國精心選取了36個景點作為游戲背景，其中山西省的取景地就有27處?？梢哉f，《黑神話：悟空》就是一個“中國旅游模擬器”。

山西省洪洞縣飛虹塔

為什么設計游戲時選擇將中國傳統(tǒng)文化與“硬科技”游戲相結合？團隊給出的理由非常實在，就是現在的用戶需要，時勢已至。

馮驥表示，中國玩家渴望有講述中國文化、中國題材的東西，并由中國的團隊來做這件事，“我們的共識是，中國人已經完全能消費單機游戲。（國產單機游戲大作出現）這件事一定會發(fā)生”。

游戲宣傳片首發(fā)時，山西省文化和旅游廳就與創(chuàng)作方對接，就如何結合游戲場景更好宣傳山西文旅達成意向。山西多地稅務部門主動輔導相關景區(qū)財務人員辦理發(fā)票增量、擴版等業(yè)務，開設辦稅綠色通道支持文物保護修繕和利用開發(fā)，助力山西文旅接住這波流量。游戲發(fā)售后，取景地之一的臨汾市隰縣小西天游客量較往年同期增長了300%以上。

“躍龍門”：政策支持是重要推手

為什么一家深圳的游戲公司能孕育出國內首個“3A”大作？這與當地游戲業(yè)的快速發(fā)展息息相關。

截至2023年，深圳市已有游戲企業(yè)4000余家。深圳市游科互動科技有限公司所在的南山區(qū)，游戲產業(yè)更是高度繁榮，該區(qū)游戲電競產業(yè)年營收已超過1000億元，營收額約占全國游戲電競產業(yè)的40%，游戲行業(yè)翹楚騰訊、創(chuàng)夢天地等企業(yè)都聚集于此。

行業(yè)發(fā)展過程中，政策支持發(fā)揮了重要作用，營造出良好的營商環(huán)境。游戲行業(yè)可以享受一般納稅人軟件產品增值稅即征即退、軟件企業(yè)所得稅減免、研發(fā)費用加計扣除、職工培訓費據實扣除等稅收優(yōu)惠政策。

深圳市稅務部門也為游戲產業(yè)發(fā)展提供了一系列稅惠支持。比如，南山區(qū)稅務局針對大型游戲企業(yè)開展“一戶一檔”梯度管理服務，在游戲企業(yè)成立初期，依法依規(guī)開通高新技術企業(yè)認定通道，幫助企業(yè)享受所得稅減按15%征收的優(yōu)惠，以及研發(fā)費用加計扣除等方面的政策支持。

《黑神話：悟空》全球走紅，為游戲產業(yè)邁向精品化打了個樣，也為如何繁榮文化產業(yè)、講好中國故事提供了新的思考角度。這離不開稅收優(yōu)惠政策對游戲產業(yè)的支持，下面一起看看游戲開發(fā)公司可以享受哪些稅惠政策吧！

• 重點軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
  

國家鼓勵的重點集成電路設計企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

國家鼓勵的重點集成電路設計和軟件企業(yè)清單由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部會同財政部、稅務總局等相關部門制定。

政策依據：《財政部 稅務總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關于促進集成電路產業(yè)和軟件產業(yè)高質量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2020年第45號）

• 兩免三減半優(yōu)惠政策
  

國家鼓勵的集成電路設計、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

國家鼓勵的集成電路設計、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)和軟件企業(yè)條件，由工業(yè)和信息化部會同國家發(fā)展改革委、財政部、稅務總局等相關部門制定。

政策依據：《財政部 稅務總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關于促進集成電路產業(yè)和軟件產業(yè)高質量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2020年第45號）

• 研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策
  

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

政策依據：《關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第7號）

• 一般納稅人軟件產品增值稅即征即退
  

增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產的軟件產品，按13%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。

政策依據：《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）

• 即征即退增值稅款用于軟件產品研發(fā)和擴大再生產企業(yè)所得稅政策
  

符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產品研發(fā)和擴大再生產并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

