中國(guó)稅務(wù)報(bào)‖合伙企業(yè)多層“嵌套” ，“先還本再分紅”被查

拆解多層“嵌套” 追征合伙企業(yè)少繳稅款
作者：融亦 黃光煒 翟真真 李偉松

近期，國(guó)家稅務(wù)總局深圳市前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)稅務(wù)局（以下簡(jiǎn)稱前海稅務(wù)局），根據(jù)江蘇南通市稅務(wù)部門來(lái)函提供的線索，對(duì)深圳A合伙企業(yè)實(shí)施核查，確認(rèn)該企業(yè)作為南通某合伙企業(yè)的合伙受益方，在南通企業(yè)減持上市公司股份獲得收益后，未依法申報(bào)繳納稅款。該局依法對(duì)A合伙企業(yè)作出追繳稅款及滯納金167.64萬(wàn)元的處理決定。

厘清合伙關(guān)系，明確納稅義務(wù)
2023年3月，前海稅務(wù)局收到江蘇省南通市稅務(wù)部門的一份函件。來(lái)函稱位于深圳的A合伙企業(yè)與南通B合伙企業(yè)存在“多層嵌套”式合伙關(guān)系，南通B合伙企業(yè)此前減持其投資持有的無(wú)錫Z上市公司股份，并且在持股期間，企業(yè)還收到Z上市公司派發(fā)的紅利，上述收益均需繳納稅款，建議前海稅務(wù)局核查相關(guān)問(wèn)題，避免國(guó)家稅款流失。
前海稅務(wù)局風(fēng)險(xiǎn)管理部門稅務(wù)人員收到線索后，立即對(duì)深圳A合伙企業(yè)的情況進(jìn)行核查分析。隨著核查的深入，一個(gè)多層嵌套、層層關(guān)聯(lián)的合伙企業(yè)關(guān)系架構(gòu)逐漸浮出水面。
稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，深圳A合伙企業(yè)的合伙人為兩名自然人。深圳A合伙企業(yè)是南通C合伙企業(yè)的合伙人，南通C合伙企業(yè)是寧波D合伙企業(yè)的合伙人，而寧波D合伙企業(yè)則是南通B合伙企業(yè)的合伙人。


《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）明確，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。
綜合法規(guī)規(guī)定和企業(yè)情況核查情況，稅務(wù)人員認(rèn)為，合伙企業(yè)本身不需要繳納所得稅。從核查結(jié)果看，雖然涉及多家合伙企業(yè)和合伙關(guān)系，但線索中提及的深圳A合伙企業(yè)，其是南通B合伙企業(yè)的最終合伙人。南通B合伙企業(yè)減持股份和股票分紅獲得的收益，其最終的所得稅納稅義務(wù)人應(yīng)為深圳A合伙企業(yè)的兩名自然人合伙人，他們應(yīng)就該筆股份減持收益及現(xiàn)金紅利承擔(dān)最終的納稅義務(wù)。

測(cè)算收入數(shù)據(jù)，釋法追征稅款
厘清深圳A合伙企業(yè)與南通B合伙企業(yè)之間的組織架構(gòu)關(guān)系后，稅務(wù)人員開(kāi)始著手核查深圳A合伙企業(yè)的納稅情況。征管信息顯示，深圳A合伙企業(yè)曾為兩個(gè)自然人合伙人申報(bào)過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅和股息紅利個(gè)人所得稅（隴上稅語(yǔ)認(rèn)為：如果底層上市公司分紅，最上層的自然人通過(guò)多層合伙嵌套取得的分紅不再是股息紅利所得，而應(yīng)按照經(jīng)營(yíng)所得納稅。但本案例并未說(shuō)明該股息紅利是否屬于此種情況）。但是具體稅額是否準(zhǔn)確？相關(guān)稅款是否足額繳納？稅務(wù)人員繼續(xù)深入調(diào)查，并要求深圳A合伙企業(yè)提交B企業(yè)、C企業(yè)和D企業(yè)的利潤(rùn)表及合伙協(xié)議、分紅決議等資料。但深圳A合伙企業(yè)卻聲稱因自身占合伙份額較少、對(duì)合伙企業(yè)控制力較弱等原因，無(wú)法提供完整資料。
于是，稅務(wù)人員向南通B合伙企業(yè)、南通C合伙企業(yè)、寧波D合伙企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送函件，請(qǐng)他們支持協(xié)助調(diào)查。在南通市、寧波市稅務(wù)部門的大力支持下，前海稅務(wù)局最終獲取涉及本案的合伙企業(yè)的所有完整財(cái)務(wù)資料。

面對(duì)堆積如山的企業(yè)資料，前海稅務(wù)局稅收風(fēng)險(xiǎn)管理局工作人員分組行動(dòng)，詳細(xì)分析所涉各環(huán)節(jié)合伙企業(yè)的利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配情況，并剔除了企業(yè)公允價(jià)值變動(dòng)等因素對(duì)利潤(rùn)的影響，梳理出比較清晰的利潤(rùn)分配鏈條，最終按照各層級(jí)合伙份額及利潤(rùn)分配比例，測(cè)算出深圳A合伙企業(yè)實(shí)際應(yīng)分得的利潤(rùn)收入。稅務(wù)人員將其與企業(yè)此前的申報(bào)情況進(jìn)行比對(duì)分析后，確認(rèn)深圳A合伙企業(yè)為兩名自然人合伙人少申報(bào)所得額約377.08萬(wàn)元，其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得少申報(bào)364.95萬(wàn)元，股息紅利所得少申報(bào)12.13萬(wàn)元。
稅務(wù)人員隨即約談深圳A合伙企業(yè)的兩名自然人合伙人。兩名合伙人稱，他們?cè)诤匣飬f(xié)議中約定：“合伙企業(yè)所得的可分配收入在扣除本合伙企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的各項(xiàng)成本、費(fèi)用后的剩余資金，應(yīng)先返還全體合伙人之累計(jì)實(shí)繳資本。”兩名合伙人表示，這種“對(duì)取得的收益‘先還本再分紅’”的方式可規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)，是行業(yè)企業(yè)的通行做法。
對(duì)此，稅務(wù)人員表示，如果企業(yè)確對(duì)收入進(jìn)行“還本”，那么工商登記信息和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)繳資本項(xiàng)目數(shù)額都會(huì)有所變動(dòng)，但企業(yè)這些信息并沒(méi)有發(fā)生變化。此外，即使企業(yè)按協(xié)議進(jìn)行“還本”，也不影響利潤(rùn)及應(yīng)納稅額的計(jì)算，依據(jù)（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，對(duì)包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）進(jìn)行完稅。也就是說(shuō)，合伙企業(yè)有利潤(rùn)或收到分紅后，先分別計(jì)算每位合伙人的份額，當(dāng)月就具有納稅義務(wù)。具體到深圳A合伙企業(yè)，其應(yīng)依法按合伙人份額測(cè)算出從C企業(yè)分得的利潤(rùn)，進(jìn)行納稅申報(bào)并對(duì)其自然人合伙人扣繳個(gè)人所得稅。
經(jīng)過(guò)稅務(wù)人員耐心細(xì)致的政策輔導(dǎo)，深圳A合伙企業(yè)認(rèn)可稅務(wù)人員意見(jiàn)，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)，補(bǔ)繳稅款及滯納金167.64萬(wàn)元。
來(lái)源：《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2024年02月20日，版次：06