政策依據：《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）

• 職工培訓費據實扣除
  

集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。

政策依據：《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）

來源：中國稅務報、央視新聞、重慶稅務

《黑神話：悟空》引爆市場，怎么交稅？

　　2024年8月20日，中國游戲產業(yè)迎來了歷史性的一刻，由深圳市游科互動科技有限公司(簡稱：游戲科學)開發(fā)的首款國產3A大作《黑神話：悟空》在全球范圍內同步上線，在Steam、WeGame等各大游戲平臺上迅速登頂銷量榜，成為國產游戲史上的里程碑。據統(tǒng)計，該游戲的總銷量已超過450萬份，總銷售額更是高達15億元以上，成功實現了成本回收。隨著《黑神話：悟空》的成功，火爆銷售額對應的稅費問題也成為了公眾關注的焦點，接下來讓我們一起看看游戲公司怎么交稅。

　　通過《黑神話：悟空》官網可以看到，游戲目前主要在Steam、Epic Games Store、WeGame平臺上發(fā)售，采取的應該是聯合運營模式，游戲科學作為《黑神話：悟空》開發(fā)商，完成游戲開發(fā)后，給到Steam、Epic Games Store、WeGame平臺進行發(fā)行，平臺作為發(fā)行商與渠道商的角色，負責將游戲推向市場，玩家通過平臺進行購買并下載游戲，最后游戲科學跟平臺結算收入，平臺公司通常會在每筆游戲銷售交易中抽取一定比例的費用，作為平臺發(fā)行商的抽成。

　　可以看到《黑神話：悟空》發(fā)售平臺都是國外，增值稅和企業(yè)所得稅怎么交呢?交在哪呢?資金匯回國之前，就需要在境外進行企業(yè)所得稅的代扣嗎?針對這些疑惑，Steam平臺也在其官網中對稅務常見問題進行了回答。

　　Steam平臺問答

　　(1)問：Steam銷售的增值稅(VAT/GST/JCT)是如何計算的?

　　答：請參見后文的當前稅率部分，了解征收此類稅種的國家/地區(qū)列表及相關稅率。此列表會隨新法案的生效進行更新。在所有其他國家和地區(qū)，我們屬于跨境銷售，無需繳納增值稅。在所有收取增值稅的國家和地區(qū)中，Steam定價包含了增值稅。Valve定期將收取的銷售收入的增值稅繳納給相關稅務部。

　　(2)問：要從我的收入中扣除多少預扣所得稅?

　　答：在稅務認證結果中會告知您預扣稅率的百分比。根據您在稅務認證中提供的信息，您美國收入的預扣所得稅率在0%至30%之間。

　　(3)問：你們付給我們的是稅后金額嗎?

　　答：我們基于毛收入扣除相關調整后的凈收入向您付款。毛收入包括增值稅與銷售稅(如適用)。相關調整包括稅費、退款與拒付。凈收入乘以收入分成百分比后即為我們支付給您的金額，不含適用的預扣所得稅。

　　解析：

　　01.增值稅

　　通過Steam平臺的回答(1)可知，平臺列出了需要征收增值稅的國家/地區(qū)以及它們各自的稅率，即在列舉范圍內的適用增值稅國家地區(qū)，游戲定價為含稅收入。

　　在國內，游戲科學以聯合運營的模式，通過將游戲產品“給到”平臺公司取得的收入，是否符合完全在境外消費，免征增值稅呢?由于沒有具體的業(yè)務合同約定細節(jié)，可能在判斷該項經濟行為適用的增值稅稅目及稅率不夠準確，基于當前情況分析，國外用戶通過平臺購買下載且完全在國外使用游戲的，應該屬于向境外單位提供的完全在境外消費的服務和無形資產，可根據財稅[2016]36號附件四《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，申請免征增值稅。國內用戶通過平臺購買下載使用的，則更傾向于該行為適用銷售軟件產品稅目，游戲科學應根據《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕100號)規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)生產的軟件產品，應按13%稅率征收增值稅，若滿足相關條件，對其實際稅負超過3%的部分施行即征即退政策。

　　02.企業(yè)所得稅

　　通過Steam平臺的回答(2)、(3)可知，無論在美國是否有預提所得稅或者構成常設機構需要征稅，Steam平臺向游戲開發(fā)商支付的凈收入都不含適用的預扣所得稅，也就是說平臺在把錢打給游戲公司之前，的確會進行代扣代繳。根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%。游戲科學作為居民企業(yè)，應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，同時游戲科學取得的境外所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免。但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額，而且并非所有在境外繳納的稅款都能在國內進行抵免，比如境外錯征部分就不能抵免。因此，在涉及跨境稅務處理時，需要密切關注境外適用政策的合規(guī)性。

　　此外，國家還有很多稅收優(yōu)惠政策也為游戲公司提供了發(fā)展支持，游戲科學可以加以利用，如：

　　1.國家鼓勵的軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅;

　　2.重點軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠：國家鼓勵的重點軟件企業(yè)和集成電路設計企業(yè)可享受前五年免征企業(yè)所得稅，后續(xù)年份按10%的稅率征收;

　　3.研發(fā)費用加計扣除：符合條件的游戲公司研發(fā)支出可享受加計扣除，鼓勵創(chuàng)新性研發(fā)活動;

　　4.高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠：取得高新技術企業(yè)證書的游戲公司可享受15%的優(yōu)惠稅率。

　　來源：稅律風云

　　作者：必信天誠·閔秋瑞

《黑神話：悟空》引發(fā)稅收專家關于游戲產業(yè)稅收熱點的討論——

游戲產品很“火爆”，稅務處理宜“冷靜”

時間：2024年10月25日   來源：中國稅務報
本報記者 覃韋英曌

918億元
中國音數協游戲工委與伽馬數據聯合發(fā)布的《2024年第三季度中國游戲產業(yè)季度報告》顯示，2024年第三季度中國游戲市場收入接近918億元人民幣，同比增長8.95%，創(chuàng)下歷史新高。隨著游戲產業(yè)的不斷發(fā)展，游戲企業(yè)各業(yè)務環(huán)節(jié)的涉稅事項引發(fā)了業(yè)內專家的討論。

近期，由國內游戲開發(fā)商深圳市游科互動科技有限公司（以下稱游戲科學）推出的《黑神話：悟空》在全球游戲市場引發(fā)風潮，相關話題霸占了各大熱搜榜單。《黑神話：悟空》的成功案例，是中國游戲產業(yè)近年來快速發(fā)展的一個縮影。中國音數協游戲工委與伽馬數據聯合發(fā)布的《2024年第三季度中國游戲產業(yè)季度報告》顯示，2024年第三季度中國游戲市場收入接近918億元人民幣，同比增長8.95%，創(chuàng)下歷史新高。

隨著游戲產業(yè)的不斷發(fā)展，游戲企業(yè)各業(yè)務環(huán)節(jié)的涉稅事項引發(fā)了業(yè)內專家的討論。專業(yè)人士提醒，面對當下火熱的市場環(huán)境，游戲企業(yè)要基于行業(yè)特性和自身生產經營特點，進一步做好涉稅事項管理，增強稅務處理的規(guī)范性，持續(xù)提高稅法遵從意識和遵從能力。

技術創(chuàng)新：結合研發(fā)特點歸集研發(fā)費用
根據《2024年第三季度中國游戲產業(yè)季度報告》，本季度中國自主研發(fā)游戲在海外市場的實際銷售收入達到51.69億美元（約合人民幣362億元），環(huán)比提升15.4%，同比大漲20.75%。其中，國產大作《黑神話：悟空》在國際市場上的亮眼表現，是推動這一增長的關鍵因素?！逗谏裨挘何蚩铡分谱魅笋T驥此前曾透露，該游戲每小時開發(fā)成本約為1500萬元—2000萬元?！逗谏裨挘何蚩铡返膶嶋H時長為22.5小時以上，按此預估，開發(fā)成本至少需要3億元—4億元。

“游戲企業(yè)開展研發(fā)活動，可以享受不少稅收優(yōu)惠?！敝泻捕悇諑熓聞账匣锶送躜E介紹，游戲企業(yè)在符合相應稅收政策適用條件的情況下，可以申請享受研發(fā)費用加計扣除、高新技術企業(yè)及軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，高新技術企業(yè)及科技型中小企業(yè)延長虧損彌補年限最長至10年、固定資產加速折舊政策、軟件產品增值稅即征即退等稅收優(yōu)惠政策。

“實務中，部分游戲企業(yè)認為，開展創(chuàng)意設計類活動所發(fā)生的費用，由于不屬于具有創(chuàng)新性的研發(fā)費用，不能享受稅前加計扣除優(yōu)惠——這其實是對研發(fā)活動的誤解?！敝泻捕悇諑熓聞账鶚I(yè)務合伙人張晨告訴記者，游戲企業(yè)開展的動漫游戲軟件開發(fā)，數字動漫、游戲設計制作等創(chuàng)意設計活動，如符合創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性等要求，可以享受稅前加計扣除優(yōu)惠。

如游戲企業(yè)開展新游戲引擎、算法或技術研發(fā)，從而顯著提升游戲的性能、畫面質量或拓展游戲的功能，并且研發(fā)活動具有明確的目標和系統(tǒng)性，所發(fā)生的費用在符合條件的情況下，可以享受研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策。但是，如果游戲企業(yè)所開展的活動是對于游戲產品的售后技術支持、游戲故障的維護或針對游戲軟件的Bug修復等，則不屬于開展具有創(chuàng)新性的研發(fā)活動，相應的費用支出不能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。

國家稅務總局邵陽市雙清區(qū)稅源管理股股長蔣志華分析，與其他行業(yè)企業(yè)相比，游戲企業(yè)的研發(fā)活動呈現資源投入高、研發(fā)周期長、更新迭代快、研發(fā)風險大等特點，在研發(fā)費用中，人員費用占比、無形資產攤銷占比相對較高，有的企業(yè)同時開展多個研發(fā)項目，這對游戲企業(yè)的研發(fā)費用歸集和管理提出了更高的要求。

對此，蔣志華建議游戲企業(yè)，結合自身研發(fā)特點，準確歸集和計算研發(fā)費用。舉例來說，針對人員費用占比高的特點，游戲企業(yè)需要備足從事研發(fā)活動的人員資料，并詳細記錄其研發(fā)活動情況。如果相應人員同時從事研發(fā)和管理、運營，應當按照實際工時占比等合理方法，將其工資薪金等在研發(fā)費用和管理、銷售等費用間進行合理分配。此外，對于從事研發(fā)活動的管理人員，如本身并未直接參與游戲的研發(fā)工作，而是承擔藍圖制定、宏觀決策等管理職能，對應的人工成本應不得進行稅前加計扣除。

“游戲企業(yè)還需要重視知識產權管理?！笔Y志華說，高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率、軟件產品增值稅即征即退等稅收優(yōu)惠政策，對于企業(yè)知識產權的數量、類型、取得時間等情況都有具體明確的要求。因此，游戲企業(yè)合理開展知識產權相關立項、研發(fā)、申請、科技成果轉化等規(guī)劃，實現對知識產權的管理和把控，并盡量保證在游戲正式售出前，完成知識產權備案申請，確保能夠滿足稅收優(yōu)惠的享受條件。

上市發(fā)售：根據盈利模式細化稅務處理
根據市場研究機構VG Insights數據，《黑神話：悟空》在Steam平臺銷量達2100萬份，總收入超過10億美元（約合人民幣70.1億元），創(chuàng)造國內3A游戲銷售新紀錄。

張晨介紹，從目前的情況來看，游戲行業(yè)有三種主流收費模式，主要包括一次性買斷模式、免費模式以及按時間收費模式。不同收費模式的適用場景和盈利方式均存在差異。其中，一次性買斷模式是經典單機付費模式，即玩家需要一次性支付費用以獲得游戲的完整使用權，游戲企業(yè)的主要收入是軟件產品的銷售收入。免費定制模式主要存在于手游產品，玩家可免費下載并開始游戲，游戲產品通過銷售道具等虛擬物品，或展示廣告來獲得收入。時間收費模式則是基于玩家的游戲時間來計費，玩家通常以購買點卡、月卡或年卡的形式，獲取固定的游戲時間，這種收費模式大多存在于網絡游戲?！啊逗谏裨挘何蚩铡返氖召M模式就屬于一次性買斷模式?！睆埑空f。

需要注意的是，不同收費模式的稅務處理細節(jié)要求也有所不同，需要游戲企業(yè)實施差異化、精細化收入管理。張晨舉例說，對于免費模式下的游戲產品，針對游戲內道具的不同類型，比如一次性消耗、有限使用或是永久性獲取的道具，其收入確認時點不同，游戲企業(yè)可以建立數據跟蹤系統(tǒng)，確保收入的準確核算。

王駿提醒，無論采取哪種收費模式，游戲企業(yè)都需要重視發(fā)票管理，防范由發(fā)票引發(fā)的風險。從游戲產業(yè)的實際情況看，消費者以個人玩家為主，對企業(yè)發(fā)票管理的合規(guī)程度和精細水平提出了更高要求。對此，王駿建議游戲企業(yè)可借助信息化手段，提高稅務處理的效率和準確性。比如，可以使用自動化開票系統(tǒng)自動處理發(fā)票的生成、交付、紅沖，在降低人工操作失誤和時間成本的同時，還能實現發(fā)票的存儲和檢索，確保發(fā)票信息的完整性和可追溯性。如游戲企業(yè)在面對大量發(fā)票處理挑戰(zhàn)時，自動化開票系統(tǒng)能夠快速響應，保持高效和穩(wěn)定運轉，從而減輕企業(yè)的日常稅務管理壓力。

品牌營銷：界定宣傳性質限額扣除費用
《黑神話：悟空》的品牌營銷，是業(yè)界討論的又一話題。據不完全統(tǒng)計，《黑神話：悟空》已與瑞幸咖啡、海信視像、八位堂科技、山西文旅、滴滴青桔、聯想拯救者和吉考斯工業(yè)等多個品牌開展聯名活動。在當今多元化的市場環(huán)境中，品牌聯名營銷已成為游戲企業(yè)提升市場競爭力和增強品牌影響力的重要策略。許多游戲企業(yè)通過開展品牌聯名營銷、線上廣告、社交媒體推廣及線下活動等方式，與其他品牌開展合作，實現共享資源、優(yōu)勢互補，創(chuàng)新產品與服務，為消費者提供獨特且多樣的體驗。

專業(yè)人士認為，游戲企業(yè)在開展品牌聯名營銷的過程中，既要關注如何擴大品牌影響力，也需要重視涉稅事項的合規(guī)處理，高效精準的稅務管理守護企業(yè)財務健康，乃至品牌聲譽。蔣志華提醒，增值稅是品牌聯名營銷活動中，各方都必須重點關注的稅種。游戲企業(yè)開展品牌營銷的形式很多，在開展聯名活動、銷售聯名產品時，根據合作的具體內容，準確確定稅目和稅率，進行增值稅的稅務處理。

“廣告費和業(yè)務宣傳費的企業(yè)所得稅處理同樣不容忽視?！睆埑拷ㄗh，開展品牌聯名營銷的企業(yè)，應格外關注廣告和業(yè)務宣傳費的扣除比例。除化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）、煙草企業(yè)特殊行業(yè)外，企業(yè)的廣告和業(yè)務宣傳費的扣除限額不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%；超出限額的部分，可以在以后納稅年度結轉扣除，化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）等行業(yè)企業(yè)，扣除限額比例為30%，超出限額部分可結轉扣除。而煙草企業(yè)發(fā)生的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。此外，對于關聯企業(yè)，可以按照相關稅收法律法規(guī)要求，采用簽訂分攤協議的方式，由其中一方進行廣告費和業(yè)務宣傳費的稅前扣除，但需提前測算好各方的扣除限額，并確保關聯交易的合理性。

在一些品牌聯名營銷活動中，還可能發(fā)生通過搜索引擎營銷和社交媒體廣告投放等線上業(yè)務，提供服務的企業(yè)可能對此開具了稅目為“技術服務費”“咨詢費”的發(fā)票。張晨提醒，在這種情況下，雖然合同及發(fā)票注明內容為“技術服務費”或“咨詢費”，但該項活動的業(yè)務實質如仍具有廣告營銷性質，存在被穿透認定為廣告和業(yè)務宣傳費，需要進行企業(yè)所得稅納稅調整的可能。因此，建議接受服務一方在簽訂合同和取得發(fā)票時，根據實際業(yè)務進行判定及納稅調整，以避免潛在的稅務風險。

資本交易：設計收購方案考慮稅務因素
隨著《黑神話：悟空》的火爆，其開發(fā)商游戲科學的股權架構也成為業(yè)界探析的焦點。公開資料顯示，游戲科學由創(chuàng)始人馮驥個人直接持股38.76%，馮驥擔任執(zhí)行事務合伙人的深圳市游科互動企業(yè)管理中心（有限合伙）持股27.36%，天津英雄金控科技有限公司持股19%，馮驥擔任執(zhí)行事務合伙人的深圳市游科研發(fā)企業(yè)管理中心（有限合伙）持股9.88%，廣西騰訊創(chuàng)業(yè)投資有限公司持股5%。

“這是一種典型的股權架構。”資本交易稅收專家姜新錄分析，實務中，許多游戲企業(yè)采用公司創(chuàng)始人直接持股與公司員工持股平臺持股相結合的股權架構模式，并在后續(xù)發(fā)展中引入戰(zhàn)略投資者。一些公司為便于資本運作，可能還會由公司創(chuàng)始人的家族企業(yè)持股。

姜新錄從稅負角度分析，對投資方來說，持有非上市公司股權和上市公司股權，其稅務處理不同，實際稅負也存在差異。以個人股東持股為例，如果個人股東持有非上市公司股份，取得的股東分紅需要適用20%稅率計算繳納個人所得稅；如果個人股東直接持有上市公司股份，取得股權分紅可享受股息紅利差別化稅收政策?？梢?，持股主體不同、目標公司未來是否有上市計劃等，對投資者稅負的影響都將不同，投資人在投資時需要作出合理預判。

近年來，并購與融資，逐漸成為游戲企業(yè)實現快速擴張和多元化戰(zhàn)略的重要手段，一些游戲企業(yè)會面臨股權收購等特殊交易事項。王駿告訴記者，我國游戲企業(yè)的常見創(chuàng)業(yè)方式是個人團體創(chuàng)業(yè)，這種方式具有較高的靈活性和創(chuàng)新能力。但是，有的創(chuàng)業(yè)團體可能因對稅收政策不熟悉，或對稅務管理不重視，在日常經營階段存在稅務處理不合規(guī)等問題。隨著游戲的研發(fā)成功或投入運營，取得了一定的商業(yè)影響后，有些游戲“大廠”對小型游戲創(chuàng)業(yè)公司進行收購，從而實現收購該款游戲產品的目的。部分收購企業(yè)在股權交割完成后才發(fā)現，被收購游戲企業(yè)存在少繳、晚繳稅款以及誤享受稅收優(yōu)惠等問題，導致收購企業(yè)間接承擔了更多的收購成本。

對此，王駿建議在開展收購業(yè)務前，統(tǒng)籌規(guī)劃股權收購的涉稅方案。比如，收購方應以全面詳盡的稅務盡職調查為基礎，在收購協議中可進一步明確股權交割前所對應的補繳稅款事項仍由原股東承擔，并合理計劃股權收購款的支付時間及期數，如約定后續(xù)若產生相應補稅事項，優(yōu)先從股權對價款中進行扣除，以免在資產交割后發(fā)生損失。被收購方同樣需要重視合規(guī)稅務處理，例如將游戲公司股權出售前，提前測算稅費成本，并在規(guī)定時間內，及時申報并繳納轉讓股權所涉及的相關稅費。